（三）第8號指令-會計審計師的資格條件（1984年制定）

　　第8號指令的規(guī)定過程是：1978年提出草案，經(jīng)過1979年的修訂，最后于1984年制定出正式指令。成員國根據(jù)指令修改國內(nèi)法的期限為1987年12月31日，適用開始時間為1990年1月1日。

　　第4號指令和第7號指令均規(guī)定了財務(wù)報表必須接受外部審計人員的審計。在這種情況下，審計師的資格問題就提到議事日程上來了。因此，制定第8號指令的目的，則在于從審計師的資格方面協(xié)調(diào)各成員國的準則。第8號指令由5章31條組成。

　　第8號指令對審計師的資格條件作了一般原則的規(guī)定。審計師應(yīng)該是未從事與法定審計有抵觸的活動而且是誠實可信的人。并規(guī)定他們應(yīng)在取得大學(xué)入學(xué)資格后，修完大學(xué)課程，完成實習(xí)課程，通過大學(xué)畢業(yè)考試，這個考試應(yīng)能保證具有必要的理論知識水平和實際能力。另外，又對長年從事實際工作的職業(yè)專家規(guī)定了一些例外措施。

　　第8號指令還規(guī)定，作為專門職業(yè)的審計人員在工作中必須嚴肅認真，并應(yīng)堅持獨立性。

　　各成員國修改國內(nèi)法的時間大致是，西德和法國均為1985年，西班牙是1986年。

　　通過第8號指令的制定，在歐共體境內(nèi)就審計師資格問題作出規(guī)定，這對審計方面的國際協(xié)調(diào)來說具有重要意義。

　　三、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織

　　經(jīng)濟合作與發(fā)展組織成立于1961年，由24個經(jīng)濟發(fā)達的成員國組成。但與歐盟不同的是：經(jīng)濟合作與發(fā)展組織不謀求地區(qū)的統(tǒng)一，只求發(fā)展國際事業(yè)，并發(fā)展國家間的合作，以及解決國家與跨國公司間的問題，因此，它也積極地參與會計協(xié)調(diào)活動。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織是國際會計準則委員會咨詢工作組的觀察員。從60年代后年期開始，它就關(guān)注跨國公司的問題，隨著“國際投資和跨國公司委員會”的成立（1975年），它的活動變得更加有組織、有步驟。1986年6月21日，這個組織的成員國政府公布了（關(guān)于國際投資和跨國公司的宣言「并將《跨國公司的行為指南）作為宣言的附件提出。該指南把跨國公司經(jīng)濟活動涉及的各個領(lǐng)域都必須遵守的規(guī)范予以系統(tǒng)化，這樣做有兩方面好處，一方面可以緩和人們對跨國公司的批評，另一方面，起到協(xié)調(diào)國際規(guī)范的作用?！?br>
　　國際投資和跨國公司委員會為執(zhí)行指南規(guī)定的改進財務(wù)信息的質(zhì)量的規(guī)定，于1979年10月設(shè)立了“會計準則工作組”。這個工作組有兩項任務(wù)：其一是負責(zé)解釋指南的信息披露一章中所包含的會計用語；其二是為增進財務(wù)報表的國際可比性，并為會計準則的國際化協(xié)調(diào)而努力。

　　從第一項任務(wù)的完成情況看，到1983年會計準則工作組已對大部分會計用語的含義進行了明確的闡述。1985年調(diào)查了成員國為編制合并報表遵循的會計方針，在明確了關(guān)于合并方針用語的同時，還在這個領(lǐng)域促進了成員國之間的協(xié)調(diào)化。到1987年，對會計用語的解釋工作已基本完成。

　　會計準則工作組在第二項任務(wù)方面也做了大量工作。首先，在1985年召開了由世界有關(guān)各界代表參加的“會計準則協(xié)調(diào)化研討會”。在這次會議上討論了以下問題：（1）財務(wù)報表的編制者和使用者關(guān)心和需要的問題；（2）制定準則方面主要的處理方法；（3）政府間組織在會計準則協(xié)調(diào)化過程中的作用；（4）阻礙會計準則協(xié)調(diào)化進展的實質(zhì)性問題。根據(jù)會上的討論，于1986年出版了（會計準則協(xié)調(diào)化成果與展望）一書。

