經(jīng)濟責任審計與效益審計同步進行不僅能關注被審計領導干部投資決策是否科學、決策依據(jù)是否充分、是否存在決策不當或盲目決策造成的損失浪費問題，還能將是否建立有效的管理制度、績效評估和責任追究機制納入視野，在突出審計事項的經(jīng)濟性、效率性和效果性等方面對被審計領導干部加以評價。為此，筆者就如何使效益審計融入經(jīng)濟責任審計實踐，使審計質(zhì)量不斷得到提升談幾點看法：

　　一、黨政領導干部經(jīng)濟責任審計與效益審計結(jié)合的必要性

　　1、經(jīng)濟責任審計與效益審計結(jié)合是公共受托責任的內(nèi)在要求。

　　公共受托責任關系是效益審計和經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎。各級黨政領導干部和企事業(yè)單位的負責人就是公共資源的受托責任人。無論是政府部門還是企事業(yè)單位，只要存在公共財產(chǎn)的受托經(jīng)濟管理，受托人就必須對受托財產(chǎn)的安全性、完整性及效益性承擔公共受托責任。隨著公共受托責任觀念的不斷增強，公眾對經(jīng)濟責任審計的要求不只停留在當前只確定財政財務收支的真實性和合法性層面上，他們更關心的是財政支出的效果性。缺乏效益性評價的經(jīng)濟責任審計是不完整的。效益審計恰恰是從第三者的角度，向有關利害關系人提供受托人履行公共受托責任的經(jīng)濟性、效率性和效果性情況的信息。由此可見，經(jīng)濟責任審計與效益審計結(jié)合就可以實現(xiàn)對領導干部履行公共受托責任情況進行較全面的評價，以滿足公眾的需求。

　　2、經(jīng)濟責任審計與效益審計結(jié)合是經(jīng)濟責任審計職能的需要。

　　黨的十六大報告明確提出審計機關要發(fā)揮對權力的監(jiān)督和制約作用，對資金的監(jiān)督作用，對懲治腐敗、加強廉政建設的作用。經(jīng)濟責任審計正是對領導干部權力監(jiān)督制約的一項重要措施。關注領導干部和領導人員經(jīng)濟責任中的效益問題，對領導干部履行經(jīng)濟職責的效益情況進行審計，是經(jīng)濟責任審計的重要任務之一，也是對領導干部履行經(jīng)濟責任情況進行全面客觀評價的必然要求。經(jīng)濟責任的效益審計是當前經(jīng)濟責任審計發(fā)展的更高階段。在經(jīng)濟責任審計中引入效益審計，搞好經(jīng)濟責任審計與效益審計的結(jié)合，對領導干部業(yè)績進行深層次審計，不僅有助于鑒證、評價領導干部經(jīng)濟責任的履行情況，監(jiān)督領導干部權力的行使情況，為組織人事部門評價、任用干部提供科學的參考依據(jù)，健全對領導干部業(yè)績責任的考核機制，完善干部管理機制，而且有利于促進各單位、部門、地區(qū)提高經(jīng)濟管理水平、投資決策水平，推進管理的現(xiàn)代化。

　　3、經(jīng)濟責任審計與效益審計結(jié)合是提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的有效途徑。

　　隨著我國公共財政體制的逐步建立和審計工作的進一步發(fā)展，經(jīng)濟責任審計工作的發(fā)展方向應從單純關注領導干部經(jīng)濟活動真實性、合法性向經(jīng)濟責任的效益審計轉(zhuǎn)變。目前，我國的經(jīng)濟責任審計還主要停留在對領導干部任職期間各項管理、決策活動真實性和合法性審計的層面上，缺乏對領導干部經(jīng)濟活動的效益性和其他經(jīng)濟責任履行情況的深入查證和分析。效益審計則可以在合法性審計的基礎上深入進行管理、決策活動的經(jīng)濟性、效率性和效益性的審計。如果說當前的經(jīng)濟責任審計主要是對領導干部管理、決策的執(zhí)行過程的行為審計，那么效益審計則可實現(xiàn)對領導干部的管理、決策的能力評價。搞好兩者的結(jié)合，有利于提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量和水平，進一步深化經(jīng)濟責任審計工作。

