【摘 要】會計集中核算是當(dāng)前財務(wù)會計工作需要繼續(xù)深入研究的課題，是體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的要求。在施工企業(yè)中實(shí)施會計集中核算，有利于轉(zhuǎn)變會計職能，完善內(nèi)部管理制度，有效地推進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革，建立現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。本文通過分析會計集中核算的職能、意義及作用，結(jié)合當(dāng)前施工企業(yè)會計核算存在的預(yù)算管理制度不健全、內(nèi)部控制制度不完善、會計監(jiān)督與會計服務(wù)相脫節(jié)、財務(wù)管理“三亂”現(xiàn)象突出、會計信息失真等現(xiàn)象，筆者提出了在施工企業(yè)中實(shí)施會計集中核算工作的幾點(diǎn)謅見：①建立完善的核算管理體系；②加強(qiáng)預(yù)算管理；③實(shí)行責(zé)任會計；④做好報賬員的業(yè)務(wù)管理；⑤強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制運(yùn)行體制；⑥轉(zhuǎn)變會計職能；⑦理順監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系；⑧完善內(nèi)部控制制度。

　　【關(guān)鍵詞】施工企業(yè) 實(shí)施 會計集中核算

　　當(dāng)前，在應(yīng)對金融危機(jī)的市場浪潮中，企業(yè)“關(guān)停并轉(zhuǎn)”現(xiàn)象正在蔓延著。據(jù)東京商工調(diào)查機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)顯示，日本在2008年的破產(chǎn)企業(yè)數(shù)為15646家，并且嚴(yán)峻的形勢在2009年將持續(xù)著。中國某一實(shí)體企業(yè)（合俊集團(tuán)旗下兩個玩具工廠）的倒閉，導(dǎo)致6500名員工面臨失業(yè)。企業(yè)在競爭日益激烈的環(huán)境中顯得茫然，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外部管理變革已是當(dāng)今企業(yè)管理者的一大課題。然而，許多集團(tuán)型的企業(yè)，由于體制不健全、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜及管理者對財務(wù)管理的不夠重視、會計核算不集中，導(dǎo)致企業(yè)管理脫節(jié)，滋生“關(guān)停并轉(zhuǎn)”的經(jīng)營管理風(fēng)險。在這種情況下，實(shí)行會計集中核算是企業(yè)財務(wù)管理的源頭，是企業(yè)高層管理者需要高度重視的問題。會計集中核算是會計委派制改革中融合會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種新型會計管理模式，是我國會計管理體制改革的創(chuàng)新。會計集中核算在規(guī)范會計核算行為、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作、促進(jìn)會計隊(duì)伍的專業(yè)化建設(shè)、提高會計信息質(zhì)量、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用。

　　1 會計集中核算的基本職能、意義及作用

　　1．1 會計集中核算的基本職能

　　會計集中核算制作為一項(xiàng)全新的制度，在強(qiáng)化會計監(jiān)督、提高資金使用效率等方面起到了極為重要的作用，其基本職能是：會計核算中心（財務(wù)部門）對各單位的財務(wù)收支進(jìn)行集中管理、統(tǒng)一開戶和分戶核算。在納入集中核算的單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)及財務(wù)自主權(quán)不變的情況下，實(shí)行財務(wù)集中管理，即統(tǒng)一開設(shè)賬戶、統(tǒng)一會計核算、統(tǒng)一收付資金并統(tǒng)一調(diào)配資金，有效行使了財務(wù)的監(jiān)督職能，確保了預(yù)算指標(biāo)的分解落實(shí)。

