會計(jì)信息失真是我國財(cái)務(wù)會計(jì)工作的致命傷，為徹底杜絕企業(yè)的“廠長成本”、“兩本帳”和“小金庫”現(xiàn)象，國家提出了會計(jì)委派制，以期真正實(shí)現(xiàn)以信息真實(shí)為核心的會計(jì)現(xiàn)代化目標(biāo)。近兩年來，在一些地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)推行，從各方面的反映情況來看，成績和問題同在，贊揚(yáng)和批評均有，究竟怎樣才能把會計(jì)委派制落到實(shí)處，必須找到這一問題理論和實(shí)踐的最佳結(jié)合點(diǎn)。本文就會計(jì)委派制的理論依據(jù)及在實(shí)際運(yùn)用中存在的問題做初步探討，并提出對策建議。
一、會計(jì)委派制的理論依據(jù)
所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)的主要特征，由于兩權(quán)分離產(chǎn)生了委派代理關(guān)系。在我國國有企業(yè)中，國家做為所有者委派廠長或經(jīng)理管理全民財(cái)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)所有者為了維護(hù)自己的利益，實(shí)現(xiàn)利潤最大化，必然要監(jiān)督經(jīng)營管理者，合理有效地使用自己的出資。監(jiān)督的依據(jù)主要來自經(jīng)營管理者提供的具有相關(guān)性、可靠性、可比性的財(cái)務(wù)信息。通過對財(cái)務(wù)信息的分析，投資人（財(cái)產(chǎn)所有者）可以做出相應(yīng)的決策。我國國有企業(yè)的管理者是上級委派的，它們本應(yīng)代表所有者的利益，但是，由于多種因素的影響，也不應(yīng)排斥為了個(gè)人的私利和小集體的利益而弄虛作假，致使會計(jì)數(shù)據(jù)失真。為了防止這種情況，財(cái)產(chǎn)所有者就要采取一定的措施來監(jiān)督和約束經(jīng)營管理者，監(jiān)督的方式可以是自己直接進(jìn)行，也可以是委派他人或中間機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，例如：投資人定期對企業(yè)的帳目進(jìn)行核對，或委托監(jiān)事會進(jìn)行監(jiān)督；委托注冊會計(jì)師驗(yàn)證會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性，當(dāng)會計(jì)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真而且嚴(yán)重?fù)p害了投資人的利益時(shí)，投資人就不得不采取監(jiān)督的形式，直接委派自己信任的會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)工作，以便獲得可靠的信息，根據(jù)這一原理，在我國國有企業(yè)中實(shí)行會計(jì)委派制，在國家控股的股份制企業(yè)中實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制，是有充分理論依據(jù)的。
二、會計(jì)委派制在實(shí)際中存在的問題
會計(jì)委派制試行兩年多以來，取得的成績是明顯的，較好地解決廠會計(jì)數(shù)據(jù)失真的問題；有效地克服和防止了單位的損失和浪費(fèi)；加強(qiáng)了單位的財(cái)務(wù)管理尤其是資金的管理；增強(qiáng)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)人員的法紀(jì)觀念，維護(hù)了財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)了單位的廉政建設(shè)，提高了會計(jì)人員的地位，使它們從以前的既代表國家又代表企業(yè)的雙重身份的夾縫中解放出來等等，但是，正如其他新生事物一樣，會計(jì)委派制在實(shí)際工作中還存在許多問題需要研究解決。
1、法律依據(jù)不足。雖然《公司法》第4條規(guī)定：公司股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產(chǎn)受益，重大決策和選擇管理者等權(quán)利，第46條又規(guī)定：董事會根據(jù)經(jīng)理的提名，聘任或解聘財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。但是《會計(jì)法》第4條規(guī)定：單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)會計(jì)機(jī)構(gòu)，會計(jì)人員和其他人員執(zhí)行本法�！