內部審計是在一個組織內部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務。內部審計對企業(yè)管理起制約、防護、鑒證、促進、建設性和參謀作用。目前的問題是企業(yè)內部審計工作缺乏國家審計等外部審計業(yè)務指導；內部審計缺乏獨立性；內審人員重實務、忽視理論研究；對內審作用及內審機構的有無缺乏認識；專業(yè)審計人員配備不全，限制了內審工作的開展?，F(xiàn)代企業(yè)內部審計工作應適應改革的發(fā)展方向，強化審計責任，消除內審局限性，依法審計，在監(jiān)督與服務中求效益。正確認識和發(fā)揮企業(yè)內部審計的作用，解決企業(yè)管理中內部審計存在的問題，提出了解決問題的對策。對當前企業(yè)加強管理及提高經(jīng)濟效益，服務經(jīng)濟發(fā)展具有特別重要的意義。

    正文：

    為了全面開展審計工作，我國于1984年在部門、單位內部成立了審計機構，實行內部審計監(jiān)督。1985年10月發(fā)布了《審計署關于內部審計工作的若干規(guī)定》，內部審計工作走上了規(guī)范化、法制化的軌道。

    一、 內部審計的作用

    內部審計的作用是內部審計職能的外在表現(xiàn)。內部審計在企業(yè)管理中的作用，是內部審計部門行使審計職能、完成審計任務，在實現(xiàn)審計目標過程中（或之后）產(chǎn)生的客觀效果。

    1、 制約作用

    內部審計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀行為，維護企業(yè)的經(jīng)濟秩序。主要有以下四個方面：

    （1）、制止違規(guī)違紀現(xiàn)象，保護國家財產(chǎn)和企業(yè)利益。

    通過檢查監(jiān)督被審計單位執(zhí)行國家財經(jīng)紀律情況，制止違規(guī)行為，有利于企業(yè)健康發(fā)展。

    例如，山東齊魯増塑劑股份有限公司審計科自成立以來，開展財務收支審計，查出不合規(guī)問題15項，金額達305萬元，均按照國家法律作了整改或上繳財政。有效地防止了違法違紀行為的產(chǎn)生，維護了財經(jīng)紀律，教育了財務人員，為今后細化管理奠定了基礎。

    （2）、披露經(jīng)濟活動資料中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。糾正經(jīng)濟活動中的不正之風。事實上不少單位的信息資料不僅存在錯誤，而且存在著具有造假性質的“賬外賬”和“兩本賬”及私設小金庫現(xiàn)象，因此，有必要強化內部審計監(jiān)督，查錯防弊，提高會計和審計人員的業(yè)務素質。

    （3）配合紀檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟犯罪活動

    內部審計部門通過開展財務收支審計、財經(jīng)法紀審計、領導干部離任審計，發(fā)現(xiàn)問題，查明損失浪費、貪污腐化行為，及時向紀檢監(jiān)察部門提供證據(jù)和信息，采取措施，充分發(fā)揮審計的“經(jīng)濟警察”的特殊作用。

    2、 防護作用

    內部審計工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對深化改革，降本増效起到了保證、保障、維護作用。

    （1）、為建立健全高效的內部控制制度提供有力保證。

    為了適應WTO環(huán)境下的新形勢，應對激烈的市場競爭，內部審計人員有必要開展事前、事中、事后審計，內控系統(tǒng)的健全性和有效性審計，風險審計及計算機審計，揭示并建議改正內部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，提高企業(yè)管理水平。

    （2）、保障國有資產(chǎn)的安全、完整。

    內部審計人員應重視生產(chǎn)經(jīng)營情況，對企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，隨時隨地開展內部審計督查，提出有效措施，經(jīng)濟有效的使用資產(chǎn)，確保國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。

    （3）、降本增效，維護財經(jīng)紀律。

    有效地開展經(jīng)濟效益審計是當前企業(yè)內部審計工作的重點和關鍵。降低成本增加效益，維護財經(jīng)紀律是經(jīng)濟效益審計的出發(fā)點。

    例如：山東齊魯増塑劑股份有限公司審計科自1989年建廠初期就開始實行外委工程審計監(jiān)督工作，成效顯著。審查了公司建設的全國性的大型工程項目DOP四萬噸、DBP二萬噸、810酯、山東増塑劑技術開發(fā)中心中試裝置DOS、DOA項目、兩萬噸苯酐等基建工程項目及日常防腐工程、檢修工程、粵港城大酒店、兔巴哥食品公司等外委工程項目，審查工程結算5700份，審查總價值53340.15萬元，審定值45520.30萬元，審減值7819.85萬元。通過審計工作的開展，不但節(jié)約了資金，減少了資金流失，降低了工程成本，提高了經(jīng)濟效益，而且維護了財經(jīng)紀律的嚴肅性。成績得到了上級審計部門的肯定。

