完工百分比法是根據(jù)合同進(jìn)度確認(rèn)收入和費用的方法。采用完工百分比法進(jìn)行會計計量，要求合同收入應(yīng)與為達(dá)到完工進(jìn)度而發(fā)生的合同成本相配比，以反映當(dāng)期已完工部分的合同收入、費用和利潤。這種方法的出現(xiàn)為報表使用者提供了合同進(jìn)度及本期業(yè)績的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，但是由于完工百分比在指標(biāo)的確認(rèn)和計量上存在一定的主觀性，尤其完工進(jìn)度的確定可以由企業(yè)內(nèi)部控制，使有些企業(yè)可利用成本來調(diào)節(jié)收入和利潤，從而為企業(yè)提供虛假信息提供了可乘之機(jī)，同時在企業(yè)營業(yè)稅和所得稅核算上繳方面帶來不同程度的影響。

　　 現(xiàn)結(jié)合實際工作中完工百分比法應(yīng)用的利與弊談?wù)勛约阂稽c看法。

　　一、采用完工百分比法的好處

　　1、會計核算簡單

　　在業(yè)務(wù)核算中，完工進(jìn)度確定的情況下，非常容易計算合同收入和合同成本及其合同毛利，合同損失也可以在其所處的相對獨立的會計期間得到確認(rèn)和計量。避免《施工企業(yè)會計制度》成本結(jié)轉(zhuǎn)計算的繁瑣和混亂。

　　2、減少收入成本確認(rèn)的約束因素

　　公路施工企業(yè)與其他建筑施工企業(yè)不同，由于公路建造合同本身的特性，其在成本和收入的核算上擁有很大的特殊性和復(fù)雜性，建設(shè)工程項目的內(nèi)容復(fù)雜，造價高，技術(shù)難度高，管控部門多。目前我國公路工程價款結(jié)算行為不規(guī)范，不正常履行合同規(guī)定的結(jié)算條款，拖延結(jié)算、拖欠工程款的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，采用工程結(jié)算確認(rèn)收入在時間上相對滯后，采用完工百分比法進(jìn)行會計計量確認(rèn)收入，可以避免發(fā)包單位工程延壓結(jié)算的約束，時間上也具有相對合理性。

　　3、責(zé)權(quán)利明確

　　一般一項公路建設(shè)工程的建設(shè)期間要跨越一個甚至許多個會計年度。公路工程具有工期長、工程復(fù)雜、極易受外部各種不確定因素影響的特點，采用完工百分比法對項目各期間內(nèi)的工程收入和費用進(jìn)行確認(rèn)和計量，能夠?qū)⒐こ炭傮w的權(quán)責(zé)具體地按照工程進(jìn)度劃分到每一會計期間，從而使得工程各個環(huán)節(jié)和階段的權(quán)責(zé)更為明確，一旦發(fā)生問題，給企業(yè)造成損失也便于及時查找原因和追究責(zé)任。目前公路工程普遍存在拖延結(jié)算問題，由于公路的特性，許多公路投入營運無數(shù)年，沒有最終結(jié)算，最終驗收，以至于責(zé)權(quán)利的劃分存在許多問題，完工百分比大大改善了過去責(zé)權(quán)利不明確的狀況，為報表使用者方便快捷的掌握各會計期間盈利和虧損。