　　1．2 會計集中核算的意義及作用

　　當(dāng)前，企業(yè)間的并購及企業(yè)經(jīng)營的集團(tuán)化趨勢，突顯著會計集中核算管理模式的實(shí)效性、科學(xué)性，是財務(wù)管理理論與實(shí)踐的突破，它對提高理財能力、強(qiáng)化會計監(jiān)督職能等都有著十分重要的意義，在規(guī)范會計行為、促進(jìn)會計工作效率等方面也發(fā)揮著重大的作用。主要表現(xiàn)在：第一、實(shí)行會計集中核算，有利于提高資金的使用效率和效益，防止了資金被中途克扣、截留等現(xiàn)象。同時，企業(yè)在在執(zhí)行收支兩條線的資金管理制度時，加快了資金回籠，減少了融資成本；第二、實(shí)行會計集中核算，有利于真正實(shí)現(xiàn)資金使用權(quán)、所有權(quán)、撥付權(quán)的三權(quán)分離，改變了資金的監(jiān)控手段，增加了各單位資金的透明度，從源頭上遏制了腐敗現(xiàn)象；第三、實(shí)行會計集中核算，有利于嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算程序，保證其支出的有序性、計劃性，做到預(yù)算有依據(jù)、執(zhí)行有監(jiān)督、安全有保障，從根本上提高了預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性；第四、實(shí)行會計集中核算，有利于成本費(fèi)用的控制。在嚴(yán)格執(zhí)行“以收定支”的基礎(chǔ)上，規(guī)范了成本費(fèi)用的支出項(xiàng)目，杜絕了超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)及挪用、浪費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生，有效保證了資產(chǎn)資金的安全；第五、實(shí)行會計集中核算，有利于規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，提高會計信息質(zhì)量，保證了會計核算資料的真實(shí)性、完整性、及時性和統(tǒng)一性。

　　2 施工企業(yè)當(dāng)前會計核算存在的問題

　　近年來，隨著建筑市場的激烈競爭，施工企業(yè)為了搶占一席之地，求得生存，常常以中標(biāo)率、產(chǎn)值率為工作重心，而忽視了財務(wù)管理、會計核算等方面的問題，導(dǎo)致施工企業(yè)當(dāng)前普遍存在著會計核算散亂、脫節(jié)等現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在：第一、預(yù)算管理缺乏規(guī)范性、整體性。預(yù)算管理工作在施工企業(yè)中經(jīng)常被忽視，對于項(xiàng)目施工的可行性預(yù)算、財務(wù)管理的前瞻性預(yù)算，無法跟上市場變幻的步伐；經(jīng)營年度預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算等無法體現(xiàn)全面、整體的指標(biāo)值，有的施工企業(yè)僅僅編制公司總部的費(fèi)用預(yù)算，預(yù)算管理體系不健全。第二、內(nèi)控制度不完善。施工企業(yè)多半是采取“轉(zhuǎn)移資金風(fēng)險、轉(zhuǎn)包施工、收取管理費(fèi)”的模式進(jìn)行合作經(jīng)營，受市場因素的制約，缺乏可行的、統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)及項(xiàng)目結(jié)算規(guī)范。因此造成單位內(nèi)部牽制與監(jiān)督機(jī)制的弱化，加大了會計監(jiān)督職能的執(zhí)行難度。這就使得一些施工隊(duì)（勞務(wù)承包隊(duì)）假借勞務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等票據(jù)超前支取項(xiàng)目資金（利潤），造成了新的監(jiān)管隱患。第三、項(xiàng)目管理與會計核算相脫節(jié)。施工企業(yè)的工程項(xiàng)目管理以進(jìn)度、質(zhì)量、安全為“主抓”，而會計的“報賬、算賬”工作是圍繞著項(xiàng)目管理之中心進(jìn)行事后的機(jī)械作業(yè)，會計管理職能難以深入。因此導(dǎo)致項(xiàng)目管理與會計核算出現(xiàn)了真空狀態(tài)，如某施工企業(yè)在未外派項(xiàng)目會計人員的情況下，項(xiàng)目的日常運(yùn)作幾乎掌握在勞務(wù)承包隊(duì)的自主經(jīng)營之中，削弱了會計的過程監(jiān)控職能。第四、賬戶設(shè)置亂、銀行開戶亂、會計檔案亂的“三亂”現(xiàn)象突出。某市的一家建筑公司，每開工建設(shè)一個項(xiàng)目便設(shè)立一個銀行結(jié)算賬戶、設(shè)置一套財務(wù)賬冊，由十幾個會計人員組成的財務(wù)部門還顯得忙亂無序，有時一個會計需兼做幾個項(xiàng)目的賬務(wù)核算，如此便脫離了工程項(xiàng)目的實(shí)際業(yè)務(wù)工作，難以實(shí)現(xiàn)事前的監(jiān)督及過程的控制職能；出納也配置了數(shù)人，一個出納員還得管理著數(shù)個銀行賬戶的票證及現(xiàn)金；會計檔案資料零亂堆放，時常分不出某個項(xiàng)目的會計憑證。第五、會計信息缺乏真實(shí)性、完整性、及時性和統(tǒng)一性。施工企業(yè)各個工程項(xiàng)目各自為政的現(xiàn)狀，不但影響了會計工作效率低下，也導(dǎo)致了會計信息失真、會計口徑不統(tǒng)一、會計核算資料不完整不及時的現(xiàn)象。

