中華人民共和國的第一部《會計(jì)法》，于1985年元月21日經(jīng)六屆人大九次會議通過并正式發(fā)布，同年5月1日起全面實(shí)施，至今已逾十八年。《會計(jì)法》的頒布，不僅是我國經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)中的一件大事，而且是我國會計(jì)發(fā)展史上一個(gè)新的起點(diǎn)和重要里程碑。

    一、會計(jì)法的演進(jìn)過程

    作為世界文明古國之一的中國，有文字記載的會計(jì)行為已有幾千年的歷史。構(gòu)成會計(jì)工作重要內(nèi)容之一的會計(jì)立法工作，在我國從奴隸社會至今的漫長歷史進(jìn)程中，不同時(shí)期的統(tǒng)治階級集團(tuán)都從當(dāng)時(shí)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要出發(fā)，相應(yīng)地做出了不同程度的規(guī)定。而真正將會計(jì)法規(guī)作為一項(xiàng)專門法律頒布則是進(jìn)入二十世紀(jì)的事。

    據(jù)史料記載，遠(yuǎn)在西周時(shí)期，我國就有了會計(jì)立法的雛型。周朝中央政府就設(shè)立了會計(jì)主管官員——“司會”，它是會計(jì)的最高長官，其主要職責(zé)是利用賬冊、數(shù)字、公文、戶籍、地圖等文件中的副本，考核各級官吏的工作，并檢查、聽取他們的會計(jì)報(bào)告。

    戰(zhàn)國時(shí)期，由魏文侯李俚所編纂的《法經(jīng)》，史稱為我國最早的成文法典，其中就有許多與會計(jì)有關(guān)的條款，最重要的是它在我國歷史上首次就會計(jì)賬簿及安全受法律保護(hù)的問題做出了明文規(guī)定。此外，在《賬法》、《雜法》等條文中，還對會計(jì)憑證、會計(jì)印鑒、倉儲保管及度量衡等技術(shù)方面也規(guī)定有具體條款。

    在秦代，法律中涉及到會計(jì)方面的規(guī)定就更加具體。如在《效律》中就嚴(yán)格規(guī)定了會計(jì)人員必須廉潔奉公，賬實(shí)相符，記載準(zhǔn)確，計(jì)算無誤等要求。同時(shí)還對會計(jì)交接、財(cái)物損耗等問題作了具體規(guī)定。

    在漢朝，對于會計(jì)賬簿的設(shè)置與分類，會計(jì)簿籍的登記方法，會計(jì)計(jì)量單位與盈利的計(jì)算，會計(jì)憑證、會計(jì)報(bào)告、財(cái)物的保管與盤點(diǎn)等方面作了規(guī)定，初步形成了一套較完備的制度。如在《上計(jì)律》中就具體規(guī)定了“上計(jì)簿”的撥出程序與時(shí)間，嚴(yán)令對上報(bào)不及時(shí)或者不實(shí)者治罪。

    唐宋時(shí)代史稱中國封建經(jīng)濟(jì)發(fā)展的鼎盛時(shí)期，在會計(jì)方法的發(fā)展上產(chǎn)生了奠定當(dāng)今賬戶結(jié)算余額原理的“四柱清冊結(jié)算法”，在會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立上又設(shè)立了專司審計(jì)的機(jī)構(gòu)——比部。在會計(jì)立法方面亦更趨完善，不僅規(guī)定對違反會計(jì)制度的人給予較嚴(yán)厲的處罰，而且限定凡屬經(jīng)濟(jì)報(bào)告上隱漏重復(fù)，收支不實(shí)者均從嚴(yán)治罪，甚至在有關(guān)條文中還規(guī)定了會計(jì)報(bào)告的格式及書法謄寫要求。

