稅務會計是在財務會計提供的信息基礎(chǔ)上，按稅法的規(guī)定進行調(diào)整，計算出各稅種的計稅依據(jù)（主要是應稅收入和應稅所得）和應納稅額，并進行納稅申報和稅務籌劃。稅務會計調(diào)整是將會計收益（利潤總額）、會計收入、應交稅金調(diào)整為應納稅所得額（應稅所得或稅收收益）、應稅收入和應納稅額。財務會計利潤總額與企業(yè)所得稅稅法中應納稅所得額的差異按產(chǎn)生原因和性質(zhì)可分為永久性差異和時間性差異。永久性差異是由于會計標準和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前利潤總額與應納稅所得額的差異，它在某一會計期間發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。且永久性差異不具有連續(xù)性，只對本期的調(diào)整有影響。永久性差異主要有以下四種類型：（1）可免稅收入。按會計標準規(guī)定核算時作為收益計人利潤總額，但按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時不確認為收益。（2）應納稅收益。按會計標準規(guī)定核算時不作為收益計人利潤總額，但按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時確認為收益，需交納所得稅。（3）不可抵減費用、損失。按會計標準規(guī)定核算時確認為費用或損失，在計算利潤總額時可以扣除，但按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時不允許扣除。（4）可抵減費用、損失。按會計標準規(guī)定核算時不確認為費用或損失，在計算利潤總額時不可以扣除，但按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時允許扣除。

　　上述永久性差異中，第（1）種和第（4）種都是按會計標準應確認收入而稅法規(guī)定不確認收入或按會計標準不確認費用、損失而按稅法規(guī)定確認費用、損失，應在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)減應納稅所得額。第（2）種和第（3）種永久性差異，都是按會計標準不確認收入而按稅法規(guī)定確認收入或按會計標準確認費用、損失而按稅法規(guī)定不確認費用、損失，應在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應納稅所得額。第（1）種和第（2）種永久性差異都是與收入有關(guān)的，可稱為收入的永久性差異，第（3）種和第（4）種永久性差異都是與費用、損失有關(guān)的，可稱為扣除項目的永久性差異。收入的永久性差異的產(chǎn)生原因主要是會計標準和稅法對收入的確認標準不同，收入永久性差異按對應納稅所得額調(diào)整的不同影響可分為可免稅收入和應納稅收益兩大類�？鄢�項目的永久性差異產(chǎn)生原因主要是稅法和會計標準對有關(guān)費用或損失的確認標準和計量方法不同造成的，主要包括不可抵減費用、損失以及可抵減費用、損失。

　　一、可免稅收入的調(diào)整核算

　　可免稅收入是指按會計標準規(guī)定核算時作為收益計人利潤表，在按稅法規(guī)定計算應納稅所得額時不確認為收益。對可免稅收入這種永久性差異，應在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)減應納稅所得額。該永久性差異包括的具體內(nèi)容主要有企業(yè)購買國債取得的利息收入、已計提減值準備的資產(chǎn)價值恢復、處置已計提減值準備的長期股權(quán)投資、在權(quán)益法下核算的投資收益等。

　　以企業(yè)購買國債取得的利息收入的永久性差異及相應的調(diào)整核算為例。稅法規(guī)定，企業(yè)購買國債取得的利息收入不計人應納稅所得額，但按會計標準的規(guī)定，企業(yè)購買國債取得的利息收入，計入投資收益，構(gòu)成利潤總額。稅務會計中在所得稅調(diào)整核算時需調(diào)整的金額為企業(yè)購買國債取得的全部利息收入，應在財務會計利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整減少應納稅所得額。

　　財務會計中對購買國債取得的利息收入，借記“銀行存款”或“應收利息”、“長期債權(quán)投資——應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。因此，稅務會計的調(diào)整分錄為借記“投資收益調(diào)整”科目，貸記“長期債權(quán)投資調(diào)整”科目，同時，借記“本年利潤調(diào)整”科目，貸記“投資收益調(diào)整”科目。最后，在計算出應納稅所得額后，借記“長期債權(quán)投資調(diào)整”科目，貸記“本年利潤調(diào)整”科目。

　　二、應納稅收益的調(diào)整核算

　　應納稅收益是按會計標準核算時不作為收入計人利潤表，但在計算應納稅所得額時作為收益，需計入應納稅所得額的項目，對這種永久性差異，應在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應納稅所得額。該永久性差異包括的具體內(nèi)容主要有企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，企業(yè)以非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體或個人消費，會計標準和稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入計量差異的調(diào)整核算，會計標準和稅法對有關(guān)收入計量差異的調(diào)整核算，長期股權(quán)投資在權(quán)益法下核算的投資收益等。

