對于即將步入WTO的中國企業(yè)來說，如何最大限度地發(fā)揮會計在經(jīng)濟工作中的作用，提供準確、有效的會計信息，是改革成敗的關鍵。當前會計信息失真（包括許多上市公司）的現(xiàn)象普遍存在。“會計委派制”作為防止各種腐敗現(xiàn)象滋生和會計監(jiān)督軟化的手段已提上了議事日程。
一、會計信息普遍失真的現(xiàn)象要求實行企業(yè)會計委派制
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部人控制“致使會計監(jiān)督喪失，導致其提供的會計信息失真
當前，我國企業(yè)改革的方向是委托代理契約的結合。所有者（即委托人）享有剩余價值索取權，追求剩余收益（即股東權益）的最大化。內(nèi)部人（即代理人或經(jīng)營者）享有經(jīng)營權，追求自身效用最大化，如盡可能多的薪金、紅利等。二者效用、目標的不一致導致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，產(chǎn)生道德風險。內(nèi)部人往往以犧牲股東利益的代價來攫取個人私利的最大化，為了達到此目標，不惜對企業(yè)資產(chǎn)揮霍浪費，據(jù)為己有。所有者要獲取內(nèi)部人的真實經(jīng)營狀況，會計信息是最主要的途徑。為了掩蓋其敗德行為，內(nèi)部人必然要篡改、“調(diào)整”財務狀況，提供虛假的會計信息，造成了會計信息失真的現(xiàn)象普遍存在。據(jù)某媒體披露，財政部對110家企業(yè)單位進行了檢查，發(fā)現(xiàn)會計信息不實的竟有102家，占被查企業(yè)的92.7%.
�。ǘ⿻嬑芍瓶梢钥旖�、低成本對內(nèi)部人進行實行有效的監(jiān)督，防止會計信息失真
1、由于會計人員是經(jīng)營者的代理人，必然存在信息不對稱的現(xiàn)象。信息的制造者與提供者皆為內(nèi)部人，很難監(jiān)督其信息的真實性。如果內(nèi)部人有意提供虛假信息。所有者為了獲取真實信息的成本會相當高昂，當其大于監(jiān)督帶來的利益時，必將削弱監(jiān)督力度。如此惡性循環(huán)，會計信息失真現(xiàn)象將愈演愈烈。而會計委派制將企業(yè)會計人員剝離于企業(yè)經(jīng)營者（內(nèi)部人）控制之外，隸屬于所有者，使之可以公正、客觀地提供真實可靠的會計信息。所有者根據(jù)委派制會計提供的會計信息進行監(jiān)督，成本相對來說要小得多。
2、由于會計信息的披露與產(chǎn)生虛假信息的道德風險之間存在一個時間差，報表的披露是階段性的，往往是半年報或年報，會計人員如果從屬于內(nèi)部人，使得監(jiān)督滯后，所造成的損失已無法挽回。假若會計人員脫離內(nèi)部人控制，就可以從原始憑證的審核至報表的披露整個過程進行監(jiān)督，可以進行實時監(jiān)控。當內(nèi)部人有敗德行為時，可以及時有效地制止，并向委托方及時反映，減少道德風險行為所帶來的損失。
二、對會計委派制認識及可行性評析
實行會計委派制，可以強化監(jiān)督，解決會計信息失真的問題。但是同時也使得委派計游離于企業(yè)之外，由此引發(fā)不少對會計委派制的疑義和擔憂。筆者以為主要集中在：造成企業(yè)監(jiān)督外化，會計獨立于企業(yè)，不利于其實施理財活動，違背了會計的本質，與現(xiàn)行企業(yè)制度相沖突；有違“會計法。、”公司法“的有關規(guī)定；委派會計的被委派范圍、權利和責任以及如何管理等尚無定論。針對以上疑義和問題，一一辨析如下：
�。ㄒ唬┪芍茣嫴⒎仟毿衅髽I(yè)之外
勿庸置疑，當會計委派制強化會計監(jiān)督功能時，的確會削弱其理財?shù)裙δ�。而企業(yè)要在市場經(jīng)濟中尋求發(fā)展，理財活動日趨重要，必將出現(xiàn)專門的理財會計，理財工作將成為獨立的工作」參與企業(yè)經(jīng)營管理，與會計核算工作分離。在企業(yè)內(nèi)部成立理財部門，行使理財職能，受控于經(jīng)營者，有機地體現(xiàn)會計反映和監(jiān)督職能。委派會計只是游離于企業(yè)經(jīng)營者控制之外，而非游離于企業(yè)之外。隨著國有企業(yè)股份制改造不斷深化，企業(yè)的最高權力機構是股東大會，作為企業(yè)會計人員在實際企業(yè)組織框架中，直接對股東大會負責。股東是企業(yè)的所有者，這就至少要求會計人員確保向股東公布的財務報表的真實性，股東委派的會計可以約束、監(jiān)督經(jīng)營者，防止會計信息失真。這樣，會計監(jiān)督并沒有外化，也沒有獨立于企業(yè)，相反，直面當前諸多企業(yè)（包括上市公司）會計信息普遍失真的現(xiàn)狀，社會審計CPA組織又不成熟，在“轉軌期”這個特定的經(jīng)濟環(huán)境下，對企業(yè)強制委派會計不失為一種行之有效的方式。