    元、明、清時(shí)期，在當(dāng)時(shí)的一些重要法典中，對會計(jì)制度均有相應(yīng)的規(guī)定，并較之前朝更加具體與完善。

    辛亥革命后，由于對外政治與經(jīng)濟(jì)交往范圍的擴(kuò)大，西方成功的會計(jì)理論與實(shí)務(wù)大量傳入中國，推動(dòng)了會計(jì)工作法制化的進(jìn)程。1915年3月，北洋軍閥政府參議院通過了我國歷史上的第一部比較完善的《會計(jì)法》，共九章三十六條，史稱為“民三會計(jì)法”。后來，又陸續(xù)頒布了一些專業(yè)會計(jì)法規(guī)，但后因袁世凱倒臺，北洋軍政府內(nèi)部分裂，全國發(fā)生軍閥混戰(zhàn)事件，致使其未起到應(yīng)有的作用。1935年，國民黨政府也頒布了一部含十章一百二十七款的《會計(jì)法》，其內(nèi)容詳盡，分項(xiàng)說明具體，加上后來于1945年頒布的《會計(jì)師法》，對于當(dāng)時(shí)規(guī)范會計(jì)工作起了重要作用。

    新中國成立以后，1949年12月財(cái)政部內(nèi)就設(shè)置了管理全國會計(jì)工作的專門機(jī)構(gòu)，使會計(jì)立法工作逐步展開。在50年代到60年代早期，主要以財(cái)政部的名義頒發(fā)了一系列行業(yè)性的會計(jì)制度，形成了一套較為完善的會計(jì)操作法規(guī)體系。60年代后期至70年代早期，由于“四人幫”對我國法制建設(shè)的干擾，會計(jì)立法也同時(shí)受阻。直到70年代末，隨著我國“對外開放，對內(nèi)搞活”經(jīng)濟(jì)建設(shè)總方針的確立，會計(jì)立法工作才得以步入正軌。進(jìn)入80年代以后，以規(guī)范行業(yè)會計(jì)制度為基礎(chǔ)，加快了會計(jì)工作法制化、規(guī)范化、系統(tǒng)化的步伐。1985年元月21日經(jīng)第六屆人大九次會議審議通過并于同年5月1日起正式實(shí)施的《會計(jì)法》的頒布，標(biāo)志著中華人民共和國第一部關(guān)于會計(jì)工作基本法律性文件的誕生。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，這給會計(jì)工作提出了一系列新課題，因而有必要對構(gòu)成會計(jì)法規(guī)體系基礎(chǔ)的《會計(jì)法》的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。1993年12月29日，第八屆人大五次會議做出了《關(guān)于修改〈中華人民共和國會計(jì)法〉的決定》，修改后的《會計(jì)法》，不僅其實(shí)施范圍擴(kuò)大，會計(jì)工作地位與作用突出，能適應(yīng)我國會計(jì)自身改革及在具體事務(wù)處理上能與國際通行慣例相接軌的需要，而且為我國在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制過程中，加快企業(yè)股份制改造的步伐，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，轉(zhuǎn)變政府職能，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控等方面充分發(fā)揮會計(jì)的作用，提供了必要的法律保證。1999年10月31日，九屆人大十二次會議再次修訂了《會計(jì)法》，使其具體條款的規(guī)定更加適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)改革的要求。

    通過上述對我國會計(jì)法的形成與演進(jìn)過程的簡要分析，我們可以得到以下四點(diǎn)啟示：第一，是會計(jì)工作在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位問題，歷來都得到不同時(shí)期統(tǒng)治集團(tuán)的高度重視。它從某一個(gè)側(cè)面反映了經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)信息的依存關(guān)系及對會計(jì)工作的客觀要求，同時(shí)，也驗(yàn)證了馬克思關(guān)于“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要”的論斷正確。第二，是會計(jì)工作步入法制化、規(guī)范化的軌道，不僅是會計(jì)工作自身的客觀需要，而且是優(yōu)化會計(jì)工作環(huán)境，使會計(jì)信息具有真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、有效等基本質(zhì)量特征的重要保證。第三，是會計(jì)法規(guī)體系的建立與完善程度，必須與一定時(shí)期的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相聯(lián)系，如果脫離了當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r及政治、文化、社會、科技等會計(jì)環(huán)境因素來談會計(jì)法制建設(shè)問題，只能是不切實(shí)際的空談。第四，是我國當(dāng)前要建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，會計(jì)工作要同國際通行的慣例相接軌，就必須充分借鑒國際上已有的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的實(shí)際情況，加快會計(jì)法規(guī)體系的建設(shè)，形成具有中國特色的會計(jì)法規(guī)體系并逐步組織實(shí)施，以調(diào)節(jié)和指導(dǎo)新的歷史條件下的會計(jì)行為。

