表一是某上市公司2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的母公司應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)注釋：

　　仔細(xì)分析，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)表格中存在兩處矛盾之處：2004年12月31日賬齡為2～3年的金額為9389259.79元，而在2003年12月31日賬齡為1～2年的金額僅有3808844.83元。另外，2003年12月31日并無(wú)賬齡為4～5年的應(yīng)收款項(xiàng)，而2004年12月31日，賬齡5年以上的應(yīng)收款竟然會(huì)有553575.41元之多。

　　按照財(cái)政部財(cái)會(huì)（2002）18號(hào)的規(guī)定：采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)，且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確實(shí)無(wú)法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按上述同一原則確定。實(shí)踐中，絕大多數(shù)企業(yè)采用“先發(fā)生先收回”的原則確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡。

　　按照上述賬齡劃分原則，在一般情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款項(xiàng)目本年末賬齡1～2年的金額不應(yīng)該大于上年末賬齡1年以內(nèi)的金額；本年末賬齡2～3年的金額不應(yīng)該大于上年末賬齡1～2年的金額；假如賬齡3年以上的不再細(xì)分，本年末賬齡3年以上的金額不應(yīng)該大于上年末賬齡2～3年和3年以上的金額的合計(jì)數(shù)。

　　當(dāng)存在下列情況時(shí)，應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款報(bào)表項(xiàng)目的兩個(gè)連續(xù)會(huì)計(jì)年度不同賬齡金額可能不遵循上面的規(guī)律：

　　1.編制合并報(bào)表的，本年度納入合并范圍的企業(yè)增加，新增加的企業(yè)包含有賬齡為1年以上的應(yīng)收款項(xiàng)；

　　2.由于收購(gòu)、兼并或債務(wù)重組，企業(yè)本年度購(gòu)入賬齡為1年以上的應(yīng)收款項(xiàng)；

　　3.預(yù)付賬款因回收無(wú)望轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。

　　閱讀該公司年報(bào)，公司并未披露資產(chǎn)收購(gòu)、亦不存在預(yù)付賬款調(diào)整。因此我們可以判斷，該上市公司賬齡劃分可能存在問(wèn)題。

　　為什么審計(jì)的會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這樣明顯的差錯(cuò)呢？

　　應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡審計(jì)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)審計(jì)工作，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的明細(xì)賬戶動(dòng)輒成百上千，賬齡審計(jì)頗為繁瑣。但壞賬準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)的準(zhǔn)確性直接影響壞賬準(zhǔn)備金額的準(zhǔn)確性，故對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)要求的精度很高。有什么高效率的方法可以解決這個(gè)問(wèn)題嗎？

　　下面介紹一種利用Excel進(jìn)行應(yīng)收款項(xiàng)賬齡審計(jì)的方法。

　　利用Excel進(jìn)行賬齡審計(jì)，需要企業(yè)提供應(yīng)收款項(xiàng)分客戶明細(xì)賬戶編制的“年初數(shù)、本年累計(jì)借方發(fā)生額、本年累計(jì)貸方發(fā)生額、年末余額”格式的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料。目前越來(lái)越多的企業(yè)采用會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行核算，該資料可以利用會(huì)計(jì)軟件提供的“數(shù)據(jù)導(dǎo)出”功能導(dǎo)出為Excel格式獲得。

　　一、首次接受委托審計(jì)

　　將獲取資料按照表二格式置于一個(gè)Excel工作簿內(nèi)。

　　運(yùn)用Excel的數(shù)據(jù)排序功能將年末余額為負(fù)數(shù)的數(shù)據(jù)（需要報(bào)表重分類）剔除后，就可以在A、B、C、D單元格中設(shè)定函數(shù)公式。

　　1.賬齡1年以內(nèi)的函數(shù)為：A=IF（本年貸方發(fā)生額>=年初余額，年末余額，本年借方發(fā)生額）

　　2.接著利用Excel的數(shù)據(jù)排序功能，篩選出（年末余額一賬齡1年以內(nèi)金額）>0的明細(xì)賬戶，獲取其上年“年初數(shù)、本年累計(jì)借方發(fā)生額、本年累計(jì)貸方發(fā)生額、年末余額”格式的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料。在上表“單位名稱”列左側(cè)增加列，用以添加上年數(shù)據(jù)。