    3、 鑒證作用

    （1）、開展聯(lián)營審計，維護企業(yè)合法權益。

    聯(lián)合經(jīng)營是在生產(chǎn)社會化和市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的情況下，企業(yè)為了取得實效，一個企業(yè)和一個或數(shù)個企業(yè)為發(fā)展生產(chǎn)和產(chǎn)品交換而進行的經(jīng)濟聯(lián)系。山東齊魯増塑劑股份有限公司就是一個由齊魯石化公司與臨淄區(qū)政府各投資50%而組建的聯(lián)營企業(yè)。從公司建立到目前為止，雖曾一度效益較好，1992-1996年人均經(jīng)濟效益列淄博市工業(yè)企業(yè)第三位，躋身于中國化工500強，但隨著俄羅斯及西方國家増塑劑產(chǎn)品的大量低價進口沖擊，1997-2000年效益下降，有的月份出現(xiàn)了虧損。由于我們加強了聯(lián)營企業(yè)財務收支審計工作，遏制了亂攤亂擠成本現(xiàn)象，審計科提出了壓縮公司辦公費用和車輛維修費用、出售辦公用車、優(yōu)化生產(chǎn)原料丁辛醇和苯酐的采購辦法和采購方式等建議，降低了成本和消耗，規(guī)范了聯(lián)營企業(yè)財務核算辦法，投資雙方的合法利益均得到了保證。

    （2）、開展任期內經(jīng)濟責任審計和領導干部離任審計，強 化 內部監(jiān)督機制。

    實行領導班子在任定期審計，有助于監(jiān)督企業(yè)領導依法辦事，遏制腐敗，促進企業(yè)廉政建設，為上級主管部門和政府考察提拔干部提供依據(jù)。

    開展領導干部離任審計，評價企業(yè)領導在任期間生產(chǎn)經(jīng)營情況、遵守財經(jīng)紀律情況、履行經(jīng)濟責任情況，肯定成績，糾正不足，有利于人事制度改革和企業(yè)方針政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

    山東齊魯増塑劑股份有限公司自建廠初期就按照《審計法》和上級政府審計部門的要求，建立健全了中層以上領導干部在離任審計，完善了經(jīng)濟責任制度審計。1989年-2001年共對5任廠級領導班子和65名中層領導干部進行了審計，查出違紀金額523萬元，其中涉及副縣級領導干部2人，中層干部13人，按照法律規(guī)定作了處理。其中有2人被追究刑事責任，13人受到了黨紀政紀處分。

    4、 促進作用

    （1）、促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

    通過財務收支審計和經(jīng)濟效益審計，發(fā)現(xiàn)影響財務成果和經(jīng)濟效益的各種因素，提出解決問題的措施，進一步挖潛降耗，增加收入。

    （2）、促進經(jīng)濟責任制的完善和履行。

    通過經(jīng)濟責任制審計，發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷，向有關部門反饋信息，解決履行情況和責任歸屬不清的問題。

    （3）、促進各種經(jīng)濟利益關系的正確協(xié)調處理。

    不定期的開展對企業(yè)子公司、分公司的審計，規(guī)范下屬實體遵章守紀，正當經(jīng)營，依法辦事。有利于調動各方面的積極性。

    例如：山東齊魯増塑劑股份有限公司1993年以來，責成公司審計科配合山東新誠會計師事務所對下屬興達工貿公司、勞動服務公司、粵港城酒店等單位進行年度不定期審計，共查出不合規(guī)事項63項，涉及金額105萬元，均作了整改，有的按照法律規(guī)定作了處理。規(guī)范了二級企業(yè)的財務帳目，培訓了二級企業(yè)的財務人員。按照審計準則和會計制度的要求，促使二級企業(yè)財務管理走上了規(guī)范化的道路。

    5、 建設性作用

    建設性作用是通過對被審計單位的經(jīng)濟活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理。

    （1）、審查評價企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內部控制制度，堵塞漏洞。

    （2）、審查評價企業(yè)的財務收支和經(jīng)濟效益，尋找新的經(jīng)濟效益增長點，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強企業(yè)活力和市場競爭力。

    例如：山東齊魯増塑劑股份有限公司審計科早在1993年就向領導層提出了降低DOP、DBP產(chǎn)品進料成本的建議，經(jīng)過充分調研論證，2001年自己設計上馬了兩萬噸PA項目，開工率達100%，月產(chǎn)苯酐2381.3噸，是設計值2000T的1.19倍，PA收率達108.8%，是設計值的1.017倍，鄰苯單耗降低4.6%，處于國際領先水平，每噸原料自產(chǎn)比外購節(jié)約1000元，月節(jié)約資金238.13萬元，全年降低成本2381.30萬元。年副產(chǎn)高壓蒸汽52190T，創(chuàng)效益469.71萬元。殘渣實際采出量（1260元/T）為9.54KG/H，低于41KG/H的設計值，酸水實際采出量為（160元/T）0.375T/H，低于0.57T/H的設計值，成功實現(xiàn)了高負荷、高質量、低能耗、高收率的達產(chǎn)目標。2001年扭轉了前幾年的虧損局面，2002年6月實現(xiàn)銷售收入過億元，應對了國內外増塑劑行業(yè)的競爭，取得了巨大經(jīng)濟效益，顯示出了內部審計在企業(yè)管理中的獨特作用。實踐證明，加強企業(yè)內部審計不是束縛企業(yè)的發(fā)展，而是對企業(yè)經(jīng)濟效益的提高起到了巨大的推動作用。因此，發(fā)揮廣泛的內部審計作用，深入開展內部審計工作，在WTO環(huán)境下是有長遠的發(fā)展前景的。