　　企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，會計標準規(guī)定應按成本轉(zhuǎn)賬，不核算收入和成本，而稅法規(guī)定既要核算收入又要核算成本，按該產(chǎn)品的計稅價格或售價與成本的差額計人應納稅所得額。財務會計的處理為借記“在建工程”科目，按產(chǎn)品成本貸記“產(chǎn)成品”或“原材料”等科目，按計稅價格和適用稅率計算的稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。稅務會計在調(diào)整營業(yè)收入時調(diào)整金額為用于非應稅項目的自產(chǎn)或委托加工貨物的計稅價格，在調(diào)整營業(yè)成本時調(diào)整金額為用于非應稅項目的自產(chǎn)或委托加工貨物的成本，應在財務會計利潤總額的基礎(chǔ)上按計稅價格與產(chǎn)品成本的差額調(diào)整增加應納稅所得額。所得稅的稅務會計調(diào)整分錄應為按計稅價格與產(chǎn)品成本的差額借記“在建工程調(diào)整”等科目，按產(chǎn)品成本借記“營業(yè)成本調(diào)整”科目，按計稅價格貸記“營業(yè)收入調(diào)整”科目；同時借記“營業(yè)收入調(diào)整”科目，貸記“本年利潤調(diào)整”科目，借記“本年利潤調(diào)整”科目，貸記“營業(yè)成本調(diào)整”科目；最后，在計算出應納稅所得額后，借記“本年利潤調(diào)整”科目，貸記“在建工程調(diào)整”科目。此外，該類業(yè)務還涉及增值稅、消費稅的調(diào)整核算。

　　三、不可抵減費用、損失的調(diào)整核算

　　不可抵減費用、損失，是按會計標準規(guī)定確認為費用或損失，計入利潤表，但按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時不允許扣減。對該永久性差異，應在財務會計利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應納稅所得額，進行調(diào)整核算。該永久性差異包括的具體內(nèi)容主要有違法經(jīng)營的罰款、各種稅收的滯納金、罰金和違法經(jīng)營被沒收的財物損失等、捐贈支出、超計稅工資標準的工資性支出、超標準的業(yè)務招待費支出、超計稅工資標準的三項經(jīng)費支出、超標準借款利息支出、提取減值準備當期的處理等。

　　納稅人因違法經(jīng)營被有關(guān)部門處以的罰款和被沒收財物的損失，因違反稅法按規(guī)定應繳納的罰金和滯納金，在財務會計中計入營業(yè)外支出，抵減了企業(yè)當期利潤總額，在計算應納稅所得額時，這些項目不應扣除，應調(diào)增應稅所得。當企業(yè)發(fā)生因違法經(jīng)營被有關(guān)部門處以的罰款和被沒收財物的損失，因違反稅法按規(guī)定應繳納的罰金和滯納金時，財務會計中的會計分錄為：借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。稅務會計的調(diào)整金額為罰款、各種稅收的滯納金、罰金和違法經(jīng)營被沒收的財物損失的金額。稅務會計的調(diào)整分錄為：借記“銀行存款調(diào)整”等科目，貸記“營業(yè)外支出調(diào)整”科目；同時，借記“營業(yè)外支出調(diào)整”科目，貸記“本年利潤調(diào)整”科目；最后，在計算出應納稅所得額后，借記“本年利潤調(diào)整”科目，貸記“銀行存款調(diào)整”科目。

　　四、可抵減費用、損失的調(diào)整核算

　　可抵減費用、損失，是按會計標準規(guī)定核算時不確認為費用和損失，在計算應納稅所得額時則允許扣減，對這種永久性差異，應在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)減應納稅所得額。該永久性差異主要有企業(yè)發(fā)給無房老職工的一次性住房補貼資金、超過5年的稅前補虧、各流轉(zhuǎn)稅應納稅額的調(diào)整等。

　　因增值稅是價外稅，而消費稅、資源稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加等流轉(zhuǎn)稅是價內(nèi)稅，價內(nèi)稅是在計算企業(yè)所得稅時計人應納稅所得額的可扣除項目，因此，除增值稅之外的應納消費稅、應納資源稅、應納營業(yè)稅、應納城市維護建設稅和教育費附加金額的調(diào)整還影響到所得稅的調(diào)整，應納消費稅、應納資源稅、應納營業(yè)稅、應納城市維護建設稅和教育費附加調(diào)增時，將減少應納稅所得額，調(diào)整分錄為借記“本年利潤調(diào)整”科目，貸記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”科目；最后，在計算出應納稅所得額后，借記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”科目，貸記“本年利潤調(diào)整”科目。應納消費稅、應納資源稅、應納營業(yè)稅、應納城市維護建設稅和教育費附加調(diào)減時，將增加應納稅所得額，調(diào)整分錄與上相反，即借記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”科目，貸記“本年利潤調(diào)整”科目。最后，在計算出應納稅所得額后，借記“本年利潤調(diào)整”科目，貸記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”科目。

　　對以上永久性差異的調(diào)整核算，年末再轉(zhuǎn)賬時，將“本年利潤調(diào)整”科目與有關(guān)資產(chǎn)、負債調(diào)整科目對沖，這樣，涉及永久性差異的有關(guān)調(diào)整科目年末轉(zhuǎn)賬后沒有余額，不必結(jié)轉(zhuǎn)下年，永久性差異的調(diào)整核算不影響下年的稅務會計調(diào)整核算。如對企業(yè)購買國債取得利息收入永久性差異的調(diào)整核算，年末再轉(zhuǎn)賬時，借記“本年利潤調(diào)整”科目，貸記“長期債權(quán)投資調(diào)整”科目。這種年末的轉(zhuǎn)賬，可單獨進行，也可集中進行，集中進行時須對“本年利潤調(diào)整”科目和有關(guān)資產(chǎn)、負債調(diào)整科目分別設置“永久性差異”、 “時間性差異”兩個明細賬，并只對“永久性差異”明細賬中的金額進行對沖。