度袼兄乒I(yè)企業(yè)法》第45條規(guī)定：廠長有權(quán)任免或者聘任，解聘企業(yè)中層行政領(lǐng)導(dǎo)干部，很顯然，根據(jù)后兩項(xiàng)規(guī)定，會計(jì)人員是在單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作的，它們是企業(yè)的內(nèi)部人員，現(xiàn)在又由財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)和委派，這些法律規(guī)定是相互矛盾的。這個(gè)問題必須解決，解決的方法是修改《會計(jì)法》的有關(guān)條款，使其符合投資人監(jiān)督理論，并與《公司法》的規(guī)定一致。
2、委派會計(jì)人員的地位和待遇不盡合理。單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人按慣例是單位的中層干部，委派去的會計(jì)主管和財(cái)務(wù)總監(jiān)也不例外。在試點(diǎn)單位，有的賦予財(cái)務(wù)總監(jiān)或會計(jì)主管以單位副職領(lǐng)導(dǎo)人的地位，雖然地位提高了，但與地位相適應(yīng)的待遇問題卻出現(xiàn)了矛盾，委派會計(jì)人員的工資和獎(jiǎng)金由誰發(fā)放更加合理？目前的做法是，一些地方是由派出的財(cái)政部門發(fā)放，而多數(shù)是由被派往的單位發(fā)放，根據(jù)權(quán)利與義務(wù)對等的原則以及“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的原則，委派會計(jì)人員的工資和獎(jiǎng)金以及住房等福利，理應(yīng)由派出的財(cái)政部門負(fù)擔(dān)。因此，由被委派的單位負(fù)責(zé)工資福利的做法，是不太符合權(quán)利與義務(wù)對等原則的，這有新形式的攤派和侵犯企業(yè)自主權(quán)的嫌疑。如果全部由財(cái)政部門發(fā)放，那么勢必會加大財(cái)政部門的財(cái)政負(fù)擔(dān)。
3、委派會計(jì)人員的素質(zhì)有待提高。一是業(yè)務(wù)技能有待提高�，F(xiàn)在會計(jì)人員普遍存在“三多三少”的問題，即半路改行多，科班畢業(yè)少，簡單記帳多，精通企業(yè)核算少，手工記帳多，懂會計(jì)電算化少。雖然，委派會計(jì)是優(yōu)中選優(yōu)，但業(yè)務(wù)技能參差不齊，或多或少存在缺陷，全面發(fā)展的不多。二是職業(yè)道德有待提高。雖然對委派會計(jì)明確了職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)，但一些委派會計(jì)人員受人情因素的影響，對違法及亂開支等問題，睜一眼閉一眼，不愿履行監(jiān)督職責(zé)。
三、應(yīng)采取的對策建議
針對會計(jì)委派制的理論和實(shí)踐中出現(xiàn)的問題，在深入開展這項(xiàng)工作的過程中應(yīng)堅(jiān)持明確委派主體、激勵(lì)和監(jiān)督委派人員、控制委派成本、明確委派人員的職責(zé)等原則，國家應(yīng)盡快做出相應(yīng)的法規(guī)和政策，來深入開展這一新的會計(jì)管理制度。
1、盡快制定全國性的《委派會計(jì)人員的管理?xiàng)l例》，依法規(guī)范委派人員的職責(zé)范圍，規(guī)范委派人員與被委派單位的關(guān)系。目前，各地推行的委派會計(jì)的管理辦法，主要是以當(dāng)?shù)刎?cái)政收入的收繳為基本出發(fā)點(diǎn)，以委派人員對單位收支監(jiān)督為手段而自行制定并實(shí)施的臨時(shí)性制度。反映財(cái)政的意愿和利益較多，而對被委派單位的利益考慮較少，致使委派人員與被委派單位的關(guān)系很難融洽，所以，應(yīng)盡快制定《委派會計(jì)人員的管理?xiàng)l例》，把委派會計(jì)應(yīng)盡的職責(zé)、權(quán)限、義務(wù)以及同被服務(wù)單位的關(guān)系用法律形式規(guī)定下來，只有這樣才能促進(jìn)被委派單位尊重委派人員，接受監(jiān)督，充分調(diào)動委派人員在依法履行監(jiān)督職、責(zé)前提下盡力幫助企業(yè)、事業(yè)單位增收節(jié)支和提高經(jīng)濟(jì)效益的積極性，保證委派會計(jì)公務(wù)的公正性、有效性。
