摘要：隨著社會主義市場的發(fā)展，會計的核算與監(jiān)督功能在國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的作用越發(fā)的重要，如何發(fā)揮好會計的兩大職能？是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展急待解決的問題，本文通過具體的案例剖析說明實現(xiàn)會計有效監(jiān)督職能，完善健全法律法規(guī)，構(gòu)建規(guī)范的控制環(huán)境是必由之路。

　　關(guān)鍵詞： 會計有效監(jiān)督職能 健全法律法規(guī) 會計信息 內(nèi)部控制環(huán)境 法人治理結(jié)構(gòu) 產(chǎn)權(quán)制度

　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的確立和發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)在世界經(jīng)濟(jì)舞臺上占有越來越重要的地位，特別是此次世界金融危機(jī)的到來，使全世界清醒看到中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展已經(jīng)成為穩(wěn)定世界經(jīng)濟(jì)信心和來源。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，會計職能作為經(jīng)濟(jì)反映的晴雨表必將成為世界經(jīng)濟(jì)大交融的重要融化劑，起著不可替代的作用，為此，國家財政部已于2006年頒布了38個與國際會計趨同的會計準(zhǔn)則，實現(xiàn)了和國際接軌。為中國經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)奠定了良好的基礎(chǔ)。為新時期，會計改革指明了正確的方向。但是，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我們應(yīng)該清楚的看到會計領(lǐng)域所面臨的諸多挑戰(zhàn)，如何發(fā)揮好會計的兩大職能？——核算和監(jiān)督是擺在我們面前急需解決的首要問題，筆者認(rèn)為只有通過不斷完善、健全、法律、法規(guī)；構(gòu)建規(guī)范的內(nèi)部控制環(huán)境才是必由之路。（內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。）

　　我國長期的計劃經(jīng)濟(jì)體系，傳統(tǒng)的會計管理體制，帶來的會計體系弊端曝露無遺，其表現(xiàn)為：會計信息失真，財經(jīng)制度形同虛設(shè)，紀(jì)律松馳，貪污腐敗嚴(yán)重。國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，對經(jīng)營者監(jiān)督失控等等。給國家和投資人帶來了嚴(yán)重的損失。

　　長久以來會計界探討和爭論的焦點(diǎn)問題。

　　之—、財務(wù)監(jiān)督如何制衡會計信息舞弊、失真等問題？

　　案例1：銀廣夏公司會計信息造假舞弊，會計信息嚴(yán)重失真——中國的安然事件

　　銀廣夏公司全稱為廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司，現(xiàn)證券簡稱為ST銀廣夏（000557）。1994年6月上市的銀廣夏公司，曾因其驕人的業(yè)績和誘人的前景而被稱為“中國第一藍(lán)籌股”。2001年8月，《財經(jīng)》雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財務(wù)報表事件被曝光。造假與違規(guī)情況 2002年5月中國證監(jiān)會對銀廣夏的行政處罰決定書認(rèn)定，公司自1998年至2001年期間累計虛增利潤77 156．70萬元，其中：1998年虛增 1776．10萬元，由于主要控股子公司天津廣夏1998年及之前年度的財務(wù)資料丟失，利潤真實性無法確定；1999年虛增 17 781．86萬元，實際虧損 5 003．20萬元；2000年虛增56 704．74萬元，實際虧損 14 940．10萬元；2001年 1－6月虛增 894萬元，實際虧損2 557．10萬元。從原料購進(jìn)到生產(chǎn)、銷售、出口等環(huán)節(jié)，公司偽造了全部單據(jù)，包括銷售合同和發(fā)票、銀行票據(jù)、海關(guān)出口報關(guān)單和所得稅免稅文件。真相其實可以用一句話概括－－－－天津廣夏1999年、2000年獲得“暴利”的萃取產(chǎn)品出口，純屬子虛烏有。整個事情－－從大宗萃取產(chǎn)品出口到銀廣夏利潤猛增到股價離譜上漲－－是一場徹頭徹尾的騙局。

　　案例簡評；證監(jiān)會監(jiān)管不到位，內(nèi)控控制環(huán)境極差，至使會計信息造假舞弊，嚴(yán)重失真。沒有通過會計控制與監(jiān)督職能維護(hù)公司資產(chǎn)的安全，保證投資人合法權(quán)益，產(chǎn)權(quán)制度功能沒有完全到位，公司企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不健全，所有者權(quán)利缺位和經(jīng)營者權(quán)利越位等問題得不到解決，給國家和投資人帶來了嚴(yán)重的損失，造成證劵市場的混亂。