　　在1988年又圍繞一些專題專門召開了國際會議，此外為促進協(xié)調(diào)化，會計準則工作組每年都召開小型研討會，討論“外幣換算”、“所得稅的會計處理”、“課稅與財務(wù)報表的關(guān)系”、“租賃的會計處理”等課題。

　　在過去的十幾年間，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織發(fā)布了不少關(guān)于跨國公司的會計和報告問題的文件。其中《跨國公司的行為指南》這一文件中包括了“信息披露”的原則和應(yīng)披露的項目。該文件的特點在于，它不具有法律的強制性，而是為企業(yè)行為提出了指導(dǎo)性的方針。

　　作為這一組織的另一成果是：1982年n月24日經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的部長理事會發(fā)布的（關(guān)于經(jīng)濟合作與發(fā)展組織指南會計用語的闡明）。在編這一文件的過程中，工作組和經(jīng)濟合作與發(fā)展組織產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟咨詢委員會、國際會計準則委員會、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織工會咨詢委員會以及歐洲會計專家聯(lián)合會進行了協(xié)調(diào)。此后，在1988年又出版了《新金融工具披露與會計）一書。1990年出版了《分部財務(wù)信息）一書。

　　工作組還兩次對成員國的部分跨國公司運用（跨國公司的行為指南）的情況進行調(diào)查。從四83年第一次調(diào)查情況看，有相當數(shù)量的公司遵從建議的要求，但信息不全的情況也屢見不鮮。從1987年第二次調(diào)查情況來看，遵從的情況有所改善，但還有相當數(shù)量公司的分部信息披露不清。調(diào)查的結(jié)果表明了該組織的活動所取得的成果和仍存在的問題。

　　總之，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織開展活動只是為了起到促進作用，它并不要求參與制定公認的會計準則。

　　民間會計職業(yè)組織及其對會計準則的協(xié)調(diào)活動

　　一、國際會計準則委員會

　?。ㄒ唬﹪H會計準則委員會的由來

　　1973年，澳大利亞、加拿大、法國、墨西哥、荷蘭、英國和美國等七個國家的職業(yè)會計師團體通過協(xié)議而建立了國際會計準則委員會。

　　會計國際化的起源可追溯到本世紀初。自1904年的第一次國際會計師大會召開之后，會計原則國際統(tǒng)一化運動就開始了。60年代以后，這種會計國際化的運動以更快的速度向前發(fā)展。1962年在紐約召開的統(tǒng)一課題為“會計、審計、財務(wù)報告和世界經(jīng)濟”的第八次國際會計師大會上，克雷安霍夫（第七次大會會長，荷蘭會計師協(xié)會會長）以“會計方面的國際挑戰(zhàn)”為題闡述了自己的看法。其主要內(nèi)容有：國際統(tǒng)一化的意義和可能性以及為此應(yīng)具備的研究條件和各個國家會計原則研究的現(xiàn)狀等。

　　1966年，由英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會會長H.邊遜爵士發(fā)起，聯(lián)合美國和加拿大的會計師協(xié)會共同組成會計師國際研討組。該研討組主要是對美、英、加三國的會計實務(wù)和會計準則進行比較研究，并發(fā)表研究報告。1968年研討組發(fā)表了第一份研究報告，題為《三國對存貨的會計和審計方法》。國際研討組的活動雖不是以直接制定國際會計準則為目的，但它卻是朝著制定國際會計準則這個方向邁出了第一步。

　　1972年在悉尼召開的國際會計師大會上，邊遜就設(shè)立國際組織的必要性問題向主要國家進行了卓有成效的倡導(dǎo)，會后成立了會計職業(yè)國際協(xié)調(diào)委員會。經(jīng)過該國際組織的主要成員國的有關(guān)人員的協(xié)商，提出了設(shè)立國際會計準則委員會的方案，后經(jīng)準備委員會的籌備，終于在1973年6月建立了國際會計準則委員會。成立后，其規(guī)模不斷擴大，四84年會員總數(shù)為35個國家的47個會計師團體。到1988年1月，理事國會員和一般會員總數(shù)巴達74個國家的98個會計師團體。到1989年1月，會員及增加到77個國家的102個會計師團體。中國目前尚未參加這個組織，其理事國包括下列13個國家：澳大利亞、加拿大、丹麥、德國、法國、意大利、日本、約旦、南朝鮮、荷蘭、南非、英國、美國。