　　賬齡1-2年的函數(shù)為：B=IF（（本年貸方發(fā)生額十上年貸方發(fā)生額）>：上年度年初余額，年末余額一賬齡1年以內(nèi)的金額A，上年度借方發(fā)生額）

　　3.同樣的，篩選出（年末余額一賬齡1年以內(nèi)金額一賬齡 1～2年的金額）>o的明細(xì)賬戶，獲取其更前一個(gè)年度的數(shù)據(jù)。

　　賬齡2-3年的函數(shù)為：C=IF（（本年貸方發(fā)生額牛上年貸方發(fā)生額+更上一年的貸方發(fā)生額）>=更上一個(gè)年度年初余額，年末余額—賬齡1年以內(nèi)的金額A-賬齡l-2年的金額B，更上一個(gè)年度的借方發(fā)生額）

　　4.賬齡3年以上的函數(shù)為：n：年末余額一賬齡1年以內(nèi)的金額A-賬齡1-2年的金額B-賬齡2—3年的金額C

　　二、連續(xù)年度的審計(jì)

　　請(qǐng)企業(yè)提供表三格式的Excel數(shù)據(jù)資料。

　　然后對(duì)A、B、C、D設(shè)定函數(shù)即可。

　　1.賬齡1年以內(nèi)的函數(shù)為A=IF（本年貸方發(fā)生額>=年初余額，年末余額，本年借方發(fā)生額）

　　2.賬齡為1-2年的函數(shù)為：B=IF（（年末余額一本年脹齡 1年以內(nèi)的金額A>=上年度賬齡1年以內(nèi)的金額，上年度賬齡1年以內(nèi)的金額，年末余額一本年賬齡1年以內(nèi)的金額A）

　　3.賬齡為2-3年的函數(shù)為C=IF（（年來(lái)余額—奉年賬齡 1年以內(nèi)的金額A-本年賬齡1-2年的金額B>=上年賬齡 1-2年的金額，上年賬齡1-2年的金額，年末余額一本年賬齡1年以內(nèi)的金額A-本年賬齡1-2年的金額B）

　　4.賬齡為3年以上的函數(shù)為；D=年末余額一本年賬齡1年以內(nèi)的金額A-本年賬齡1-2年的金額B-本年賬齡2— 3年的金額C

　　上述運(yùn)用Excel函數(shù)計(jì)算應(yīng)收款項(xiàng)的方法，必須建立在“借方發(fā)生額均為實(shí)際發(fā)生的應(yīng)收數(shù)額，貸方發(fā)生額均為實(shí)際收回或核銷的金額”這一前提條件下，否則函數(shù)計(jì)算的賬齡將存在差錯(cuò)（詳見表四示例）。

　　實(shí)際工作中，較常見的例外情況大體有下列幾種：

　　1.應(yīng)收款項(xiàng)的借方或貸方發(fā)生額為紅數(shù)：

　　2.應(yīng)收款項(xiàng)的明細(xì)賬戶之間重分類（賬戶合并或賬戶分

　　3.報(bào)表重分類來(lái)的預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款賬齡的劃分：

　　4.會(huì)計(jì)差錯(cuò)金額的更正。

　　編制說(shuō)明：

　　1.將年初數(shù)過(guò)人期初數(shù)內(nèi)，并將其對(duì)應(yīng)的賬齡金額劃分清楚

　　2.將當(dāng)年的借貸方發(fā)生額過(guò)入對(duì)應(yīng)欄次中，模板將自動(dòng)計(jì)算年末余額

　　3.借貸方發(fā)生頗應(yīng)演輸入藍(lán)字金額，對(duì)于借方發(fā)生的紅字金額應(yīng)該改在貸方輸入藍(lán)字金額，對(duì)于貸方發(fā)生的紅字金額應(yīng)該改在借方輸入藍(lán)宇金額

　　4.輸入完畢，模板將自動(dòng)計(jì)算年末賬齡

　　5.如果行次不夠，插入行，井復(fù)制黃色欄次的公式

　　表四　賬齡劃分模板