加入世貿(mào)組織后，我國銀行業(yè)面臨著更大的挑戰(zhàn)。會計業(yè)務作為銀行的傳統(tǒng)業(yè)務，在銀行業(yè)不斷開拓與創(chuàng)新的今天顯得尤為重要。強化會計風險的識別和控制，有效地防范和化解銀行風險已成為各家銀行的共識。

　　一、會計風險控制的意義

　　會計風險的控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，隨著現(xiàn)代管理手段的不斷發(fā)展，會計控制方法也逐步增多，如何結合銀行業(yè)務特點和經(jīng)營實際，選擇適當?shù)目刂品椒ǎ�達到既定的管理目標，已成為各家銀行風險管理工作的重點之一。

　　銀行業(yè)是高風險行業(yè)，為了實現(xiàn)其穩(wěn)健經(jīng)營的目標，必須將內(nèi)部控制的重點放在防范風險上。銀行會計是實現(xiàn)銀行業(yè)務的基礎環(huán)節(jié)，相對于銀行風險控制的整體而言，會計風險控制的重要性不言而喻。

　　二、銀行會計風險控制的現(xiàn)狀及存在問題

　　1.認識上不充分，理解上有偏差

　　銀行會計風險的控制存在著不少不容忽視的薄弱環(huán)節(jié)，對風險的控制認識還不充分、不確切、不完整，存在著這樣幾種傾向：一是以為內(nèi)部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，對內(nèi)控是一種業(yè)務運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制認識不夠；二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計或管理層的事，與會計無關或關系不大，對會計的職能作用沒有充分認識；三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制，對內(nèi)部控制方式、方法與手段沒有整體認知。上述認識上的不充分、不完整是導致會計風險控制措施難以落實、會計控制難以發(fā)揮應有效用的重要原因。

　　2.未形成完整的風險控制制度體系，制度建設滯后

　　一是有關銀行內(nèi)控制度建設指導意見原則性較強，操作性不足；二是有關內(nèi)控制度建設的具體要求散見于各種會計制度中，既缺乏完整性，也弱化了內(nèi)控制度的重要性；三是制度建設上存在滯后性。從總體來看，銀行內(nèi)控制度對新技術、新問題研究不充分，在會計制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施落后，如對電算化條件下如何防范風險，在“柜員制”勞動組合下如何實施有效控制等，尚缺乏制度規(guī)定。

　　3.核算程序未形成剛性約束，存在薄弱環(huán)節(jié)

　　多年來，銀行會計無論是手工操作還是電算化處理，都遵循“雙線核算”的原則，相互聯(lián)系、相互牽制，有著一套較完善而系統(tǒng)的核算程序。但是，在銀行中間業(yè)務的不斷拓展和新技術手段廣泛運用的條件下，內(nèi)控制度卻未及時跟進，現(xiàn)行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隱患。如結算制度規(guī)定，應先收妥款項再簽發(fā)銀行匯票、本票，但有些操作人員卻是先簽發(fā)匯票、本票再收款；又如制度規(guī)定，商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的轉匯應通過人民銀行，但有些銀行通過其他商業(yè)銀行轉匯等。這就涉及到一個會計制度與操作規(guī)程的關系問題，會計制度應是操作規(guī)程設計的理論依據(jù)，操作規(guī)程應是會計制度的具體化，同時又是會計制度得以實施的重要技術手段與保障。而目前的操作規(guī)程未對會計制度的執(zhí)行形成剛性約束，必須按制度執(zhí)行的硬性規(guī)定變成了憑良心、憑習慣辦事。由于技術保障措施的不得力，核算程序本身又留有違規(guī)操作的隱患，以至于核算過程中屢有違反會計制度的事件發(fā)生。

　　4.內(nèi)控機制運行的監(jiān)督弱化，缺乏評價指標

　　銀行業(yè)多年來一直很重視會計監(jiān)督與銀行監(jiān)管，有專門的儲蓄事后監(jiān)督、會計稽核、內(nèi)部審計等部門，應該說機構較健全。但隨著新業(yè)務、新科技的發(fā)展，監(jiān)督重心已由一般的業(yè)務工作差錯轉變?yōu)殂y行風險防范，現(xiàn)行一些監(jiān)督方法與控制手段已顯得力不從心，主要表現(xiàn)在：一是側重于事后監(jiān)督，事先與事中的風險防范不夠。如前所述，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設滯后等。二是對內(nèi)控機制運行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯的查糾所取代，沒有及時適應監(jiān)督重心的轉移，缺乏對內(nèi)控運行情況的深入考核，未設置相應的考核評價指標。三是監(jiān)督手段相對落后，尤其是計算機操作系統(tǒng)下的風險防范措施的執(zhí)行，不僅在監(jiān)督手段上，而且在監(jiān)管人員素質(zhì)上都有待進一步提高。

　　三、會計風險控制的具體措施

　　1.建立多層次會計控制體制，明確各層次會計控制的具體目標

　　控制系統(tǒng)是一個有組織的系統(tǒng)，根據(jù)內(nèi)外部的各種變化而進行調(diào)節(jié)，使系統(tǒng)保持某種特定狀態(tài)，從這個意義上講，控制是一種聯(lián)系與調(diào)節(jié)，是保證系統(tǒng)在變化著的外部條件下，完成某種目標的行為。因此，目標是控制的前提，是先決條件，也是促成內(nèi)部控制的要件，沒有目標，就談不上控制。