　　之二、財務(wù)監(jiān)督如何制約、規(guī)范企業(yè)法人和經(jīng)理人的行為？

　　案例2：中航油的金融衍生工具投機(jī)

　　中國航油（新加坡）股份有限公司（簡稱中航油）是中國航油集團(tuán)的海外控股公司；是新加坡交易所主板掛牌企業(yè)。中航油于2004年由于石油衍生品交易導(dǎo)致5.54億美元的虧損；被迫于2004年11月30日向新加坡高等法院申請債務(wù)重組。而之前，中航油曾被評為2004年新加坡最具透明度的上市公司；中航油成立有風(fēng)險委員會，還曾聘請安永會計師事務(wù)所編制了公司的《風(fēng)險管理手冊》和《財務(wù)管理手冊》；風(fēng)險管理手冊明確規(guī)定，損失超過500萬美元，必須報告董事會。經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，中航油自2003年開始做油品套期保值業(yè)務(wù)。但總裁陳久霖擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易；一直未向中國航油集團(tuán)公司報告，中國航油集團(tuán)公司也沒有發(fā)現(xiàn)。陳久霖一直獨(dú)立于中國航油集團(tuán)公司班子的領(lǐng)導(dǎo)之外，集團(tuán)公司派出的財務(wù)經(jīng)理兩次被換，集團(tuán)公司卻沒有約束辦法。 陳久霖和日本三井銀行、法國興業(yè)銀行、英國巴克萊銀行、新加坡發(fā)展銀行和新加坡麥戈利銀行等在期貨交易場外，簽訂了合同。陳久霖買了“看跌”期權(quán)，賭注每桶38美元；但是沒想到國際油價一路攀升。中航油從事石油期權(quán)交易從最初的200萬桶發(fā)展到出事時的5200萬桶，致使中航油在清算時造成賬面實際損失和潛在損失總計約5.54億美元。 2005年6月3日，普華永道發(fā)布了有關(guān)中航油巨額虧損的最終調(diào)查報告。報告認(rèn)為以下因素單獨(dú)或共同的造成了公司在期權(quán)投機(jī)交易上受到損失：（1)后來被證明從2003年3季度開始的對油價走勢錯誤的判斷；（2)不想在2004年披露損失；（3）沒有按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對期權(quán)倉位進(jìn)行估值；（4）沒有正確的在公司的財務(wù)報表上記錄期權(quán)組合的價值；（5）缺乏針對期權(quán)交易的適當(dāng)?shù)募皣?yán)格的風(fēng)險管理規(guī)定；（6）公司管理層有意違反本應(yīng)該遵守的風(fēng)險管理規(guī)定；（7）整個董事會，尤其是審計委員會，就公司投機(jī)衍生品交易的風(fēng)險管理和控制未能完全履行各自的職責(zé)。

　　案例簡評： 中航油從事場外石油期權(quán)投機(jī)是我國政府明令禁止的。國務(wù)院1998年8月發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步整頓和規(guī)范期貨市場的通知》中明確規(guī)定：“取得境外期貨業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，在境外期貨市場只允許進(jìn)行套期保值，不得進(jìn)行投機(jī)交易。”1999年6月，以國務(wù)院令發(fā)布的《期貨交易管理暫行條例》第四條規(guī)定：“期貨交易必須在期貨交易所內(nèi)進(jìn)行。禁止不通過期貨交易所的場外期貨交易。”

　　中航油事件最突出表現(xiàn)在“管理層凌駕”，內(nèi)控環(huán)境極差，導(dǎo)致監(jiān)控機(jī)制的失效；直接抵觸了內(nèi)部控制的經(jīng)營合規(guī)性目標(biāo)和報告可靠性目標(biāo)。其違規(guī)之處有三點(diǎn)：一是做了國家明令禁止不許做的事；二是場外交易；三是超過了現(xiàn)貨交易總量。 其財務(wù)監(jiān)督職能失控報告表現(xiàn)在：從事期權(quán)場外交易沒有在財務(wù)報告上披露，也沒有直接向母公司匯報。