　　4、經(jīng)濟責任審計與效益審計結(jié)合是審計機關合理安排審計資源的需求。

　　從審計業(yè)務量看，經(jīng)濟責任審計對象多，審計內(nèi)容涉及面廣、審計期限長、任務要求時間緊，特別是在黨委政府換屆時，審計任務更是集中。同時，按照審計署制定的《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》，實行財政財務收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計份量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右?！翱梢姡б鎸徲嫎I(yè)務量也會逐漸增加。除此以外，審計機關還要完成同級財政審計、審計署規(guī)定項目和自定的其他項目等，審計任務重與審計力量不足的矛盾將會日益突出。在這種情況下，審計機關只有充分利用審計資源，搞好審計結(jié)合，提高審計效率和質(zhì)量，才能不斷適應新時期的工作要求。

　　二、對黨政領導干部經(jīng)濟責任審計中加強效益責任審計的幾點思考

　　1、在審計力量方面，注重審計人員觀念轉(zhuǎn)變和知識更新。首先，切實樹立審計人員的效益審計觀念。在經(jīng)濟責任審計中開展效益審計，是客觀經(jīng)濟發(fā)展的要求，也是審計機關審計使命所決定的。盡管當前對經(jīng)濟責任進行效益審計還存在著這樣或那樣的困難，但是不能讓這些困難裹住審計人員的思想，羈絆審計人員前進的步伐。要通過會議強調(diào)、專題討論、審計宣傳等形式使審計人員樹立開展效益審計迫在眉睫的觀念，使審計人員克服舊習慣和定式的制約，從思想上先接受并認可，然后再逐步開展起來。其次，大力提高審計人員的整體素質(zhì)。審計機關要在引進高素質(zhì)人才的同時注重現(xiàn)有審計人員的知識更新，通過開展各種培訓、實踐鍛煉等形式，提高整體審計人員的宏觀全局意識和專業(yè)水準，使審計人員基本上能掌握經(jīng)濟活動分析、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預測等現(xiàn)代經(jīng)濟管理所使用的方法和技術。第三，有效借助外部專家的技術。合理的人力資源配置是開展效益審計的重要條件。在當前審計機關工程技術、法律、經(jīng)濟管理等專業(yè)人才不足的情況下，聘請外部專家，借梯上樓?？梢韵蛏鐣稍儥C構(gòu)、高等院校和科研院所以及政府部門聘請有關專家，要求技術專家出具技術專家審計報告作為總審計報告的組成部分，有效地解決一些技術性難題。同時也可以因?qū)＜覍I(yè)問題作出的職業(yè)判斷而保證審計意見的權威性，降低審計風險，提高審計質(zhì)量。

　　2、在審計內(nèi)容方面，逐步切入黨政領導干部權力運行軌跡涉及的重點領域。經(jīng)濟責任效益審計應主要針對黨政領導干部在履行經(jīng)濟決策權、經(jīng)濟管理權、經(jīng)濟政策執(zhí)行和監(jiān)督權的過程中對公共資源的使用和管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計。因此，其效益審計從內(nèi)容上看應涉及政府性資金及國有資產(chǎn)管理使用的經(jīng)濟性和效益性、地方政府組織實施上級及本級有關政策的效率效果。從審計的具體范圍來看應包括以下幾個方面：一是審查財政資金管理的經(jīng)濟效益。按照市場經(jīng)濟和公共財政要求，分析財政支出管理的經(jīng)濟性、財政政策執(zhí)行的效率性、財政部門履行監(jiān)管理職責的有效性。二是審查政府部門預算執(zhí)行的經(jīng)濟效益。通過審查部門對預算的遵循情況及經(jīng)費支出的合法性、效率性及其結(jié)構(gòu)，分析部門預算收支的質(zhì)量，衡量行政成本的高低和支出效率。三是投資建設項目的經(jīng)濟效益，通過對實際投資成本與預計投資、投資所取得的有效成果與所消耗或占用的投資額、預期效益與實際效益、投資項目的社會影響和環(huán)境影響等進行比較分析，揭示項目決策、管理方面存在的問題和影響工程質(zhì)量、造成損失浪費等情況。四是各類專項資金使用中的經(jīng)濟效益。對照專項資金管理相關規(guī)定、項目計劃、質(zhì)量控制標準、考核方案等基本指標，考核專項資金運用的效率和效果，分析評價專項資金項目完成所帶來的經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益。

