摘要：上市公司內(nèi)部原因和外部環(huán)境是計信息失真的主要源泉，會計師行業(yè)本身的問題也是會計信息質(zhì)量不高的重要原因。在此基礎上，本文從完善公司內(nèi)部治理結構、加強外部監(jiān)督、完善會計制度和提高會計人員素質(zhì)等多方面提出了應對措施，以提高會計信息質(zhì)量，治理會計信息失真。

　　關鍵詞：會計信息；內(nèi)部控制制度；信息失真

　　近幾年來，會計信息質(zhì)量已引起全社會的普遍關注，從國外的“雙安”事件到國內(nèi)的“瓊民源”、“銀廣夏”，會計信息失真擾亂了市場經(jīng)濟秩序，破壞了上市公司的社會形象，挫傷了廣大投資者的積極性，使信息使用者產(chǎn)生一種不信任的感覺。因此，如何提高會計信息質(zhì)量，保證會計信息的可靠性和真實性，對促進我國市場經(jīng)濟發(fā)展和維持社會穩(wěn)定有著重要的意義。

　　一、會計信息失真的現(xiàn)狀及其產(chǎn)生原因

　　會計信息被稱為是世界通用的商業(yè)語言，真實的會計信息可以如實、客觀地反映企業(yè)在過去一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務以及企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果;可以幫助投資者和貸款人進行合理決策;幫助政府部門進行宏觀調(diào)控;幫助企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理、評估和預測未來的資金流動。會計信息作為信息使用者進行投資時賴以決策與分析的基礎，其真實性越來越引起人們的重視。

　　然而，我國自改革開放特別是國有企業(yè)體制改革以來，會計信息失真已成為一個十分突出的問題。2003年，財政部組織開展了對部分企業(yè)2002年度會計信息質(zhì)量的檢查工作。本次檢查共查出152戶企業(yè)資產(chǎn)不實85.88億元，所有者權益不實41.38億元，利潤不實28.72億元。其中，資產(chǎn)不實比例5%以上的企業(yè)有23戶，占被檢查企業(yè)戶數(shù)的15.31%;利潤不實比例10%以上的企業(yè)有82戶，占被檢查企業(yè)戶數(shù)的53.95%;利潤嚴重不實、虛盈實虧企業(yè)5戶，其報表反映盈利3551萬元，實際虧損1.5億元：虛虧實盈企業(yè)有6戶，其報表反映虧損1.4億元，實際盈利4億元;有16戶企業(yè)違規(guī)設置賬外賬。這些數(shù)字表明企業(yè)會計信息失真情況十分嚴重。再來看看國內(nèi)上市公司，據(jù)統(tǒng)計，僅2001年因違規(guī)而被證監(jiān)會查處、被滬深證交所公開譴責和批評的上市公司就達100余家，而這些違規(guī)行為絕大多數(shù)與會計造假有關。

　　會計信息失真的原因很多，上市公司內(nèi)部治理結構和外部監(jiān)督都是會計信息失真的源頭，但從“瓊民源”、“銀廣夏”等事件中我們看到會計制度本身也存在缺陷：

　　(一)公司內(nèi)部治理結構不完善，產(chǎn)權不明晰。我國國有企業(yè)改革的目標是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度�，F(xiàn)代企業(yè)制度是成熟市場經(jīng)濟體制國家普遍采用的企業(yè)治理形式。雖然各個國家的文化和發(fā)展道路的不同，企業(yè)具體制度有所差別，但有效的公司治理結構是普遍的。根據(jù)世界銀行《公司治理：實施架構》中所提供的定義，公司治理指公司在能履行其財務和其它法律與合同約定的義務的情況下，把公司的價值最大化。此定義強調(diào)，董事會必須平衡股東和其他利益相關者(包括職工、消費者、供應商、投資者與債權人等)之間的利益，以達到持續(xù)提升企業(yè)價值的目標。目前，我國大部分企業(yè)的治理結構還遠遠談不上完善。部分國有企業(yè)改制上市后，建立了現(xiàn)代企業(yè)制度的公司形式，但這只是具有公司的形式，公司的法人治理結構沒有建立起來的現(xiàn)象卻很常見。國有企業(yè)改革，強調(diào)政企分開，就是強調(diào)企業(yè)應有的職能逐步建立和完善。雖然我國國有企業(yè)在內(nèi)部均形成了包括職代會、黨委、工會、股東會、董事會和監(jiān)事會等法人治理結構，但在運作中卻存在不少問題，如董事會凌駕于股東會之上;經(jīng)理人是由上級政府直接任命的“官員企業(yè)家”;董事長或總經(jīng)理大權獨攬，監(jiān)事會形同虛設，起不到監(jiān)督制約作用，等等。這一切往往造成有關人員利用職權牟取私利，信息的需求決定了信息的供給，會計不再是為投資者、債權人等提供正確反映財務狀況和經(jīng)營成果的信息系統(tǒng)。董事會、經(jīng)理會、監(jiān)事會并沒有充分發(fā)揮其應具有的作用。所有者缺位，內(nèi)部人為控制現(xiàn)象非常嚴重，公司所有者的權益并未得到很好的保障。公司管理層在沒有有效監(jiān)督的情況下，公司重大決策沒有做到科學化、民主化，少數(shù)人說了算的現(xiàn)象很嚴重。為了實現(xiàn)管理層特定的目的，會計信息的真實性往往就成了犧牲品。

