審計既是獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，又是現(xiàn)代民主政治的組成部分，因而是現(xiàn)代國家的一項重要政務(wù)，也是我們黨執(zhí)政的重要領(lǐng)域之一。我們研究現(xiàn)代審計原則，有助于更好地指導(dǎo)審計實踐，提高科學(xué)審計能力，推動審計事業(yè)的發(fā)展。

　　一、民本審計

　　當(dāng)前，我國正在構(gòu)建社會主義和諧社會。胡錦濤總書記近期指出：早在千百年以前，中國人就提出“民惟邦本，本固邦寧”、“天地之間，莫貴于人”，強調(diào)要利民、裕民、養(yǎng)民、惠民。今天，我們堅持以人為本，就是堅持發(fā)展為了人民、發(fā)展依靠人民、發(fā)展成果由人民共享，關(guān)注人的價值、權(quán)益和自由，關(guān)注人的生活質(zhì)量、發(fā)展?jié)撃芎蜕钪笖?shù)，最終是為了實現(xiàn)人的全面發(fā)展。這是胡錦濤總書記對我國構(gòu)建和諧社會的新論述。

　　審計工作如何在構(gòu)建和諧社會中發(fā)揮積極作用，審計長李金華提出民本審計，其內(nèi)涵是：審計工作要體現(xiàn)執(zhí)政為民的宗旨，堅持把廣大人民群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實的利益問題，如就業(yè)、社保、醫(yī)療、教育、住房等，作為審計工作關(guān)注的熱點。通過加強這些方面專項資金的審計監(jiān)督，對群眾反映的熱點和難點問題開展審計調(diào)查，并把審計結(jié)果公之于眾，做到既維護(hù)群眾利益，又促進(jìn)相關(guān)工作。從李金華對民本審計的論述，我們不難看出，國家審計從站在財政監(jiān)督的角度，看納稅人是否偷漏稅，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榇砑{稅人監(jiān)督財政支出，在這一轉(zhuǎn)變過程中國家審計的本質(zhì)發(fā)生了根本的變化，這種變化是與構(gòu)建社會主義和諧社會是相一致的，是以構(gòu)建和諧社會為目標(biāo)和歸宿。

　　當(dāng)前及未來一個時期，審計應(yīng)當(dāng)在完善社會保障體系方面加大監(jiān)督力度，這是維護(hù)社會公平、協(xié)調(diào)社會利益、構(gòu)建和諧社會的重要方面，通過檢查確保社會保障資金的完整安全和保值增值；審計應(yīng)當(dāng)對促進(jìn)教育、衛(wèi)生事業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展發(fā)揮積極作用，幫助老百姓解決上學(xué)貴、看病難等問題；審計應(yīng)當(dāng)為社會主義新農(nóng)村建設(shè)添磚加瓦，對涉農(nóng)專項資金進(jìn)行跟蹤檢查；審計應(yīng)當(dāng)加強對涉及深化體制改革和社會普遍關(guān)注的一些熱點、難點問題的監(jiān)督檢查和調(diào)查研究，從完善制度和加強管理方面提出有針對性的意見和建議，在構(gòu)建和諧社會中發(fā)揮積極作用。

　　二、依法審計

　　依法審計原則是憲法和審計法確定的審計監(jiān)督的基本原則。其具體內(nèi)容包括：審計監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)限，由法律法規(guī)規(guī)定；審計機關(guān)進(jìn)行審計監(jiān)督活動時，必須遵循法律、法規(guī)規(guī)定的職權(quán)和程序；審計機關(guān)評價審計事項，揭露存在的問題，對違法行為進(jìn)行處理、處罰，必須依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。

　　審計監(jiān)督的法律依據(jù)包括三個方面的內(nèi)容。

    （一）審計監(jiān)督方面的法律、法規(guī)。包括：1、憲法。憲法第91條、第109條對審計機構(gòu)的設(shè)置、審計監(jiān)督的基本原則作了明確的規(guī)定，這是審計監(jiān)督的最高法律依據(jù)。2、審計法。修訂后的審計法全面規(guī)定了審計監(jiān)督的原則、審計機關(guān)和審計人員審計機關(guān)的職責(zé)、權(quán)限、審計程序和法律責(zé)任等內(nèi)容，是審計監(jiān)督的基本法。3、其他有關(guān)審計監(jiān)督的行政法規(guī)、地方法規(guī)和行政規(guī)章。如《審計法實施條例》、《財政違法行為處罰處分條例》等。

    （二）依據(jù)有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)，對審計事項進(jìn)行評價，做出處理、處罰決定的法規(guī)。如預(yù)算法、各種稅法、會計法、價格法等。

