財政部門預算體系的確立，政府收支分類科目的改革及稅收政策的變化，客觀上要求高等學校合理配置教育資源，提高資金使用效率；高等學校辦學自主權(quán)的不斷擴大，主觀上也需要加強財務和資產(chǎn)管理。1998年開始實行的《高等學校會計制度(試行)》(以下簡稱《制度》)已不能滿足目前經(jīng)濟形勢下的會計信息需求，改革勢在必行。

　　(一)高等學校會計制度改革的總體思路

　　1、建立財務會計和預算會計二維構(gòu)架體系

　　為了滿足高等學校自身管理和國家宏觀管理的要求，應建立財務會計和預算會計雙重構(gòu)架體系。財務會計體系主要滿足高等學校自身管理的要求，對與績效評價相關(guān)的重大項目應優(yōu)先先采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。除了在財政性收入方面仍然采用收付實現(xiàn)制之外，在財政性支出、非財政性收支以及內(nèi)部成本核算等方面均采用權(quán)責發(fā)生制，預算會計體系主要滿足國家宏觀管理的要求，考慮到在國家預算管理體系中，高等學校作為二級預算單位，其財務收支和財務狀況要全部納入國家總預算，在總預算會計改革之前，仍然以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)提供會計信息。

　　2、預算會計信息以財務會計信息為基礎(chǔ)調(diào)整反映

　　高等學校日常核算以財務會計體系為基礎(chǔ)，以提供事業(yè)單位從事業(yè)務活動所需會計信息為主要目標，同時考慮預算會計體系的要求，提供相應的會計信息，反映高等學校的財務狀況和業(yè)務成果。預算會計體系以提供政府預算收支所需會計信息為主要目標，在財務會計體系的基礎(chǔ)上，將以權(quán)責發(fā)生制反映的收支按照收付實現(xiàn)制

　　(二)高等學校會計制度改革的對策

　　1、促進基本建設(shè)會計制度與高等學校會計制度融合

　　政府收支分類科目改革后，基本建設(shè)支出不再單獨設(shè)置類別，而是分散在各個功能分類中作為經(jīng)濟分類的一個項目體現(xiàn)。按照政府收支分類的要求，需要將基本建設(shè)財務納入高等學校本級賬務核算體系，在高等學校會計科目中加設(shè)“在建工程”等科目(無法在科目中反映的信息也可設(shè)置輔助賬或備查賬)，將基本建設(shè)支出進行資本化處理，并根據(jù)明細科目反映的數(shù)據(jù)編制高等學校報表和基本建設(shè)決算報表。

　　2、適度引入權(quán)責發(fā)生制

　　高等學校目前有很多支出，雖然受益期間超過一個自然年度，但按照《制度》的要求采用收付實現(xiàn)制確認，一次性列支。以固定資產(chǎn)為例，高等學校購入固定資產(chǎn)以后，全額列支，同時增加固定資產(chǎn)和固定基金，不計提折舊。這種做法，在固定資產(chǎn)處置之前以原值反映，無法反映其凈值，導致高等學校固定資產(chǎn)虛增。為了解決上述問題，高等學校會計制度改革中，應適度引入權(quán)責發(fā)生制，將購置固定資產(chǎn)的支出進行資本化處理，在以后期間計提折舊，不再設(shè)置固定基金項目。無形資產(chǎn)也應當按照固定資產(chǎn)的做法進行資本化處理，以后期間分期攤銷。

　　3、非財政性資金收入以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)確認

　　高等學校取得的財政撥款和收取的學宿費等事業(yè)性收費，均屬于財政性資金。為了便于財務會計體系與預算會計體系的銜接，可以按照國家預算管理要求采用收付實現(xiàn)制確認收入。而對于科研項目收入、經(jīng)營收入等非財政性資金收入，其收益期可能超過一個自然年度，但資金可能一次性到位，如果采用收付實現(xiàn)制確認收入，就會使得收入與支出不配比，從而不易對項目執(zhí)行情況進行績效分析和綜合評價。在高等學校的非財政性資金收入需要繳納企業(yè)所得稅的情況下，也不便于計算應稅所得。因此，在高等學校會計制度改革中，對于非財政性資金，應當根據(jù)合同規(guī)定或按照配比原則，以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)確認收入。

　　4、科學核算高等教育成本

　　在高等學校會計制度改革中，以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，通過設(shè)立相應的成本核算科目或者設(shè)置相應的輔助賬，根據(jù)不同高等學校的管理水平和管理需求，分別采用類別法、專業(yè)法、年級法或作業(yè)成本法等不同的成本核算方法，準確地核算高等學校學生培養(yǎng)成本，為國家制定收費標準以及對高等學校業(yè)務活動進行績效評價提供可靠依據(jù)。

　　5、取消修購基金

　　目前，按《制度》規(guī)定，高等學校固定資產(chǎn)不計提折舊，處置固定資產(chǎn)取得的收入，應計入修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新或維護。按照2006年發(fā)布的《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》的規(guī)定，高等學校處置固定資產(chǎn)的收入應實行收支兩條線管理，作為預算外資金全額上交財政專戶。在高等學校會計制度改革中，一方面固定資產(chǎn)需要計提折舊，另一方面，處置固定資產(chǎn)的收入不能直接留用，因此，應取消修購基金，將取得的固定資產(chǎn)處置收入先行上交財政專戶，待返還時將其與固定資產(chǎn)賬面價值的差額計入其他收入或其他支出。

　　6、預算會計信息調(diào)整披露

　　高等學校的財務會計信息可以根據(jù)日常核算的賬簿記錄直接提供，編制《資產(chǎn)負債表》、《業(yè)務活動表》等，以滿足自身管理的要求。由于《業(yè)務活動表》是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的，則提供預算會計信息時，還要將其轉(zhuǎn)化為以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的《收支表》。按照重要性原則和目前《制度》中經(jīng)營收支采用權(quán)責發(fā)生制的慣例，在調(diào)整編制《收支表》時，收入可以直接按照《業(yè)務活動表》的收入列報；收益性支出可以采用權(quán)責發(fā)生制作為編制基礎(chǔ)，即與《業(yè)務活動表》的編制基礎(chǔ)相同，不需要進行調(diào)整；而資本性支出在財務會計體系中直接列為資產(chǎn)，不在《業(yè)務活動表》中反映，但固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷作為費用計入《業(yè)務活動表》。因此，在調(diào)整編制《收支表》時，應以《業(yè)務活動表》為基礎(chǔ)，調(diào)整增加當期資本性支出，調(diào)整減少當期計提的固定資產(chǎn)折舊及攤銷的無形資產(chǎn)。