目前學(xué)術(shù)界對于會(huì)計(jì)委派制并沒有進(jìn)行嚴(yán)格的定義，一般認(rèn)為會(huì)計(jì)委派制是指財(cái)政部門代表政府直接或間接對所屬單位會(huì)計(jì)人員進(jìn)行委派或管理，在委派部門和受派單位領(lǐng)導(dǎo)下負(fù)責(zé)組織會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)人員依法行使權(quán)利和履行職責(zé)的制度。筆者認(rèn)為，從我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的戰(zhàn)略目標(biāo)來看，實(shí)施會(huì)計(jì)委派制還存在諸多弊端，它對會(huì)計(jì)信息失真問題的整治并不是理想的辦法，因此不應(yīng)該成為政府對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的手段，更不應(yīng)成為我國會(huì)計(jì)管理體制改革的主流取向。
1.會(huì)計(jì)委派制與建立現(xiàn)代企業(yè)制度相違背。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國企業(yè)改革的最終方向。而現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)根本特征就是企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束和自我發(fā)展。要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度這一目標(biāo)，會(huì)計(jì)活動(dòng)必然是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中不可或缺的一部分。而向企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員，顯然是把會(huì)計(jì)活動(dòng)看成一種獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)之外的外部監(jiān)督活動(dòng)，使會(huì)計(jì)人員變成了服務(wù)單位的對立面，割裂了會(huì)計(jì)人員與服務(wù)單位的內(nèi)在聯(lián)系，這與我國企業(yè)改革的方向是不相符的。如果把管理會(huì)計(jì)引入分析我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)委派制將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的混亂。如果把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能視作是對外報(bào)告、解除委托責(zé)任，那么管理會(huì)計(jì)的職能則完全是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營出謀劃策。但事實(shí)上管理會(huì)計(jì)中的很多資料取自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。由委派會(huì)計(jì)執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能，則管理會(huì)計(jì)的很多活動(dòng)很可能得不到委派會(huì)計(jì)的支持，管理會(huì)計(jì)的作用將會(huì)進(jìn)一步被抑制，這就從根本上打亂了現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的職能分工。
2.會(huì)計(jì)委派制與責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的原則相違背。會(huì)計(jì)委派制能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件必須是國家與企業(yè)的雙重領(lǐng)導(dǎo)能夠協(xié)調(diào)統(tǒng)一，形成事實(shí)上的一個(gè)命令源。而實(shí)施會(huì)計(jì)委派制則意味著權(quán)力結(jié)構(gòu)在很大程度上的外部化以及動(dòng)力結(jié)構(gòu)基本內(nèi)傾化。在企業(yè)內(nèi)部權(quán)力結(jié)構(gòu)變動(dòng)過程中，企業(yè)財(cái)會(huì)人員的身份也發(fā)生了變化，由企業(yè)的“內(nèi)管家”變成了“外當(dāng)家”，其工作范疇屬于企業(yè)財(cái)務(wù)，身份卻變成了準(zhǔn)國家干部或委派的監(jiān)督人員。權(quán)力結(jié)構(gòu)與動(dòng)力結(jié)構(gòu)的脫節(jié)，導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)人員責(zé)任與權(quán)利的脫節(jié)，享受權(quán)利時(shí)卻不一定承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任。當(dāng)企業(yè)與國家在利益分配、目標(biāo)、管理等方面發(fā)生矛盾時(shí)，這種脫節(jié)的危害將使委派會(huì)計(jì)陷于兩難的境地。如果傾向國家管理目標(biāo)，違背企業(yè)利益，會(huì)使會(huì)計(jì)人員很難在企業(yè)中再立足下去；如果傾向企業(yè)利益，又與會(huì)計(jì)委派制的初衷相悖。
3.會(huì)計(jì)委派制與《會(huì)計(jì)法》相沖突。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》，我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系由司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督四部分組成。司法監(jiān)督主要通過司法機(jī)關(guān)對違背《會(huì)計(jì)法》的會(huì)計(jì)案件的判決來維護(hù)法律的尊嚴(yán)，保證會(huì)計(jì)行為的依法進(jìn)行。行政監(jiān)督主要是政府有關(guān)機(jī)構(gòu)通過服務(wù)和支持等方式，約束規(guī)范會(huì)計(jì)行為。社會(huì)監(jiān)督主要是會(huì)計(jì)職業(yè)人員和自律性組織通過業(yè)務(wù)活動(dòng)來矯正會(huì)計(jì)行為，從而起到維護(hù)會(huì)計(jì)秩序的作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員在單位管理層的授權(quán)下，對單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制，對授權(quán)的管理層負(fù)責(zé)。由《會(huì)計(jì)法》我們可以看出，我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系已相當(dāng)完備。如果把會(huì)計(jì)人員從企業(yè)管理中分離出去，使之變成一種社會(huì)監(jiān)督力量，不僅從形式上違背《會(huì)計(jì)法》，而且從內(nèi)容上也違背了《會(huì)計(jì)法》中單位法人對法律負(fù)責(zé)、內(nèi)部人員對法人負(fù)責(zé)的立法精神。為強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督力度而實(shí)施會(huì)計(jì)委派制是對《會(huì)計(jì)法》中會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的誤解，并不能從根本上解決問題。