�。ǘ⿻嬑芍婆c《公司法》、《會計法》不協(xié)調(diào)的問題
法律本身就是發(fā)展到一定的歷史階段才產(chǎn)生，并且隨著社會的發(fā)展而發(fā)展的�！稌嫹ā�、《公司法》是為了調(diào)整制訂法規(guī)時期各方面經(jīng)濟利益關系而產(chǎn)生的，自然受到制訂時歷史階段的限制，當各方面經(jīng)濟利益關系發(fā)生變化，法律所存在的不合理、不協(xié)調(diào)之處應考慮予以修訂。實行會計委派制的主要目的是為了防止會計信息失真，在這一點上與《公司法》、《會計法》的要求是完全一致的。2000年7月1日起實施的新會計法總則中強調(diào)，任何單位或個人不得以任何方式授意、指使、強令會計人員偽造、變造會計憑證、賬薄和其他會計資料，提供虛假財務報告；單位負責人對本單位的會計工作、會計資料的真實性、完整性負責。在法律責任一章中規(guī)定，構成犯罪的，依法追究刑事責任；不構成犯罪的，給予降級、撤職、開除等行政處分，同時可以對個人處3000元以上5萬元以下罰款。新會計法對會計信息失真加重了法律責任，但對會計人員的保護仍嫌不夠，非獨立性的地位決定了會計人員對內(nèi)部監(jiān)督的作用仍極為有限。若在新會計法確定的法律責任下施行會計委派制，則可以從根本上杜絕會計信息失真的現(xiàn)象。
（三）委派會計的主體、范圍和方式
企業(yè)所有者是會計的委派機構，擁有對委派會計的最終決定權。筆者認為并不一定要對所有的會計人員進行委派，應視企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部核算形式而定，可以采取原有會計人員與委派會計相結合的形式，在財政部門的指導下成立一個中介機構會計服務公司，管理會計人員，實行有償服務�？梢钥紤]建立一個全國性人才交流中心和人才市場，將會計人員統(tǒng)一到委派會計人才庫，各會計服務公司可以從中選聘所需員工。會計服務公司對企業(yè)所有者負責，雙方是委托代理關系，所有者與委派會計是臨時雇傭服務關系。所有者通過會計服務公司雇請委派會計監(jiān)督經(jīng)營者，也可以直接從人才市場聘請委派會計。這樣可以向所有進入人才市場的會計人員提供均等的雙向選擇機會，提供充分的選擇空間，有利于提高會計人員專業(yè)素質，促進人才的合理配置，為今后建立會計行業(yè)的自律性管理和服務新機制奠定基礎。
�。ㄋ模┪蓵嫷穆氊�、權限
根據(jù)派駐企業(yè)的性質不同，在委派之前，委派機構應對委派會計明確其職責和權限，最好有明晰的、可量化的指標。如果被委派機構是行政事業(yè)單位，委派會計的基本責權是：控制預算資金的支出和預算外資金的使用，防止貪污挪用、公款私存等違法違紀行為的發(fā)生；對國有企業(yè)則重在防止國有資產(chǎn)流失，使國有資產(chǎn)保值增值。股份制企業(yè)主要是確保企業(yè)對外公布的財務報告的真實性、合法性，監(jiān)督企業(yè)遵守財經(jīng)秩序，防止股東和經(jīng)營管理者以虛假的會計資料合伙欺騙稅務部門、投資者、債權人等。
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1、加大對委派會計的業(yè)務培訓。派往各單位的會計，上崗前應經(jīng)過相關知識和技能的專門培訓，使之盡快勝任工作，同時應加強中途的會計繼續(xù)教育。若經(jīng)過一段時間的工作仍不能勝任其職責的，堅決予以辭退。
2、委派會計的檔案由會計服務公司統(tǒng)一管理，建立信息數(shù)據(jù)庫，委派會計的職稱仍參加全國統(tǒng)一職稱考試，根據(jù)職稱高低、工作年限，以及實踐工作能力，進行一年一度的考評、年檢，合格者繼續(xù)留用，不合格者或解聘，或另派，實行三年輪崗制。
3、委派會計的工資、獎金由聘請方支付，與經(jīng)營管理者脫鉤。由會計服務公司聘用的，按聘用合同統(tǒng)一支付，委派機構直接聘請則按協(xié)商價支付。
三、逐步推廣會計委派制，徹底根治會計信息失真問題
會計委派制不是政府一聲令下就能全面實行的，必須根據(jù)不同行業(yè)、不同企業(yè)的需要，先進行試點，在實踐中創(chuàng)新一些具體運行模式，如“財務總監(jiān)制”、“直接管理制”等等。在積累了必要的經(jīng)驗后，再在各企、事業(yè)單位逐步推廣�？傊�，實行會計委派制消除了會計人員與企業(yè)經(jīng)營者在經(jīng)濟利益上的共同關系，再委以新的會計法確定的法律責任，相信長期困擾的會計信息失真的頑疾將得到徹底根治。
