作為財政的轉(zhuǎn)移支付制度，社會保障是對貧困家庭和窮人提供幫助，現(xiàn)行的保障制度包括的范圍有養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、貧困救濟、殘疾人救濟、以及自然災(zāi)害救濟等，盡管考慮的因素包括了諸多方面，但公平性仍顯不足。首先，保障支付均有特定的項目和約束，保障對象本身具有確定性。事實上，一些貧困家庭因不屬特定對象不能得到應(yīng)有的資助，而另一些家庭保障水平高，但符合多個特定項目，而可能獲得較多的補助，從而形成新的不公。其次，純粹的支付制度，會使勞動供給帶來負面效率，社會保險有可能促使退休年齡的低工資收入者及早退休。如果低收入者在退休后，能夠通過社會保障機制獲得足夠數(shù)額與其繼續(xù)工作所獲報酬基本相同，或者他所得到的養(yǎng)老金接近甚至超過他過去支付的社會保險稅負時，社會保障機制可能導(dǎo)致“提前退休”，而醫(yī)療保險同樣能致使“小病大養(yǎng)”、“無病呻吟”；而失業(yè)救濟標(biāo)準(zhǔn)較高，救濟時間過長，可能誘使一部分人“主動失業(yè)”。再次，存在定額補助下“臨界點”附近的不公平現(xiàn)象。如假定一個貧困家庭補助的標(biāo)準(zhǔn)為年收入4000元，補助額為800元，當(dāng)有甲乙兩個家庭的年收入恰好分別為3900元和4100元，甲家庭經(jīng)補助后的總收入為4700元，而超過了未補助的乙家庭的4100元，而形成了新的社會收入分配不公。

　　（三）社會福利政策陷阱

　　福利體制本身與它的市場經(jīng)濟基礎(chǔ)相矛盾，給效率優(yōu)先的市場經(jīng)濟體系帶來許多新問題。一是社會保障費用的增加，會給財政收支帶來壓力。西方國家的經(jīng)驗教訓(xùn)告訴我們，社會保障費用負擔(dān)過重是形成龐大預(yù)算赤字的主要原因之一，特別是經(jīng)濟不景氣時使國家不堪重負。二是福利要求高稅收，令企業(yè)國際競爭能力削弱。福利的突出現(xiàn)象是老齡化嚴重，形成寵大的供養(yǎng)人口，支付日益增加的養(yǎng)老金，不僅要求保證經(jīng)濟的持續(xù)增長，且在職勞動者的稅收也要增加。三是失業(yè)率增加，“福利病”膨脹。自1990年以來，西歐主要國家的失業(yè)率一直在上升，其與福利制度不無關(guān)系。另外，福利作為收入再分配方式，沒有起到一份收入帶來一份效率的作用，國民生活行為更多地傾向于依賴國家，養(yǎng)成了福利病。

　　無論是收入政策還是支出政策都有負面效應(yīng)，所得稅制度和社會保障制度的單獨使用均會帶來公平與效率的損失，為此，必須研究并解決它們的聯(lián)系效應(yīng)，即建立“收——支”內(nèi)部聯(lián)系，實現(xiàn)所得稅制度、社會福利制度、社會保障制度的結(jié)合。

　　三、負所得稅理論模型

　　負所得稅制度本質(zhì)是政府為了解決貧困問題，通過引入累進機制對低收入者和低收入家庭提供生活援助。從宏觀看，它較好地解決了財政分配的公平與效率的矛盾，實現(xiàn)了社會產(chǎn)品分配機制的完善。下面以圖示說明。橫軸代表稅前所得，縱軸代表稅后收入，E為均衡點，Ye為均衡收入，該點表示個人不向政府交稅，政府也不必向個人提供資助。若個人收入高于均衡收入，如Yz>Ye，即進入正稅區(qū)，個人應(yīng)納稅額為（Yb2-Yb2‘）；反之，若個人收入低于均衡收入，如Y1<Ye，即進入負稅區(qū)域，個人可從政府那里獲得補助額（Yb1-Yb’1）陰影部分為正稅或負稅支付區(qū)域即支付制度。

　　（一）負所得稅的理論框架

　　1 最低生活保障收入（W）。指維持個人或家庭最低生活標(biāo)準(zhǔn)的收入，通常以家庭為核算標(biāo)準(zhǔn)，有兩種方法供選擇。一是根據(jù)家庭人口來確定整個家庭的最低保障收入水平；二是根據(jù)每個人的年齡來決定整個家庭的最低保障收入水平，前者操作簡便，后者更近公平。

　　2 家庭應(yīng)稅所得（Y）。它是指一個家庭在應(yīng)納稅期限內(nèi)的所有所得，包括貨幣收入和實物收入所得。此項所得統(tǒng)計，采用個人申報、單位上報制度與定期檢查制度相結(jié)合。

　　3 稅率或福利補貼減少率（r）。指等于最低生活保障收入與收支平衡時收入水平之比，即r=　w/wo，于是負所得稅的模型可表述為Yb=w-rY.從該式可以看出，一個家庭的應(yīng)稅所得越高，它所得到的現(xiàn)金轉(zhuǎn)移支付就越少；但是，實際上額外收入每增加1元，現(xiàn)金支付的減少不會達到1元。所以，負所得稅計劃，旨在對低收入個人給予維持最低生活水平的所得，以縮小個人收入與平均收入水平的差距。可以說，個人收入越低，收入補償越大；若個人收入為零，他得自政府的這項補償則最大。

　　（二）負所得稅的特點

　　1 效率提高。即福利水平提高。低收入個人在得到負所得稅補助時，他的總收入將有所提高，產(chǎn)生了收入效應(yīng)，在較高的總收入情況下，他可能同時消費更多的閑暇時間。由于引入負所得稅機制后，個人的收入不僅提高了，且其閑暇時間也有所增加，他的福利水平可能會大大提高。

　　2 公平分配。由于負所得稅實行了自動累進機制，消除了定額補助下臨界點附近的不公平現(xiàn)象與負激勵作用，因而改善了社會保障機制，使公平和效率均有所提高。

　　3 管理便利。計劃使貧困救濟在管理上更方便有效，它改變了現(xiàn)行福利制度中現(xiàn)金和物品救濟并存，申請手續(xù)復(fù)雜等問題，同時又將社會福利政策與國家稅制連接起來，克服了社會福利政策與國家稅制在管理上脫節(jié)的不足。

　　4 標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一?，F(xiàn)行的社會保障有許多具體項目的約束，往往收入水平低而最需要補助的家庭得不到應(yīng)有的補助。而負所得稅僅就對象的收入水平為依據(jù)，具有普遍性、一般性和貨幣化；受惠者還可以按自己的偏好選購商品。

　　在負所得稅體制下，對低收入階層來說，社會保障制度和社會福利政策對勞動供給的不利影響被大大緩解了，且低收入者的福利水平大大提高，其行政管理費用亦較低，實為兼顧公平與效率的“良策”。但負所得稅本身亦存在許多不足。如由于地區(qū)的差異，很難形成一個統(tǒng)一的負所得稅制度；隨著收入和消費水平的變動，邊際稅率需要經(jīng)常調(diào)整，以及福利制度的改善對工作意愿有一定的消極作用等。盡管負所得稅制度的貫徹實施有一定的技術(shù)難度，但通過試點后予以推廣具有一定的現(xiàn)實意義。