　　（二）國際會計準則委員會組織機構(gòu)

　　國際會計準則委員會的組織機構(gòu)如下：

　　1、國際會計準則委員會理事會。理事會負責(zé)執(zhí)行委員會的日常工作，設(shè)有專職秘書長一人協(xié)助理事會工作。

　　2.國際會計準則委員會顧問組。許多作為財務(wù)報表編制者和使用者的國際組織都參加了顧問組。1984年，該顧問組是由國際證券交易聯(lián)合會、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會的國際團體、國際商會、國際自由工會聯(lián)合會、財務(wù)分析協(xié)會的國際協(xié)調(diào)委員會以及世界銀行的代表組成。1987年，證券管理機關(guān)國際組織的代表也參加了顧問組。

　　3、籌劃委員會。通常由四個成員國組成，其中一名為理事國代表，其余三個國家中通常有2名非理事國的代表。該委員會主要負責(zé)考慮與會計專題有關(guān)的問題。

　　此外，還設(shè)有與各準則制定機構(gòu)聯(lián)系的聯(lián)絡(luò)處。它的任務(wù)是充分了解各國準則制定機構(gòu)面臨的困難。

　?。ㄈ﹪H會計準則委員會制定國際會計準則的程序

　　制定會計準則中的每一個課題的程序如下：

　　1.國際會計準則委員會經(jīng)過討論，選出一個認為需要制定的國際會計準則課題，并將之分派給籌劃委員會。國際會計準則委員會的所有成員團體都可應(yīng)邀提交供考慮的專題材料。

　　2.籌劃委員會在研究從成員國收集到的資料的基礎(chǔ)上，在秘書處的協(xié)助下，考慮有關(guān)的問題，并就這一課題向理事會提出要點大綱。

　　3.籌劃委員會收到理事會的評論意見后，著手制定建議準則的初步草案。

　　4、初步草案經(jīng)理事會審查同意后，發(fā)給所有成員團體，征求評論意見。

　　5、籌備委員會對草案進行修改并經(jīng)理事會中至少三分之二的成員通過后，作為“公布草案”加以公布后，向有利害關(guān)系的各方征詢意見。對“公布草案”征求意見的期限為6個月。

　　6.國際會計準則委員會的成員團體在收到草案的初稿和公布草案后，應(yīng)征求本國的會計準則制定機關(guān)的意見。

　　7.在草案公布以后，各種評論都提交到國際會計準則委員會，并由負責(zé)這一課題的籌劃委員會加以研討和修改。

　　8.籌劃委員會將修改后的草案提交理事會，作為一項正式國際會計準則備用和待批準。

　　9、一項準則的公布必須經(jīng)理事會至少四分之三成員通過。批準后的會計準則文本發(fā)給其成員團體供其翻譯和發(fā)表。

　　按照以上程序，一項會計準則從選題到發(fā)表大約要經(jīng)歷三年的時間。

　　二、國際會計師聯(lián)合會

　　1.國際會計師聯(lián)合會成立于1977年10月。在其成立前曾建立過國際會計職業(yè)協(xié)調(diào)委員會，所以首先介紹一下國際會計職業(yè)協(xié)調(diào)委員會的情況。

　　1972年10月，第十次國際會計師大會在澳大利亞的悉尼召開，批準成立了國際會計職業(yè)協(xié)調(diào)委員會。其根本目的在于促進國際范圍內(nèi)的會計協(xié)調(diào)。它的任務(wù)是：

　?。?）決定國際會計師大會的主辦國；

　?。?）保持與參加國際會計師大會的各國的聯(lián)系；

　?。?）促進國際的地區(qū)機構(gòu)的發(fā)展和信息交流；

　?。?）參考和吸收各國提出的意見，擴大國際會計職業(yè)協(xié)調(diào)委員會的任務(wù)，并為改進業(yè)務(wù)提供咨詢。

　　國際會計職業(yè)協(xié)調(diào)委員會由11個國家構(gòu)成。這些國家分為下述三種情況：

　　（1）擁有15年任期的有5個國家，它們是：澳大利亞、法國、荷蘭、英國、美國。

　?。?）由上述5個國家指定，擁有5年任期的有5個國家，它們是：加拿大、西德、印度、墨西哥、菲律賓。

　?。?）上列10國以外的大會主辦國，在決定主辦時開始參加進來。