　　3 施工企業(yè)實(shí)施會計集中核算工作的幾點(diǎn)謅見

　　3．1 建立完善的核算管理體系

　　一套完整、可行的核算管理體系是施工企業(yè)會計集中核算的工作基礎(chǔ)，是體現(xiàn)會計工作績效的前提。以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為準(zhǔn)繩，根據(jù)企業(yè)自身的不同特點(diǎn)，綜合考慮多方面因素，借助財務(wù)ERP系統(tǒng)，建立企業(yè)會計核算中心賬務(wù)系統(tǒng)，并制訂會計集中核算管理制度，明確工作職責(zé)、完善管理程序。施工企業(yè)會計核算中心的工作應(yīng)建立在會計主體明確、責(zé)任定位清晰的基礎(chǔ)之上，核算中心的會計人員應(yīng)具備過硬的專業(yè)素質(zhì)和豐富的實(shí)戰(zhàn)能力。按照財務(wù)事前預(yù)測、會計過程監(jiān)控、數(shù)據(jù)決策分析三階段設(shè)置相應(yīng)的工作崗位，外派到工程項(xiàng)目或分公司的會計人員（報賬員）主要履行會計監(jiān)控職能。核算中心會計人員應(yīng)定期到二級單位（工程項(xiàng)目或分公司）調(diào)研了解情況，并充分發(fā)揮審計監(jiān)察人員的職能作用，使其對財務(wù)支出的真實(shí)性承擔(dān)審核工作。立足于電算化、網(wǎng)絡(luò)化的現(xiàn)代信息技術(shù)手段建立遠(yuǎn)程報賬、查賬等功能系統(tǒng)，充分發(fā)揮報賬員的工作能力，轉(zhuǎn)變核算中心會計人員的工作職能，實(shí)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)資源在企業(yè)總部、分公司、工程項(xiàng)目之間的自動化、共享化。

　　3．2 加強(qiáng)預(yù)算管理

　　“量入為出、節(jié)約使用、保障重點(diǎn)”是預(yù)算工作的編制原則，在施工企業(yè)應(yīng)逐步建立全面預(yù)算制度，根據(jù)需要設(shè)立預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組等專門機(jī)構(gòu)具體組織實(shí)施預(yù)算的管理工作。加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等各個環(huán)節(jié)的管理，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行，并做好總預(yù)算的綜合平衡、分析與考核等工作。以年度經(jīng)營預(yù)算為核心，落實(shí)預(yù)算責(zé)任單位，強(qiáng)化科學(xué)管理和目標(biāo)責(zé)任管理，充分發(fā)揮預(yù)算在生產(chǎn)經(jīng)營中的指導(dǎo)作用。年度經(jīng)營預(yù)算應(yīng)符合本單位的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)等重大決策，同時各職能部門（二級單位）應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通和聯(lián)系，促使預(yù)算及其執(zhí)行情況能夠相互印證、相互監(jiān)督，確保預(yù)算工作全過程能夠得到有效控制。要建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，在充分收集有關(guān)財務(wù)、市場、政策、法律等方面資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同情況采用不同的方法（如比率分析法、因素分析法等），從定量和定性兩個層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力。對于預(yù)算執(zhí)行差異，應(yīng)客觀分析產(chǎn)生的原因，以進(jìn)一步提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性。