　　(二)外部監(jiān)督不力也是導致會計信息失真現(xiàn)象泛濫的原因。在我國，會計工作的主管部門是財政部。財政部負責制定會計制度及監(jiān)督實施。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。按理說，我們的監(jiān)管應該是有效的，能防止會計信息失真的泛濫。但是，實際上監(jiān)督乏力、監(jiān)管手段缺乏的現(xiàn)象依然存在。證券監(jiān)管、財政、審計、稅務等部門都有權監(jiān)管會計信息的真實性和可靠性。但是，各個監(jiān)管部門缺乏配合，各自進行監(jiān)管，沒有達到各家齊抓共管，形成有效的和相互補充的監(jiān)管機制。就拿受到監(jiān)管比較多的上市公司來講，我國上市公司會計信息的質(zhì)量不高是有目共睹的。企業(yè)上市后，經(jīng)營不善的，就采取各種手段，虛增上市公司的收入和利潤，獲得增資配股的資格，進一步套取廣大投資者的資金。有的上市公司還配合莊家，違規(guī)炒作自己公司的股票。到了虧損得無法維持下去的時候，就進行債務、資產(chǎn)重組，出賣手中的殼資源。這已經(jīng)成為我國上市公司的一道風景線。由于證監(jiān)會監(jiān)管的力量和手段都有限，很難及時發(fā)現(xiàn)上市公司的造假行為，其他部門也未起到相應的作用。

　　(三)會計制度和方法存在缺陷是會計信息失真的重要原因。會計信息是企業(yè)經(jīng)濟活動的反映。會計信息的生產(chǎn)依賴于會計制度和會計方法。如果會計制度不能適應經(jīng)濟活動的需要，會計信息就無法真實、可靠地記錄、披露企業(yè)的經(jīng)濟活動。近年來，媒體、專家不斷地告訴人們，新經(jīng)濟正在改變著我們的世界。人們認為，現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)走出了依靠自然資源大量投入來支持經(jīng)濟規(guī)模擴張的階段，甚至已經(jīng)走出了依靠資本要素高度聚集與集中的工業(yè)文明階段，信息資源、人力資本已經(jīng)成為經(jīng)濟增長的主要支持要素。但是，我們會計制度的變化卻未跟得上經(jīng)濟發(fā)展的變化，而是用原有的會計方法核算新經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)經(jīng)濟活動。首先，是部分經(jīng)濟活動的內(nèi)容無法在會計報表中核算和反映。因為這部分內(nèi)容在傳統(tǒng)的會計看來，不是會計應該反映的內(nèi)容，但這些活動卻影響企業(yè)的經(jīng)營和收益情況，甚至還可能帶來巨大的風險。其次，即使在會計報表中有所反映，這種反應也稱不上真實，可靠。比如，根據(jù)歷史成本原則，土地價值在會計報表所反映的信息可能與實際情況存在著巨大的差距。這樣的會計信息會誤導會計信息使用者。

　　二、提高會計信息質(zhì)量、治理會計信息失真的幾點措施

　　提高會計信息質(zhì)量、治理會計信息失真，應該從內(nèi)因和外因兩個方面入手：從內(nèi)因方面講，要真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度，完善會計法規(guī)制度;從外因來看，則要建立健全監(jiān)督制度，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)在法制經(jīng)濟的軌道上正常運營。因此筆者認為應采取以下措施加以治理，從而提高會計信息質(zhì)量：

　　(一)明晰產(chǎn)權，發(fā)揮產(chǎn)權對會計信息生成過程中的規(guī)范和界定。產(chǎn)權是企業(yè)取得市場法人資格的基本條件，只有產(chǎn)權明晰的企業(yè)才能成為真正的市場主體，這樣就可以使企業(yè)根據(jù)會計行為規(guī)范開展會計管理交易活動。因為企業(yè)產(chǎn)權的明晰為會計行為信息目標的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)利益的最大化;二是所有者和經(jīng)營者存在經(jīng)濟上的利潤關系。在這兩個條件下，資源配置相對地有效率，經(jīng)營者在最大化自己效用的同時，也不降低(甚至增加)所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經(jīng)濟行為，同時，會計主體可以根據(jù)交易費用的高低來選擇會計規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。