　　二、完工百分比法在現(xiàn)實操作中問題

　　1、確定完工進(jìn)度存在困難

　　正如上面所說，完工進(jìn)度確定的情況下，為會計核算帶來了極大的方便�？稍趯嶋H業(yè)務(wù)中，很多建筑施工單位都采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本的比例的方法確認(rèn)完工進(jìn)度，這是會計通行的做法。但是公路施工行業(yè)中，對于施工進(jìn)度和已完工作的測量，通常由計量部門的專業(yè)測量師采用比較專業(yè)的測量法對已經(jīng)完成的工作或工程進(jìn)度進(jìn)行測量，并按一定的方法計算勞務(wù)的完成程度，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程、水下施工工程等并不是由建設(shè)單位隨意測定，而由專業(yè)人員現(xiàn)場測定、發(fā)包方和承包方共同簽證確認(rèn)。公路施工行業(yè)的發(fā)包方都是政府或者政府投資、控制的投資公司，受工作上的主導(dǎo)性和滯后性影響，發(fā)包方和承包方之間的工作量鑒證單通常存在滯后于結(jié)算收入認(rèn)可的會計期間，由于企業(yè)的管理部門、經(jīng)營部門、物資供應(yīng)部門、工程計量部門及財務(wù)部門之間信息的銜接和傳遞不同步，存在建設(shè)單位按累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本確定的完工進(jìn)度與計量部門的工程進(jìn)度不能協(xié)調(diào)一致，導(dǎo)致各方認(rèn)可的同期間工程結(jié)算收入不一致。

　　2、容易導(dǎo)致利用成本調(diào)節(jié)收入和利潤

　　在實踐中，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》要求采用完工百分比法確認(rèn)收入，且一般建筑施工企業(yè)選用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進(jìn)度，作為完工百分比下確認(rèn)和計量合同收入的依據(jù)，這種處理將完工進(jìn)度的確定與成本掛鉤，有利于實現(xiàn)收入與成本的配比以及各期利潤指標(biāo)平衡和穩(wěn)定，但完工進(jìn)度可以由企業(yè)內(nèi)部控制，使有些企業(yè)可利用成本來調(diào)節(jié)收入和利潤。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的年薪尤其國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人年薪通常與經(jīng)營業(yè)績考核掛鉤，而經(jīng)營業(yè)績考核的主要指標(biāo)包括利潤總額、總產(chǎn)值、凈資產(chǎn)收益率、3年主營業(yè)務(wù)收入平均增長率等，其指標(biāo)的增減因數(shù)均與收入、利潤相關(guān)聯(lián)，在指標(biāo)不能完成的情況下，內(nèi)部控制不健全的企業(yè)通常利用完工進(jìn)度確定約束松散的特性調(diào)節(jié)收入和利潤，虛增收入和利潤，嚴(yán)重影響會計報表信息質(zhì)量。

　　3、對營業(yè)稅核算上繳造成極大影響

　　營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是以納稅人是否已經(jīng)收取款項或者取得索取營業(yè)款項的憑據(jù)，作為是否產(chǎn)生納稅義務(wù)的一般衡量標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)的是收付實現(xiàn)制。而《收入》準(zhǔn)則和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的確認(rèn)收入的基本原則都是按權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而對營業(yè)稅款的計提產(chǎn)生影響。建設(shè)單位根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)了收入，同時應(yīng)計提營業(yè)稅及相關(guān)附加稅，由于稅法與會計對收入的確認(rèn)基礎(chǔ)不同，從而必然會對營業(yè)稅的會計核算產(chǎn)生影響，即導(dǎo)致暫時性差異的產(chǎn)生。多數(shù)公路施工單位營業(yè)稅的上繳都施行發(fā)包單位代扣代繳，按工作量簽訂單確認(rèn)收入時代扣代繳相關(guān)稅金并傳遞相應(yīng)稅票，建設(shè)單位憑借相關(guān)票據(jù)清繳營業(yè)稅及附加，由于按工作量簽訂單確認(rèn)的收入和企業(yè)按完工進(jìn)度確認(rèn)的收入會存在時間上的前后差異，清繳營業(yè)稅的賬務(wù)處理也相應(yīng)滯后，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為遞延資產(chǎn)或遞延負(fù)債處理。目前我國公路施工行業(yè)結(jié)算行為不規(guī)范，拖延結(jié)算、拖欠工程款的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，個別公路建設(shè)項目長達(dá)幾年之久沒有結(jié)算，導(dǎo)致建設(shè)單位資產(chǎn)負(fù)債表上顯示大額長期未繳稅款，給稅收部門和會計報表使用者拖欠稅款假象。