　　3．3 實(shí)行責(zé)任會計

　　施工企業(yè)實(shí)施會計集中核算，必然會產(chǎn)生會計核算與財務(wù)管理相分離的局面，因此有必要建立責(zé)任會計運(yùn)行模式。責(zé)任會計的主要報告對象是企業(yè)內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)，是管理會計的一個重要組成部份，是系統(tǒng)反映責(zé)任單位（責(zé)任人）經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會計核算模式。責(zé)任會計目前主要采取結(jié)算、責(zé)任審計等方式進(jìn)行，為了正確處理財務(wù)管理與會計核算的關(guān)系，應(yīng)進(jìn)一步研究財務(wù)報賬會計向責(zé)任會計轉(zhuǎn)化、融合的問題，使之對資金運(yùn)動和經(jīng)濟(jì)活動起到事前預(yù)測、事中控制和事后分析的作用，成為聯(lián)系會計核算中心與具體經(jīng)濟(jì)活動單位的樞紐。在施工企業(yè)實(shí)行責(zé)任會計應(yīng)以企業(yè)內(nèi)部管理制度為出發(fā)點(diǎn)，依據(jù)施工企業(yè)會計核算辦法，設(shè)置一套既便于日常操作又便于財務(wù)管理需要的運(yùn)行體系，從而不斷加強(qiáng)會計集中核算制的科學(xué)化、制度化和規(guī)范化建設(shè)，把握好會計核算與財務(wù)管理的雙重職能作用。

　　3．4 做好報賬員的業(yè)務(wù)管理

　　財務(wù)報賬員是指由單位會計核算中心委派，從事報賬單位日常費(fèi)用的報銷支付和對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督控制工作。財務(wù)報賬員應(yīng)具備會計上崗證，據(jù)實(shí)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)臺賬，對報賬單位會計事項(xiàng)的合法性進(jìn)行審核，向會計核算中心報賬并說明相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)票據(jù)的真實(shí)情況等。某一施工企業(yè)在對管轄區(qū)域范圍內(nèi)的分公司及直屬工程項(xiàng)目實(shí)行財務(wù)報賬員制后，公司的現(xiàn)金流管理、工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益管理等均起到了良好的效果，為全面推行報賬員委派制打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。在加強(qiáng)報賬員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)的同時，也需強(qiáng)化他們的思想、政治覺悟及法制教育，對報賬員實(shí)行法制教育能夠使之具有強(qiáng)烈的法律意識和較高的執(zhí)法水平，增強(qiáng)約束自己的思想行為和行使法律賦予的職責(zé)。

　　3．5 強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制運(yùn)行體制

　　在當(dāng)前企業(yè)改制的市場環(huán)境中，國有性質(zhì)的施工企業(yè)也面臨著改制、重組的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，而內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制體制是施工企業(yè)走向改制、迎接挑戰(zhàn)的鋪路石。某一個建筑施工集團(tuán)型企業(yè)，它以局屬從事建筑施工的龍頭企業(yè)之優(yōu)勢，獨(dú)占行業(yè)內(nèi)不可或失的市場份額，但經(jīng)過數(shù)年的經(jīng)營管理，伴隨著數(shù)年的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核機(jī)制，其市場占用率未有明顯增長。前些年，該企業(yè)改變經(jīng)營機(jī)制，旨在強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制管理體制，從單個工程項(xiàng)目管理入手，實(shí)行項(xiàng)目班子責(zé)任制承包，取得了很好的社會及經(jīng)濟(jì)效益，項(xiàng)目班子成員也提高了工作積極性，獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收入。近年，該企業(yè)又進(jìn)一步將經(jīng)濟(jì)責(zé)任制模式延伸至子公司、分公司層面，進(jìn)行分子公司模擬股份制改革，近而將推進(jìn)整個企業(yè)集團(tuán)的改制工作。