　　3、在審計技術方面，積極探索和嘗試先進的審計方法和手段。第一，重視風險分析和目標評價的方法。風險分析指審計人員通過審閱文件資料、實地查驗、詢問調(diào)查等方式找出管理和執(zhí)行中存在的各種風險點作為審計重點，對項目或者行為的管理控制情況進行分析評價，并提出有針對性的意見和建議。目標評價指審查和評價有關目標是否達到。效益審計中經(jīng)濟性、效率性和效果性在具體事項中是很難區(qū)分的，有關指標往往已經(jīng)被包括在項目目標中，而且項目文件、合同文件一般都會對目標計量和測評方法等有具體的規(guī)定，對這些內(nèi)容的審計主要是對照項目文件或者合同，審查和評價有關目標是否達到。第二，探索期中效益審計。事后效益審計，偏重于對行為結(jié)果的效益評價，期中效益審計側(cè)重于對正在進行行為的管理控制情況進行效益評價。對于上級黨委政府來說，希望通過審計促進整改、規(guī)范和提高，同時更希望通過審計來發(fā)現(xiàn)和預防風險。當然，期中效益審計的難度更高，要求審計人員具備更高的素質(zhì)，掌握更多的審計技術方法。第三，創(chuàng)新審計技術手段。為了適應社會發(fā)展信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡化的趨勢，審計工作要加強對傳統(tǒng)的審計技術和手段的變革和突破，由重經(jīng)驗型審計逐步轉(zhuǎn)向重技術型審計，大力推進審計信息化建設，加大審計技術攻關的投入和審計軟件的開發(fā)力度，運用現(xiàn)代計算機輔助手段規(guī)范審計活動，使審計方式更加科學化。

　　4、在審計制度方面，逐步規(guī)范黨政領導干部效益責任審計的操作程序和評價標準。首先，認真總結(jié)財政投資項目和專項資金審計所取得的效益審計方面的經(jīng)驗，制定系統(tǒng)的可操作的黨政領導干部效益責任審計操作規(guī)范。在黨政領導干部經(jīng)濟責任審計中開展效益審計，不能僅僅在財政財務收支真實合法審計的基礎上加一些零散的、單項的效益審計的內(nèi)容，要把它作為效益審計的一個獨立類型進行研究，制定獨立的效益審計的操作規(guī)范，在規(guī)?；淖鳂I(yè)面、體系化的評價指標、規(guī)范化的工作程序、最大化的審計結(jié)果運用機制等各方面作出規(guī)定。其次，加緊研究探索能準確反映黨政領導干部經(jīng)濟業(yè)績、市場經(jīng)濟活動效果的科學指標，建立能體現(xiàn)科學發(fā)展觀要求的效益評價指標體系，以此來衡量黨政領導干部履行經(jīng)濟職責、駕馭市場經(jīng)濟的能力和水平。由于黨政領導干部工作的宏觀性和綜合性，其效益評價指標體系相應應建立在通盤考慮“微觀與宏觀、社會與經(jīng)濟、當前與長遠”的基礎上，對經(jīng)濟效益和社會效益分別作出反映。經(jīng)濟效益一般可以用定性指標來衡量，而社會效益很難量化，可以先給出一些原則性較強的定性規(guī)定，在實際操作中再通過認真總結(jié)經(jīng)驗進行補充完善。此外，完善黨政領導干部責任目標考核機制，建立健全考核體系，可以為黨政領導干部效益責任審計的具體實施和評價提供重要標準和依據(jù)。