　　4、對所得稅核算上繳的影響

　　稅法規(guī)定：開發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務(wù)不超過12個月的，可按合同約定的價款結(jié)算日或在合同完工之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)，持續(xù)時間超過12個月的可采用完工百分比法按季確認(rèn)收入的實現(xiàn)。公路建設(shè)期較長且超過12個月，企業(yè)所得稅申報、繳納時，其收入實現(xiàn)的確認(rèn)及計算適應(yīng)完工百分比法，與會計的收入確認(rèn)原則相一致，簡化了了所得稅的計提、匯算清繳工作量。但在公路施工業(yè)中多存在發(fā)包單位按簽單確認(rèn)收入并結(jié)算支付工程進(jìn)度款，而企業(yè)按完工百分比確認(rèn)收入并計算所得稅，常常存在企業(yè)提前繳納所得稅問題，因發(fā)包單位的拖延結(jié)算，拖欠工程款，由此導(dǎo)致建設(shè)單位現(xiàn)金流轉(zhuǎn)困難。

　　三、提高完工百分比法在實務(wù)操作中可靠性和真實性的建議

　　1、完善完工進(jìn)度的確認(rèn)，加強(qiáng)財務(wù)核算部門與其他相關(guān)部門的溝通 與協(xié)調(diào)

　　施工企業(yè)財務(wù)部門要與合同部門和計量部門保持暢通溝通，實際了解工程的進(jìn)度和資金使用情況，及時獲知合同收入和成本的變更及工程可能存在的潛在風(fēng)險，合理估計合同損失。盡量使財務(wù)部門按實際成本占預(yù)計成本確定的完工進(jìn)度與計量部門按已完工程的測量進(jìn)度相一致，確保合同收入和合同成本的確認(rèn)科學(xué)合理。

　　2、加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善內(nèi)部成本核算

　　企業(yè)要對完成合同已經(jīng)發(fā)生和尚需發(fā)生的成本進(jìn)行科學(xué)、全面、準(zhǔn)確的評估和測算，編制合理的施工組織設(shè)計、熟悉現(xiàn)場實際情況、科學(xué)預(yù)測材料價格的變化趨勢等，提高成本核算準(zhǔn)確性。構(gòu)建完備的內(nèi)部成本核算和預(yù)算體系，加強(qiáng)崗位人員職業(yè)培訓(xùn)，促進(jìn)財務(wù)部門與計量部門和合同部門的信息傳遞，健全成本核算相關(guān)部門的配合和監(jiān)督機(jī)制，提高成本核算的真實性和可靠性。

　　3、完工百分比法與開單結(jié)算確認(rèn)收入相結(jié)合

　　完工百分比法能為報表使用者提供有關(guān)合同進(jìn)度、本期業(yè)績、結(jié)算情況、資金情況的有用信息，同時要求企業(yè)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制度，否則容易出現(xiàn)有些企業(yè)脫離簽單確認(rèn)約束，利用成本調(diào)節(jié)收入和利潤，虛夸經(jīng)營業(yè)績，而開單結(jié)算確認(rèn)收入雖然時間上有滯后性，但收入的確認(rèn)是在承包方和發(fā)包方共同簽字認(rèn)可的情況下確定，相對謹(jǐn)慎和穩(wěn)健，收入的確認(rèn)更符合真實性和可靠性，因此將完工百分比與開單結(jié)算確認(rèn)收入相結(jié)合，更能提高會計報表的可靠性和有用性。

　　4、規(guī)范企業(yè)招投標(biāo)活動，提高建造合同雙方的執(zhí)行力度

　　建造合同訂立后，雙方均應(yīng)遵循公開、公平、公正和誠實信用原則，明確雙方的權(quán)利和責(zé)任，提高建造合同的執(zhí)行力度，遵循合同項目的工期及付款方式等條款，準(zhǔn)確計算出完工進(jìn)度，做好工程簽證，并按有關(guān)法律法規(guī)及時編制竣工決算，促進(jìn)工程施工各環(huán)節(jié)的良性循環(huán)，真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果，提高公路施工業(yè)會計信息質(zhì)量。