    二、《會計(jì)法》頒布實(shí)施十八年來成效顯著

    《會計(jì)法》作為會計(jì)工作的根本大法，是國家領(lǐng)導(dǎo)、組織和管理會計(jì)工作的法律規(guī)范，是調(diào)整國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，從事會計(jì)工作，辦理會計(jì)事務(wù)所必須遵循的行動(dòng)準(zhǔn)則。它不僅是加強(qiáng)會計(jì)工作的一個(gè)綱領(lǐng)性文件，而且是擬定各項(xiàng)會計(jì)法規(guī)、制度的一個(gè)“母法”。自1985年頒布實(shí)施以來，它對于規(guī)范會計(jì)行為，加強(qiáng)各單位的會計(jì)工作，保障會計(jì)人員依法行使職權(quán)，充分發(fā)揮會計(jì)在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理工作中的作用等方面收到了顯著的成效。

    （一）會計(jì)工作法規(guī)體系基本形成

    目前，已經(jīng)初步形成了以《會計(jì)法》為中心的法規(guī)體系，使我國在會計(jì)管理工作、會計(jì)人員管理工作以及各類經(jīng)濟(jì)組織的會計(jì)核算管理工作等方面基本上做到了有法可依。隨著《總會計(jì)師條例》、《注冊會計(jì)師法》等一系列相關(guān)法規(guī)的出臺，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)財(cái)務(wù)通財(cái)》的頒布執(zhí)行，《企業(yè)會計(jì)制度》與《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》的實(shí)施，我國目前已基本上形成了以《會計(jì)法》為基礎(chǔ)而且內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、層次分明的會計(jì)法規(guī)體系的框架。

    （二）會計(jì)工作的地位有了明顯的提高，會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理工作中的作用明顯加強(qiáng)

    十八年來，在貫徹實(shí)施《會計(jì)法》的過程中，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的建立以及現(xiàn)代企業(yè)制度的全面推行，許多企業(yè)通過深入貫徹《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制條例》，已經(jīng)開始逐步告別單一計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的軌道，成為自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的市場主體，盈利和市場供需成為調(diào)節(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最佳杠桿，企業(yè)追求的終極目標(biāo)轉(zhuǎn)向利潤最大化、流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)最快及償債能力最強(qiáng)。在激烈的市場競爭中，企業(yè)的管理者們已經(jīng)逐步地認(rèn)識到會計(jì)信息效度對其經(jīng)營預(yù)測和決策準(zhǔn)確度的制約關(guān)系，充分認(rèn)識到做好會計(jì)工作對于企業(yè)在市場競爭中爭得優(yōu)勢，并獲取最大限度利潤及擴(kuò)大其生存空間的重要性，提高了對于會計(jì)在經(jīng)營管理工作中地位的客觀認(rèn)識，為會計(jì)作用得到更好地發(fā)揮創(chuàng)造了良好的外部條件。

    （三）會計(jì)人員的執(zhí)法環(huán)境顯著改善。在依法行使職權(quán)上得到了必要的法律保證

    十八年來，在貫徹實(shí)施《會計(jì)法》的過程中，隨著會計(jì)工作的地位得到正確認(rèn)識，會計(jì)人員的地位也相應(yīng)地發(fā)生了明顯的變化，社會對會計(jì)人員辛勤勞動(dòng)的理解也在加深。由于各級政府及會計(jì)事務(wù)主管部門辦了大量實(shí)事，也從另外一個(gè)方面提高了會計(jì)人員的政治待遇和社會地位。譬如，會計(jì)人員評價(jià)、考核及選拔機(jī)制的改革，會計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格全國統(tǒng)考制度的實(shí)行，注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格全國統(tǒng)考制度的實(shí)施，部分先進(jìn)會計(jì)工作者的先進(jìn)事跡通過新聞媒介的傳播及一些打擊報(bào)復(fù)會計(jì)人員案件的依法處理，均在一定程度上提高了會計(jì)工作的社會聲譽(yù)，促使越來越多的人參與這一職業(yè)的競爭，從而促進(jìn)了會計(jì)人員素質(zhì)的提高。

    （四）會計(jì)工作水平不斷提高，在維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益中做出了巨大的貢獻(xiàn)