4.會(huì)計(jì)委派制與轉(zhuǎn)變政府職能之間的矛盾。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府對經(jīng)濟(jì)的管理由直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理，對企業(yè)的管理主要通過稅收、價(jià)格等間接的經(jīng)濟(jì)手段和必要的法律手段等來實(shí)現(xiàn)。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制雖然能加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督，但在職能上無疑仍屬于政府監(jiān)督，是政府對企業(yè)直接管理的一種變相形式。這與我國改革開放以來通過兩權(quán)分離、政企分開來強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)，使企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)自負(fù)盈虧，增強(qiáng)企業(yè)活力的宗旨不相符，也與我國政府體制改革的目標(biāo)相沖突。
5.會(huì)計(jì)委派制在強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制的同時(shí)，也削弱了企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制。實(shí)施會(huì)計(jì)委派制的目標(biāo)就是解決企業(yè)信息失真的問題，監(jiān)督企業(yè)的違規(guī)行為，保證國家經(jīng)濟(jì)、政治目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，會(huì)計(jì)委派人員就要按照委派單位所制定的一套模式化東西參與企業(yè)的管理。但是企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境是不確定的，企業(yè)經(jīng)營必然面臨風(fēng)險(xiǎn)，也就是說為了獲得更高的利潤，企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中必然有風(fēng)險(xiǎn)投資活動(dòng)。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)不可能有一個(gè)固定的模式，其收支活動(dòng)必然存在一定的不確定性。如果會(huì)計(jì)委派人員對企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)不十分有把握，為了執(zhí)行委派單位的意見，他肯定會(huì)反對這種收支活動(dòng)。這就會(huì)降低企業(yè)投資的靈活性，限制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資的自由，企業(yè)也就沒有了管理創(chuàng)新的激勵(lì)，進(jìn)而降低企業(yè)獲利的機(jī)會(huì)。
6.會(huì)計(jì)委派制忽略了其它社會(huì)監(jiān)督體系的作用，是機(jī)構(gòu)的重復(fù)設(shè)置。現(xiàn)代企業(yè)制度在客觀上要求建立以注冊會(huì)計(jì)師為主的社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)控服務(wù)體系。注冊會(huì)計(jì)師作為市場經(jīng)濟(jì)條件下不拿薪水的“經(jīng)濟(jì)警察”，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中正發(fā)揮著越來越重要的作用。為進(jìn)一步提高我國國有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的作用，早在1997年財(cái)政部就發(fā)布了《國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》，對企業(yè)的會(huì)計(jì)年度報(bào)表不實(shí)行財(cái)政審批制度，實(shí)行注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。會(huì)計(jì)委派制無疑是政府對企業(yè)會(huì)計(jì)管理權(quán)限的一種回收，是注冊會(huì)計(jì)師職能的重復(fù)設(shè)置。另外，作為監(jiān)督國有企業(yè)的審計(jì)部門，同樣對國有資產(chǎn)的流失以及企業(yè)中的腐敗行為負(fù)有監(jiān)督職責(zé)。從財(cái)政部門單獨(dú)設(shè)置機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，無疑也是政府職能的重復(fù)設(shè)置，不符合政府是“守夜人”的經(jīng)濟(jì)學(xué)理念。
7.對會(huì)計(jì)委派制監(jiān)督作用的疑問。會(huì)計(jì)委派制在我國并不是一個(gè)成形的制度，其中有許多內(nèi)容都沒有明確的規(guī)定，如對委派會(huì)計(jì)本身的利益機(jī)制和動(dòng)力機(jī)制的構(gòu)造、責(zé)權(quán)對等機(jī)制的構(gòu)造等。這些問題不解決，也就不能保證委派會(huì)計(jì)發(fā)揮監(jiān)督作用。而委派的會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中不能發(fā)揮監(jiān)督作用，會(huì)計(jì)委派制的目的就不能達(dá)到，甚至在一定情況下還會(huì)出現(xiàn)某些負(fù)效應(yīng)。特別是當(dāng)委派的會(huì)計(jì)人員與企業(yè)的個(gè)別經(jīng)營管理人員進(jìn)行合謀時(shí)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的危害可能會(huì)更加嚴(yán)重。
對一些老企業(yè)（如石油、煤炭、鋼鐵、電力等企業(yè)）來說，企業(yè)內(nèi)部職工之間親屬化、老鄉(xiāng)化現(xiàn)象比較明顯。這些企業(yè)人力資源的流動(dòng)往往呈現(xiàn)出一種網(wǎng)絡(luò)化的狀態(tài)，表現(xiàn)是老同事到處都是，老朋友到處都有。在這樣的企業(yè)外派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性、企業(yè)會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性及真實(shí)性都不能得到有效保證，監(jiān)督作用也就無從談起。
綜上所述，會(huì)計(jì)委派制是高風(fēng)險(xiǎn)的改革方案，不符合我國經(jīng)濟(jì)改革目標(biāo)，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度背道而馳，不應(yīng)成為會(huì)計(jì)管理體制改革的方向。會(huì)計(jì)委派制僅適合于行政事業(yè)單位、村級單位，而不應(yīng)在大部分企業(yè)范圍內(nèi)推廣。在我國要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督力量，必須從我國國情出發(fā)，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的立法宗旨，建立有中國特色并與我國經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)的“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)人員管理體制。將會(huì)計(jì)立法權(quán)賦予宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)構(gòu)，而將具體從事會(huì)計(jì)工作、從屬于企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的管理權(quán)限賦予微觀會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)構(gòu)，使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)財(cái)務(wù)等機(jī)構(gòu)一樣，成為企業(yè)管理中的監(jiān)督部門，同時(shí)體現(xiàn)企業(yè)行為，維護(hù)企業(yè)利益，符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。