　　銀行有著自己的經(jīng)營目標，也有著明確的內(nèi)部控制目標�！都訌娊鹑跈C構內(nèi)部控制的指導原則》中明確提出：銀行機構內(nèi)部控制目標是“有利于查錯防弊，堵塞漏洞，消除隱患，保證業(yè)務穩(wěn)健運行，確保將各種風險控制在規(guī)定的范圍內(nèi)，確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實施”。為了確保總體目標的實現(xiàn)，應在統(tǒng)一認識、明確總體目標的基礎上，將目標責任層層分解、細化，確立各層次會計控制的具體目標，形成一個明確、具體、完整的目標體系；建立多層次的會計控制體制，使每個群體和個人的行為都處在他人的監(jiān)督之下，同時以利于不同的人從不同的視角關注企業(yè)內(nèi)控的不同方面，使內(nèi)部控制目標具體化，以保證總體控制目標的實現(xiàn)。

　　2.按照相互制約原理，建立科學的內(nèi)控制度體系

　　內(nèi)控制度是內(nèi)控目標得以實現(xiàn)的充分必要條件。應根據(jù)人民銀行《加強金融機構內(nèi)部控制的指導原則》及財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，按照分工牽制、授權制約原則，結合自身經(jīng)營的規(guī)模和業(yè)務特點，制定科學合理的內(nèi)控制度，并制定內(nèi)控制度實施細則，使內(nèi)控制度形成體系。

　　內(nèi)控制度無論是單獨設置還是繼續(xù)在會計制度中體現(xiàn)，設計時均應充分考慮制度的嚴密性、有效性、先進性和可操作性，并充分發(fā)揮“四性”之間的能動作用。制度建設時，在思想上要樹立三個觀念：一是從防止業(yè)務人員工作差錯為主轉變?yōu)橐苑婪躲y行風險為主；二是要樹立信息安全觀念，使計算機信息安全管理成為內(nèi)部控制的關鍵環(huán)節(jié)；三是要有全局觀念，各項制度既相對穩(wěn)定，又能隨環(huán)境與業(yè)務的變化能動應變，形成有機整體。

　　3.分析重點控制環(huán)節(jié)，完善會計核算程序

　　會計是銀行業(yè)務的基礎，完善的會計核算體系、核算程序是內(nèi)部控制系統(tǒng)的中心。要按照銀行業(yè)務發(fā)展和科技進步的要求，分析核算程序中的重點控制環(huán)節(jié)，尤其對聯(lián)行結算等要建立一套嚴密的、呈剛性約束的會計操作程序和賬務處理系統(tǒng)，以強化會計內(nèi)部控制的約束力。一方面要規(guī)范會計核算流程，提高控制技術，強化會計核算流程的硬性約束。另一方面要充分發(fā)揮計算機優(yōu)勢，強化科技控制約束力。目前，銀行會計電腦軟件程序主要是仿手工的，遵循“雙線核算”的原理，符合當今會計理論，但其缺憾是沒有充分發(fā)揮計算機的優(yōu)勢，隨著銀行電子產(chǎn)品需求的不斷擴大，充分發(fā)揮計算機優(yōu)勢，改變軟件編程的“仿真性”，不斷提高其科技含量，不僅是電話銀行、網(wǎng)絡銀行、電子商務等業(yè)務發(fā)展的需要，也是內(nèi)部控制的客觀要求。

　　4.按照自律、激勵與控制原則，強化人員素質(zhì)和行為準則

　　一切好的內(nèi)控制度與方法最終還是要由人去執(zhí)行，否則再好的制度也難以發(fā)揮效用。對銀行從業(yè)人員來說，對管理人員和操作人員的控制是內(nèi)部控制的核心。就目前情況及案例看，一些銀行出現(xiàn)問題的關鍵不是沒有制度，而是制度不落實。因此，一要不斷提高會計人員素質(zhì)，強化會計人員行為準則，形成會計職業(yè)道德的自律機制；二要運用激勵與約束原則，在人員配置上，一方面充分調(diào)動會計人員積極性，另一方面合理分工、相互牽制，強化對會計人員的業(yè)務操作的過程控制；三要加強企業(yè)內(nèi)部控制與管理，可采用對會計人員信用等級評估等方法，變對會計人員的事后監(jiān)督為事先預警，做到事后、事中、事先三管齊下，使會計內(nèi)部控制機制得以有效運行。

　　5.建立風險測量機制，健全內(nèi)控評價指標

　�。�1）建立風險測量預警機制。銀行風險是客觀的、普遍存在的，完全沒有風險是不可能的，關鍵是如何有效地防范、控制和化解風險，將風險造成的損失控制在最小的可預見、可接受的范圍內(nèi)，因此，要建立風險測定機制，在業(yè)務開展之前，應先測定風險指標或比例，在業(yè)務發(fā)生之后，也應對其風險狀況進行跟蹤監(jiān)測，并在定量分析風險的基礎上制訂應對措施，規(guī)避或控制可能出現(xiàn)的風險損失。

　�。�2）健全內(nèi)控評價指標。內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測。對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價，應該執(zhí)行哪些評價程序、遵循什么樣的評價標準，用什么樣的評價形式等，都是值得思考的問題。只有建立一套完善的、符合實際的，具有可操作性的評價指標體系，內(nèi)部控制制度在實踐中才能保持可操作性和有效性。