　　之三、為了加強(qiáng)提高會計監(jiān)督職能，要不要實行會計委派制的問題 ？

　　會計委派制是由上級部門直接向企事業(yè)法人單位委派主管會計人員，進(jìn)行會計業(yè)務(wù)服務(wù)，并對經(jīng)營者經(jīng)營活動進(jìn)行會計監(jiān)督的一種制度。實行會計委派制后，由于會計人員的人事管理等不在受接收委派單位的制約，會計人員能夠相對獨(dú)立地履行會計職責(zé)�？梢杂行У亩糁茣�計舞弊行為，從根本上保證會計信息報告的真實、完整、有效加強(qiáng)會計監(jiān)督的職能�，F(xiàn)階段主要存在的問題，會計理論界有人認(rèn)為：會計委派制的實施與我國現(xiàn)行的有關(guān)法規(guī)有抵觸，建議修改法律。

　　綜合分析：

　　銀廣夏、中國航油案給我們的重要啟示：在社會市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，我們已經(jīng)初步建立了相關(guān)的法律、法規(guī)制度與之配套，但是相關(guān)的內(nèi)部控制環(huán)境與體制執(zhí)行監(jiān)督制度不完善、力度不夠。造成國家的法律法規(guī)得不到確實的履行，給國家和投資人造成巨大的損失。

　　關(guān)于會計委派制，由于受市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的局限，要求企業(yè)“獨(dú)立法人，自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧”一切按市場規(guī)律辦事，政府淡化管理職能的要求。會計委派制可以解決經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的部分問題，能夠在實行國家預(yù)算管理的部門和單位實行。但難于解決全局問題。因此、完善健全法律法規(guī)，建立完善的內(nèi)部控制環(huán)境才是保證社會主義市場經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的必由之路。

　　一、建立和完善法律、法規(guī)，構(gòu)建規(guī)范的內(nèi)部控制環(huán)境——法人治理結(jié)構(gòu)是實施會計監(jiān)督職能的必要保證

　　法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)物，實質(zhì)上是一種契約或制度的安排，其核心是對經(jīng)營者責(zé)權(quán)利的制衡與安排，也就是要有一套行之有效的科學(xué)合理的決策執(zhí)行和監(jiān)督體系，嚴(yán)格內(nèi)部責(zé)任制度，規(guī)范經(jīng)營管理行為，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體。在我國現(xiàn)有的國有或國有控股企業(yè)中，企業(yè)外部所面臨的市場競爭變得激烈了，但是缺乏來自資本市場與經(jīng)理市場的競爭。因此必須引入競爭機(jī)制加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制，通過相關(guān)法律的制度和完善才能得以保證。

　　二、建立適合中國國情的內(nèi)部控制環(huán)境——企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的法律保證是實施會計監(jiān)督職能的又一要保證

　　在我國國有企業(yè)中，政府各級國有資產(chǎn)管理部門雖然不是經(jīng)濟(jì)實體，卻代表國家行使企業(yè)所有者職能。與此同時，政府逐漸對企業(yè)“放權(quán)讓利”，在這樣一種缺乏所有權(quán)約束機(jī)制的情況下，經(jīng)營者的權(quán)利越來越大，出現(xiàn)了“內(nèi)部人控制”問題。由于經(jīng)營者和所有者的要求的利益不一致，造成企業(yè)按照有利于經(jīng)營者的方式方法來處理和編制財務(wù)會計報告，財務(wù)舞弊在所難免。因此，必須進(jìn)行國有產(chǎn)權(quán)制度的變革與創(chuàng)新，使之達(dá)到產(chǎn)權(quán)責(zé)任明晰化、人格化、商品化和契約化的目標(biāo)�，F(xiàn)在公司制的現(xiàn)代企業(yè)制度就是我國國有企業(yè)的改革方向，建立適合中國國情的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度已是發(fā)展的必然要求，只有這樣才能構(gòu)建起規(guī)范的內(nèi)部控制環(huán)境，才能充分發(fā)揮會計信息監(jiān)督的職能，切實解決國有企業(yè)的財務(wù)造假問題。

　　隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計將發(fā)揮越來越重要的作用，會計的監(jiān)督職能通過國家法律法規(guī)的健全，內(nèi)控環(huán)境的不斷完善必將發(fā)揮其應(yīng)有的職能，更好的服務(wù)于社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。讓我們可喜的是2009年國家已經(jīng)發(fā)布了企業(yè)內(nèi)控制度在全國上市公司率先實現(xiàn)。這一制度的執(zhí)行，必將保證我國新發(fā)布的38個與世界會計體系相接軌會計準(zhǔn)則正確的貫徹實施。內(nèi)控制度的發(fā)布將在我國會計發(fā)展史上起到為會計準(zhǔn)則執(zhí)行保駕護(hù)航和承上啟下的重要作用。

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