    十八年來，在貫徹實(shí)施《會計(jì)法》的過程中，通過開展不同層次企業(yè)的會計(jì)達(dá)標(biāo)升級工作，逐漸扭轉(zhuǎn)和克服了會計(jì)業(yè)務(wù)工作中的部分混亂現(xiàn)象，使各單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作得到了全面的整頓和規(guī)范，為會計(jì)核算和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮創(chuàng)造了條件。有些單位的會計(jì)部門還通過在企業(yè)內(nèi)部大力推行責(zé)任會計(jì)制度，將企業(yè)內(nèi)部各部門的責(zé)、權(quán)、利、效有機(jī)地結(jié)合起來，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支活動(dòng)的全面開展。此外，由于會計(jì)電算化工作的全面推進(jìn)，也使會計(jì)在參與單位內(nèi)部經(jīng)營決策過程時(shí)所提供信息的層次效度得到了相當(dāng)大程度的提高。

    三、深入貫徹實(shí)施《會計(jì)法》應(yīng)采取的主要措施

    《會計(jì)法》頒布實(shí)施十八年來，我國會計(jì)工作的成效雖然顯著，但應(yīng)看到，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中所客觀存在的不重視會計(jì)工作，會計(jì)數(shù)據(jù)失真，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究等問題還在某些地方、某些部門和某些單位不同程度存在，這在一定程度上制約了會計(jì)作用的發(fā)揮。因此，必須深入分析形成這些問題的原因，加大《會計(jì)法》的執(zhí)行力度，其具體要求如下：

    （一）進(jìn)一步加強(qiáng)《會計(jì)法》的宣傳普及工作，形成良好的守法意識與執(zhí)法環(huán)境，是《會計(jì)法》得以深入貫徹實(shí)施的前提條件。

    由于《會計(jì)法》所包括的行為對象，不僅僅是會計(jì)人員，還包括會計(jì)管理機(jī)構(gòu)，企事業(yè)單位的行政負(fù)責(zé)人及各單位的職工群眾。因此，通過宣傳貫徹《會計(jì)法》，就可以促使他們了解和掌握《會計(jì)法》的精神實(shí)質(zhì)，明確其各自的職責(zé)與義務(wù)，充分認(rèn)識到支持會計(jì)人員按《會計(jì)法》實(shí)施會計(jì)工作的責(zé)任。只有這樣，才能在全社會形成一個(gè)尊重會計(jì)人員地位，尊重會計(jì)人員的工作和會計(jì)人員所提供的信息。為會計(jì)人員可按《會計(jì)法》履行職責(zé)創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。

    （二）盡快制定并逐步完善與《會計(jì)法》相配套的法律、規(guī)章和制度，是《會計(jì)法》得以實(shí)施的基礎(chǔ)工作。

    國家財(cái)政部門作為國家會計(jì)事務(wù)管理的綜合部門，必須嚴(yán)格履行《會計(jì)法》所賦予的職責(zé)，切實(shí)抓好這一工作。當(dāng)前最重要的工作是在已發(fā)布的具體會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，繼續(xù)努力，盡快制定一套既符合中國的國情，又可以與國際通行慣例相接軌的企業(yè)具體會計(jì)準(zhǔn)則，配合2000年12月29日發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)制度》，以此來制約和指導(dǎo)各個(gè)具體企事業(yè)單位的會計(jì)制度的制定工作。此外，在今后出臺的相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)中，也應(yīng)考慮《會計(jì)法》的要求，適當(dāng)制定一些條款以使各種相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)可與修訂后的《會計(jì)法》相呼應(yīng)與配合。

    （三）貫徹實(shí)施《會計(jì)法》工作情況檢查，是保證《會計(jì)法》深入貫徹執(zhí)行的基本措施。

    這就要求全國各級人民代表大會應(yīng)將其納入執(zhí)法情況經(jīng)常檢查的范圍，財(cái)政部門作為具體組織實(shí)施《會計(jì)法》的主管職能部門，應(yīng)該形成《會計(jì)法》執(zhí)法情況的定期檢查制度，運(yùn)用各種宣傳媒介，公開披露各種檢查信息，對于執(zhí)法嚴(yán)格且成效顯著的單位，應(yīng)大張旗鼓地宣傳；對于執(zhí)法過程中問題嚴(yán)重的單位，應(yīng)理直氣壯地予以批評及依法追究有關(guān)當(dāng)事人的法律責(zé)任。