　　3．6 轉(zhuǎn)變會計職能

　　目前，會計核算中心的日常工作主要是資金支付和會計核算，而這已成為在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)中成長企業(yè)的絆腳石之一。會計核算中心應(yīng)徹底扭轉(zhuǎn)將其單純作為核算機(jī)構(gòu)的觀念，要從核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)變。會計核算中心應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算資金支付的事前控制，并著重預(yù)算執(zhí)行的信息反饋工作，在決定資金支付之前應(yīng)確定是否應(yīng)該支付、如何支付，是否符合有關(guān)政策規(guī)定、占用何種指標(biāo)、列支何類科目等等�？傊�，核算中心應(yīng)真正實(shí)現(xiàn)會計的事前預(yù)測指導(dǎo)、事中監(jiān)督控制之主要職能，為決策領(lǐng)導(dǎo)層提供及時、可靠的會計信息資料。

　　3．7 理順監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

　　在會計集中核算這種新型的會計管理體制下，為體現(xiàn)財務(wù)工作的成效，應(yīng)充分理順會計監(jiān)督與理財服務(wù)兩者之間的關(guān)系。會計人員一方面應(yīng)盡職盡責(zé)，熱情服務(wù)，努力提高辦事效率，及時向單位提供真實(shí)可靠的會計信息資料，滿足其財務(wù)管理的需要；另一方面應(yīng)有為單位當(dāng)好家理好財?shù)乃枷�，要盡心盡力管理好單位資金，實(shí)現(xiàn)會計監(jiān)督的職能。對于審批手續(xù)不齊全的、超出預(yù)算范圍的、違反規(guī)定等等的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)予以退回，或要求補(bǔ)充、糾正；對于缺乏真實(shí)性、以虛假發(fā)票套取資金的，堅決予以制止。

　　3．8 完善內(nèi)部控制制度

　　實(shí)行會計集中核算要進(jìn)一步健全和完善會計核算中心運(yùn)作的各項(xiàng)管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理，做到各項(xiàng)工作有章可循、有法可依，確保財務(wù)工作高效運(yùn)轉(zhuǎn)。要建立內(nèi)部控制制度體系，防范財務(wù)風(fēng)險，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高財務(wù)信息質(zhì)量，審計部門要定期進(jìn)行審計監(jiān)督和獨(dú)立評價。

　　內(nèi)部控制制度需達(dá)到的基本目標(biāo)是：規(guī)范會計行為，保證會計信息真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；保證內(nèi)部涉及會計工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

　　內(nèi)部控制制度主要內(nèi)容有：原始記錄管理制度；財產(chǎn)物資的管理制度；定額管理制度；全面預(yù)算制度；崗位責(zé)任制和授權(quán)批準(zhǔn)制度；內(nèi)部稽核制度；經(jīng)濟(jì)活動分析制度；財務(wù)信息報告體系；統(tǒng)一的會計核算體系；電子信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系；風(fēng)險管理體系等。

　　4 結(jié)論

　　在當(dāng)今全球化的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，任何一個企業(yè)都面臨著激烈的競爭，要增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力，就必須有效實(shí)施財務(wù)管理，形成企業(yè)核心競爭力并持續(xù)保持這種核心競爭力，以求在激烈的市場競爭中始終處于優(yōu)勢地位。財務(wù)會計工作在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中占有舉足輕重的地位，承擔(dān)著不可替代的作用，經(jīng)濟(jì)和社會每前進(jìn)一步，都離不開財會人員扎實(shí)有效的工作。實(shí)踐證明，提高會計工作的各項(xiàng)職能對加速資金周轉(zhuǎn)、減少財力、人力消耗、增強(qiáng)企業(yè)的競爭力是必不可少的。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，無論國家、企事業(yè)單位都要講求“生財有道、聚財有度、用財有效”。

　　施工企業(yè)要在激烈的市場競爭中求生存求發(fā)展，更要注重運(yùn)用財務(wù)管理理論來管理企業(yè)以增加企業(yè)價值。會計集中核算是當(dāng)前財務(wù)會計工作需要繼續(xù)深入研究的課題，是體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的要求。在施工企業(yè)中實(shí)施會計集中核算，有利于轉(zhuǎn)變會計職能，完善內(nèi)部管理制度，有效地推進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革，建立現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)建筑施工業(yè)進(jìn)行集團(tuán)化、規(guī)范化管理。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1] 某公司，會計集中核算管理制度，2006.

　　[2] 某公司，內(nèi)控管理制度，2001.