　　(二)完善公司獨立董事制度，建立審計委員會。上市公司獨立董事是指不在公司擔任除董事外的其他職務，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進行獨立客觀判斷的關系的董事。完善的獨立董事制度可加強對上市公司的外部監(jiān)督，并使董事會這一內(nèi)部機構適當?shù)耐獠炕�，從而形成一定的監(jiān)督制約力量，加強了對公司經(jīng)營活動的監(jiān)督。同時，在獨立董事制度下設置審計委員會有助于對受制于經(jīng)理層的會計信息進行再監(jiān)督。鑒于會計信息由管理層負責編制和提供，而管理層的聘任顯然受大股東意志的支配或影響，為了防止內(nèi)部人控制，制衡管理層和大股東在會計信息方面的權利，在公司的治理實務上，設立審計委員會，對受制于經(jīng)理層的會計信息進行再監(jiān)督。審計委員會最主要的功能是通過指導和協(xié)調(diào)公司內(nèi)部審計工作與外部注冊會計師審計，確保公司披露的會計信息的質(zhì)量。審計委員會制度的建立，可有效擺脫經(jīng)理層的控制，實現(xiàn)對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督，從而為資本市場提供高質(zhì)量的會計信息。

　　(三)完善公司的治理結構，健全企業(yè)內(nèi)部控制。應按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結構，一是明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者責、權、利，建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束，建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關系;二是理順委托方和代理方的利益關系，解決國有股產(chǎn)權主體虛位問題;三是通過權利分配、權利制衡和信息披露等機制，在企業(yè)內(nèi)部控制機制上減少會計造假的風險;四是完善業(yè)績評價機制，應考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務會計指標，使經(jīng)營者所得的利益與企業(yè)目標約束掛鉤;五是改變激勵措施，防止經(jīng)營者的短期行為，就經(jīng)營管理者的激勵措施將長期績效補償與短期工薪支付分開。

　　(四) 建立健全內(nèi)部、外部控制制度，重點建設和完善社會中介機構，發(fā)揮其公證和監(jiān)督作用。在市場經(jīng)濟條件下，國家將許多權力下放給企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部財會管理成為企業(yè)一切管理的基礎，也是保證會計信息真實的基礎。各級政府部門應組織力量協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。應強化《中國注冊會計師法》的全面貫徹執(zhí)行，整頓會計師事務所的執(zhí)業(yè)行為，加大對社會中介機構的監(jiān)督管理力度，在大力提高注冊會計師的政治素質(zhì)、業(yè)務能力，道德水準的基礎上，充分發(fā)揮會計師事務所作為中介機構的專業(yè)性社會公證和監(jiān)督作用。同時可規(guī)定在一定規(guī)模以上的企業(yè)會計報表必然經(jīng)過注冊會計師審計才有效，并逐步使所有企業(yè)、事業(yè)單位的會計報告都要通過注冊會計師審計，為促進會計信息真實可靠提供條件。

　　(五)完善會計法規(guī)體系，維護法律的權威性、嚴肅性。要宣傳、貫徹新的《會計法》、《合同法》等相關經(jīng)濟法規(guī)，嚴格執(zhí)行《會計法》對會計憑證填制、會計賬簿登記、會計報表編制等的會計核算要求，保證會計核算內(nèi)容的準確完整，保證會計信息質(zhì)量。要嚴格會計法律責任，改變目前有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不糾的混亂局面。對受理不合法、不真實的原始憑證，提供虛假核算資料的會計人員，對倚仗職權，強迫、誘使會計人員做假帳、假報告，對置法律于不顧，熱衷于“上有政策，下有對策”的企業(yè)負責人，絕不姑息遷就。

　　(六)必須提高會計人員的素質(zhì)，加強會計隊伍建設。首先，加強對會計證的管理。目前，雖然工商，稅務部門在年檢、登記時要求出示會計證，對會計管理是個很大的支持，但并未形成社會的有效監(jiān)督制度。對會計證培訓班資格要來格審批，并對其師資及教學質(zhì)量進行經(jīng)常性的考核、監(jiān)督，以保證持證會計人員真正具備從事會計工作的能力，對非法辦班、辦證者要嚴厲打擊，使其無法生存，以保證會計證的權威性、嚴肅性。其次，應重視會計人員專業(yè)技術資格的聘任和年度考核工作。改革現(xiàn)行會計人員只要有一定的工齡和學識水平，并通過考試，就能取得一定的技術資格，而后最后的聘任和年度考核會由所在單位進行。這樣主管單位難以對會計人員履行有效地監(jiān)督，國家應明確對外提供真實信息是聘任，考核會計人員的重要內(nèi)容，并把這一重點賦與會計主管部門——財政部門。再次，要切實抓好會計人員的經(jīng)常性管理和后續(xù)教育。提高業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德，提高會計人員素質(zhì)是保證會計信息真實的重要前提，使之樹立良好的職業(yè)道德，提高業(yè)務素質(zhì)，以確保會計信息的真實可靠。要健全會計監(jiān)督評價體系，建立會計人員執(zhí)業(yè)資格考試、聘任、業(yè)績能力考核等相關管理制度。發(fā)揮會計師事務所等社會中介組織的監(jiān)督作用，實施注冊會計師審計制度，實施“政務公開”、“廠務公開”，其中“財務公開”、“民主理財”應成為一項重要內(nèi)容。

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