    （四）強(qiáng)化會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高工作，是保證《會計(jì)法》實(shí)施的重要條件。

    一般情況下，討論制定與頒布一部法律較為容易，但大量艱苦工作是如何落實(shí)。由于《會計(jì)法》的執(zhí)法主體是會計(jì)人員，這就要求他們必須做到：第一是廣知法，即知道會計(jì)法規(guī)體系中主要法規(guī)的內(nèi)容；二是深懂法，即理解各項(xiàng)具體會計(jì)法規(guī)的執(zhí)法要求，便于把握執(zhí)法的尺度；三是嚴(yán)執(zhí)法，即能夠嚴(yán)格地按有關(guān)會計(jì)法規(guī)的要求搞好會計(jì)核算，實(shí)施會計(jì)監(jiān)督。

    （五）各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)大力支持會計(jì)人員履行職責(zé)，是《會計(jì)法》得以深入貫徹實(shí)施的基本保證。

    從目前的情況看，凡屬依法辦理會計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)人員，一般均處于各種利益矛盾的焦點(diǎn)。一方面，有關(guān)法規(guī)及職業(yè)道德要求他們要保證國家的整體利益不受損害，另一方面，他們也必須充分考慮自己所在單位的利益。這樣，就致使他們處于工作的夾縫中，依法辦事有重重阻力與困難，甚至要承受巨大的心理壓力。因此，各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)充分體貼和理解他們的困難，為他們撐腰打氣，在遇有矛盾沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)扶正壓邪，關(guān)心和保護(hù)他們。只有這樣，各級會計(jì)人員才能做到輕裝上陣，當(dāng)好貫徹執(zhí)行《會計(jì)法》的排頭兵。

    （六）加大財(cái)會調(diào)研工作的力度，是保證會計(jì)法規(guī)體系日臻完善的基本條件。

    財(cái)會調(diào)研工作是會計(jì)部門為管理者決策提供定性或定量信息的一條重要渠道。當(dāng)前，應(yīng)將其重點(diǎn)放在《會計(jì)法》的貫徹實(shí)施狀況的評價(jià)及改進(jìn)的調(diào)研內(nèi)容上，除了利用現(xiàn)有各級財(cái)政部門所配備的專職調(diào)研隊(duì)伍的力量外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)擴(kuò)大兼職調(diào)研隊(duì)伍的比重。可以考慮采用財(cái)會課題調(diào)研立項(xiàng)招標(biāo)等多種方式來選定調(diào)研課題組，確定課題承包責(zé)任人，采取必要的政策措施，鼓勵(lì)其早出調(diào)研成果，以供有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)決策時(shí)參考。

    各級地方業(yè)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)改進(jìn)會計(jì)事務(wù)管理工作，充分發(fā)揮會計(jì)學(xué)會這一學(xué)術(shù)組織的中心作用，由其從學(xué)術(shù)性、技術(shù)性和業(yè)務(wù)性的角度來協(xié)調(diào)行政管理機(jī)構(gòu)與具體會計(jì)人員的關(guān)系。會計(jì)學(xué)會作為會計(jì)人員的“娘家”，應(yīng)當(dāng)盡早辦成會計(jì)人員人才信息的收集、儲存與發(fā)布中心，會計(jì)調(diào)研工作進(jìn)展及科研成果的信息交流中心，現(xiàn)有在職會計(jì)人員業(yè)務(wù)技術(shù)提高的培訓(xùn)中心，以及為會計(jì)人員排憂解難的服務(wù)中心。從這一基本要求出發(fā)，在會計(jì)學(xué)會人員的組成上，除了應(yīng)充分考慮在不同層次，不同崗位上從事會計(jì)實(shí)務(wù)或理論研究及教學(xué)的人員的結(jié)構(gòu)比例外，還應(yīng)適當(dāng)考慮其年齡結(jié)構(gòu)比例，做到老，中、青相結(jié)合，應(yīng)盡量吸收那些有一定社會聲望、年富力強(qiáng)且熱心會計(jì)事業(yè)的人到這個(gè)組織中來，只有這樣，學(xué)會的工作才會富有生機(jī)與活力，深入貫徹實(shí)施《會計(jì)法》才有一定的組織基礎(chǔ)。