2、加大委派會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，實(shí)行交叉委派。選拔被委派人員要高標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)要求。這就要對被委派人員的政治素質(zhì)和思想素質(zhì)進(jìn)行考核，并經(jīng)過嚴(yán)格的業(yè)務(wù)考試，把那些德、能、勤、績都達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的真才實(shí)學(xué)的人選拔為被委派人員，堅(jiān)持客觀公正、寧缺勿濫。同時(shí)加強(qiáng)對被委派人員的動態(tài)管理，采取切實(shí)可行的措施促使委派人員自覺履行自身職責(zé)，對不稱職的被委派人員隨時(shí)清除。會計(jì)實(shí)行委派制其目的是加強(qiáng)會計(jì)核算和監(jiān)督工作，提高會計(jì)工作質(zhì)量。要達(dá)到這一目的，必須打破現(xiàn)有會計(jì)人員的定格，沖破行業(yè)割據(jù)體制。將會計(jì)人員實(shí)行交叉委派，對一些行業(yè)特色濃、專業(yè)性很強(qiáng)的單位，選派政治素質(zhì)高，業(yè)務(wù)技能過硬，經(jīng)驗(yàn)豐富，適應(yīng)性強(qiáng)的會計(jì)科長一名，再在受派單位選聘一名業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的會計(jì)人員任主辦會計(jì)，這樣，更利于會計(jì)作用的發(fā)揮，確保會計(jì)工作不致脫節(jié)。
3、成立主管會計(jì)工作的專門機(jī)構(gòu)。建議設(shè)立會計(jì)局，作為同級財(cái)政部門的會計(jì)管理機(jī)構(gòu)，會計(jì)局主要管理行政企事業(yè)單位的財(cái)會科長和主辦會計(jì)，將這批會計(jì)的工資及福利待遇與原單位和受派單位徹底脫鉤，納入同級財(cái)政預(yù)算，會計(jì)局會同人事部門負(fù)責(zé)會汁人員的人事、工資、晉升及業(yè)務(wù)考核工作。
4、嚴(yán)格評議委派人員的業(yè)績考評。沒有一個(gè)公正有效的會計(jì)業(yè)績考評機(jī)制，委派會計(jì)也不一定能公正執(zhí)法，也不一定能盡職盡責(zé)。因而，必須健全一套綜合的、公正的、有效的考評機(jī)制，固定具體的考評范圍，標(biāo)準(zhǔn)和方法。可由同級人大、政協(xié)、紀(jì)檢委、監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)、經(jīng)貿(mào)委、計(jì)委等部門有關(guān)人員組成，設(shè)立一個(gè)會計(jì)業(yè)績考評委，每年一次全面考評，徹底根治一家說了算，一人說了算的會計(jì)人員管理弊端。同時(shí)，也可有效遏制因考評不公正而挫傷那些秉公執(zhí)法會計(jì)人員積極性的現(xiàn)象。
5、規(guī)定委派會計(jì)在初始服務(wù)單位的在崗時(shí)間。初任一個(gè)單位的委派會計(jì)人員，必須經(jīng)過最低一個(gè)會計(jì)年度的具體操作，以保障委派會計(jì)達(dá)到業(yè)務(wù)熟練的基本時(shí)間要求，具體操作時(shí)間還要根據(jù)被服務(wù)單位的經(jīng)營規(guī)模，業(yè)務(wù)繁簡以及委派人員的適應(yīng)情況隨機(jī)掌握。
6、建立健全委派會計(jì)的再監(jiān)督機(jī)制。委派人員的工作做得如何？要經(jīng)過有效的考核，被服務(wù)單位是否接受委派會計(jì)的監(jiān)督與管理？是否在委派會計(jì)人員的視野之外隱匿，轉(zhuǎn)移資金，私設(shè)“小金庫”和存在“兩本賬”等情況？也應(yīng)嚴(yán)格審定。這些問題，必須借助一定的再監(jiān)督，所以，要建立健全監(jiān)督機(jī)制。
�。�1）加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)。完善國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系，通過機(jī)構(gòu)改革，轉(zhuǎn)變政府職能，進(jìn)一步理順三種監(jiān)督之間的關(guān)系，明確各自的職責(zé)，充分發(fā)揮各自的作用。
（2）完善法規(guī)制度。要建立健全各項(xiàng)法規(guī)制度，特別是要建立對違紀(jì)單位負(fù)責(zé)人的查處制度，加強(qiáng)對單位領(lǐng)導(dǎo)人的約束，加強(qiáng)執(zhí)法檢查，依法查處會計(jì)工作中的違法違紀(jì)問題，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。
�。�3）加強(qiáng)利益保障。建立會計(jì)人員的激勵(lì)機(jī)制，建立“監(jiān)督獎(jiǎng)勵(lì)基金”，把會計(jì)人員的工作成果與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，形成對會計(jì)人員可靠利益保障機(jī)制，充分調(diào)動會計(jì)人員的監(jiān)督積極性。