    （三）行政處罰、行政復(fù)議和行政訴訟方面的法律、法規(guī)。如《行政處罰法》、《行政訴訟法》等。審計監(jiān)督活動中，涉及審計處罰、審計行政復(fù)議和行政訴訟等問題，應(yīng)當(dāng)遵守這些法律、行政法規(guī)的規(guī)定。

　　作為國家行政執(zhí)法機關(guān)的審計部門，依法審計原則是依法行政原則在審計監(jiān)督活動中的具體體現(xiàn)。具體包括：

    1、行為合法。審計監(jiān)督行為要符合法律規(guī)定，應(yīng)作為而不作為是失職或瀆職，不應(yīng)作為而非要作為是越權(quán)。

    2、內(nèi)容合法。審計監(jiān)督的內(nèi)容要符合法律規(guī)定，不應(yīng)隨意增添新的內(nèi)容。法律沒有規(guī)定的行政行為都應(yīng)視為違法，應(yīng)嚴(yán)加禁止。

    3、程序合法。審計監(jiān)督行為過程要符合法律的規(guī)定，包括方式、方法、步驟順序、時間要求和其他程序規(guī)定。

    4、審計處理合法。審計處理要定性準(zhǔn)確、處罰恰當(dāng)、寬嚴(yán)適度、符合法律，嚴(yán)禁自由裁量。

　　三、規(guī)范審計

　　這是依法審計原則的進(jìn)一步延伸。規(guī)范審計與依法審計似乎相近，但又處于不同層次，總的講，依法審計是較高層次的規(guī)范審計，而在依法審計基礎(chǔ)上的規(guī)范審計，則是指審計監(jiān)督活動中較深、較細(xì)層次的操作規(guī)范要求?？傊箤徲嬓袨閺拇蟮叫　⒎椒矫婷娑甲龅揭?guī)定明確、有章可循，而且要有章必循，違章必究，以此防止審計監(jiān)督過程中隨意性和權(quán)力濫用。

　　當(dāng)前，要以貫徹審計署6號令為重點，進(jìn)一步規(guī)范審計行為，狠抓質(zhì)量控制。一是做好審前調(diào)查。二是認(rèn)真編制和落實審計方案。在審前調(diào)查基礎(chǔ)上正確制定審計目標(biāo)，明確審計范圍、內(nèi)容和重點，分解和落實審計任務(wù)，確保審計步驟和方法，使審計方案具有較強的針對性、指導(dǎo)性和可操作性。審計機關(guān)法制機構(gòu)或?qū)Ｂ毜膹?fù)核人員在審計項目復(fù)核時，應(yīng)該把審計組是否認(rèn)真執(zhí)行審計方案作為一項重要內(nèi)容，認(rèn)真檢查，確保審計方案的落實。三是加強審計現(xiàn)場質(zhì)量管理。審計組長必須加強現(xiàn)場組織、監(jiān)督、控制和指導(dǎo)，集思廣益，調(diào)動每個人的積極性；及時調(diào)度審計情況，根據(jù)需要調(diào)整審計思路和審計人員分工；做好審計日記的編制工作，確保審計工作質(zhì)量和進(jìn)度。四是努力提高審計報告質(zhì)量。采取有效措施，切實提高審計報告編制水平，實行審計報告業(yè)務(wù)會議審定制，規(guī)范審計報告格式和內(nèi)容，明確報告編制的責(zé)任。

　　四、高效審計

　　這是建立效能政府對審計工作的新要求。高效審計必須建立在科學(xué)審計基礎(chǔ)上。提高審計效率必須做到：1、審計思路科學(xué)化。要充分認(rèn)識審計在國家政治、經(jīng)濟(jì)生活中的重要地位，正確把握不同歷史時期和社會經(jīng)濟(jì)條件下審計的職能，善于從宏觀上，戰(zhàn)略上準(zhǔn)確把握審計工作的大方向、工作重點，并用以指導(dǎo)當(dāng)前的各項具體審計工作。2、審計方法科學(xué)化。實現(xiàn)審計方法科學(xué)化，從根本上，就是要克服憑經(jīng)驗審計，積極采用分析性復(fù)核，內(nèi)部控制測評、審計抽樣、風(fēng)險評估等現(xiàn)代審計技術(shù)方法；在審計管理的各方面要運用運籌學(xué)、信息論、控制論等先進(jìn)的管理方法；加強審計發(fā)展戰(zhàn)略，效益審計、審計實務(wù)、審計管理和審計技術(shù)方法等方面的研究，做好審計理論成果轉(zhuǎn)化和利用。3、審計手段現(xiàn)化化。在審計中必須廣泛使用計算機、先進(jìn)通訊工具、信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)等手段進(jìn)行審計管理和質(zhì)量控制，不斷提高管理水平；整合審計資源，提高效率，使審計機關(guān)的人力、技術(shù)、信息等資源在系統(tǒng)內(nèi)得到合理配置，最大限度地發(fā)揮審計機關(guān)整體效能。4、審計結(jié)果公開化。逐步推行和完善審計結(jié)果公示制度，做到因地制宜、慎重穩(wěn)妥；對大量的審計結(jié)果深入分析，選準(zhǔn)角度和側(cè)面，開發(fā)高層次信息，或匯總成綜合報告，提出有針對性的建議，為宏觀管理服務(wù)；利用審計結(jié)果進(jìn)行媒體宣傳，批評和鞭撻違法違紀(jì)行為，擴大審計影響。