    6、 參謀作用

    我國已經(jīng)加入世界貿易組織，企業(yè)也由原來的面向國內市場轉上了國際市場，企業(yè)經(jīng)營決策的正確與否依賴于可靠的經(jīng)濟信息。互聯(lián)網(wǎng)技術的普及，促進了內部審計事業(yè)的飛速發(fā)展。內部審計可以提供世界性的先進的技術資料和經(jīng)濟信息，客觀公正的為領導決策服務。

    綜上所述，內部審計在貫徹執(zhí)行黨和政府的方針政策和維護財經(jīng)紀律方面，在保護國家和企業(yè)的合法權益、改善企業(yè)的經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益及應對國際市場競爭等方面，都起到了重要作用。

    二、 內部審計在企業(yè)管理中面臨的問題

    內部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)深化改革，為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵作用。但在發(fā)展進程中日益暴露出一系列的亟待解決的問題。

    1、 內部審計機構設置不合理，隸屬關系不清，具體業(yè)務缺乏指導。

    西方國家企業(yè)的內部審計機構設置合理，隸屬于董事會的審計委員會，直接對董事會負責，其他部門無權干涉，獨立性較強。而我國企業(yè)的內審機構表面上也是對董事會負責，實質上受經(jīng)理機構及其他部門的制約和影響，獨立性太差，甚至有的企業(yè)的財務部門的負責人兼任內審部門的領導，其監(jiān)督制度形同虛設。導致隸屬關系不清，監(jiān)督不力。同時，內部審計人員后續(xù)教育制度不健全，局限于企業(yè)內部環(huán)境的條件限制，缺乏政府審計部門的業(yè)務指導。

    2、 重視審計業(yè)務，忽視理論研究。

    企業(yè)內審人員審計業(yè)務得心應手，導致理論研究處于低點。充電意識淡薄，審計理論與業(yè)務實踐不能與時俱進，跟不上國際內審發(fā)展的步伐，目前，CIA（國際注冊內部審計師）考試企業(yè)報考者寥寥無幾。

    3、 作用與認識脫節(jié)

    在現(xiàn)代的大企業(yè)中，仍有不少人對審計工作不理解，認為企業(yè)領導是“一言堂”，輕視內部審計的作用，對審計有抵觸情緒，甚至不配合，認為內部審計可有可無。這與落后的企業(yè)管理體制有很大關系。有的對內審懷畏懼心理，持有懷疑態(tài)度。

    4、 專業(yè)人員配備不全，限制了審計工作開展。

    根據(jù)《國際內部審計師協(xié)會內部審計標準說明》規(guī)定，內部審計師應具備財務、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質量。而目前我國企業(yè)內部審計人員素質偏低，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計業(yè)務一竅不通，難以深層次的發(fā)現(xiàn)問題。沈陽黎明集團上市公司（黎明股份）財務報告長期作假，沈陽會計師事務所竟查不出問題，最后證監(jiān)會邀請財政部及知名院校專家學者才查出問題。這是一個很好的例子。

    5、 重視服務監(jiān)督，輕視服務機制。

    在當前新形勢下，關鍵在于它能夠為企業(yè)加強內部管理、完善內部控制制度、遵守財經(jīng)紀律、提高經(jīng)濟效益服務。內部審計是適應企業(yè)的內在需要設立的，內部審計人員根據(jù)企業(yè)目標，圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營履行監(jiān)督職責，更好的為企業(yè)服務。

    三、 發(fā)揮企業(yè)內部審計作用的對策

    1、 改革內部審計管理體制，明確隸屬關系，增強審計獨立性。內部審計工作的重點在時間上應從事后審計轉向事中、事前審計；在工作內容上，將從查處違規(guī)違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制。

    2、 建立健全政府審計對企業(yè)內部審計的指導體系，內部審計機構將從行政設置轉變?yōu)閱挝桓鶕?jù)自身需要主動設置，逐步推行內部審計人員政府委派制。

    3、 完善內部審計人員的后續(xù)教育體制，與時俱進，理論與實踐相結合，進一步提高內審人員素質。

    4、 端正認識，厲行企業(yè)內部常規(guī)審計，減少違紀違規(guī)問題。

    5、 建立并實行監(jiān)督與服務相結合的運行機制，改變內部審計的手段和方法，實行風險審計與計算機審計。

    6、 開展外委工程予結算審計，減少企業(yè)資金流失。

    7、 開展在離任經(jīng)濟責任審計，評價業(yè)績界定責任，實行責任追究制度。

    8、 搞好聯(lián)營企業(yè)及二級企業(yè)審計，規(guī)范經(jīng)營行為，維護企業(yè)利益。