　　五、獨立審計

　　獨立審計原則是憲法和審計法確定的審計監(jiān)督的一項基本原則。具體內(nèi)容包括：審計監(jiān)督權(quán)是國家的一項經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)，由審計機關(guān)依法獨立行使；審計工作是在本級政府和上級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，依法獨立行使；審計工作不受其他行政機關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。

　　在現(xiàn)階段，應(yīng)正確認(rèn)識、理解獨立審計原則：1、確立獨立審計原則，對于保障審計機關(guān)依法行使審計監(jiān)督權(quán)，客觀公正、實事求是地評價揭露和處理問題，維護(hù)社會主義法制，構(gòu)建社會主義和諧社會是十分必要的。2、維護(hù)獨立性，需要在人、財、物上使審計機關(guān)與被審計單位徹底脫鉤，財政上應(yīng)為這種脫離提供財力上的經(jīng)費保障；法律上應(yīng)為這種分離提供充分的法律依據(jù)。3、獨立是相對的。最高審計機關(guān)國際組織《審計規(guī)則指南》中提出，國家審計機關(guān)“是國家機構(gòu)整體的一部分，因此它不可能是絕對的獨立”。由此可見，審計機關(guān)的獨立性不是絕對的，而是相對的。4、我國審計機關(guān)實行行政領(lǐng)導(dǎo)體制，審計的獨立性和職能發(fā)揮受到一定制約，一些地方審計機關(guān)往往屈從于本地方利益，這在一定程度上損害國家利益。從長遠(yuǎn)的角度分析，審計模式應(yīng)該由行政型向立法型轉(zhuǎn)變。

　　六、廉潔審計

　　審計署審計長李金華在今年全國審計機關(guān)紀(jì)檢監(jiān)察會議上指出：廉政建設(shè)是審計工作的生命線。只有做到正人先正已，才能保持審計的獨立性和公正性。要做到這一點，就必須加強和改進(jìn)審計機關(guān)作風(fēng)建設(shè)，在審計工作中自覺接受群眾監(jiān)督，以良好的社會形象贏得人民群眾的支持。

　　1、審計干部要樹立正確的人生觀、世界觀和價值觀，努力做到堅持原則、敢于碰硬，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、客觀公正，廉潔自律、樂于奉獻(xiàn)，與時俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新。

　　2、改進(jìn)工作作風(fēng)，大興求真務(wù)實之風(fēng)，結(jié)合審計工作自身特點和新形勢對黨風(fēng)建設(shè)要求，進(jìn)一步完善審計政務(wù)公開等制度，增強審計工作的透明度。

　　3、嚴(yán)格執(zhí)行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部廉政準(zhǔn)則和反腐倡廉的有關(guān)規(guī)定，落實黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制和責(zé)任追究制，通過強化黨內(nèi)監(jiān)督，拓寬監(jiān)督渠道，完善各項監(jiān)督措施，認(rèn)真執(zhí)行各項廉政規(guī)定，特別是加強現(xiàn)場審計紀(jì)律的監(jiān)督檢查，落實責(zé)任制。

　　4、建立健全審計權(quán)力約束機制，保證權(quán)力的正確運用，防止權(quán)力濫用。必須從審計項目的確立、方案的確定，程序的執(zhí)行到審計報告和處理決定的形成等方面嚴(yán)格進(jìn)行規(guī)范，加大制約和監(jiān)督力度，盡量減少審計中的自由裁量度和隨意性；實行審處分開運行機制，使審計權(quán)力運行的每一步都有章可循，有內(nèi)部控制制度，逐步形成對審計權(quán)力制約和監(jiān)督的長效機制。