摘　要：分析了我國會計師事務所當前面臨的困難，并為會計事務所的改革，發(fā)展問題提出相關建議。��

　　關鍵詞：會計；會計師事務所；改革與發(fā)展��

　　1 會計師事務當前所面臨的困境��

　　我國會計師事務所在風雨洗禮中曲折發(fā)展，注冊會計師行業(yè)為深化國有企業(yè)改革，繁榮市場經(jīng)濟，轉換政府職能，維護財經(jīng)秩序，規(guī)范金融市場，擴大對外開放等方面發(fā)揮了積極的無可替代的作用。在肯定成績的同時，也必須清醒的認識到事務所在其營運過程中所日益顯現(xiàn)的弊端，主要體現(xiàn)為以下幾個方面。��

　　1.1 整體環(huán)境��

　�。�1）執(zhí)業(yè)環(huán)境差,會計師事務所脫鉤改制單兵深入而其他中介機構改革滯后。

　　我國注冊會計師行業(yè)作為經(jīng)濟鑒證類中介機構的一種，首先要受到經(jīng)濟鑒證類中介業(yè)整體環(huán)境的影響，該類中介業(yè)在我國的現(xiàn)狀是資格林立，過多、過濫；一位注冊會計師要面對十多項資格去考，一家會計師事務所要面對二十多項資格去申報，大量的精力用于應付考試和迎接檢查上，沒有時間扎扎實實學習些知識，認認真真研究點問題。雖經(jīng)過清理整頓，有一定改觀，但并未真正解決問題。��

　　不少政府部門直接興辦中介機構。這種局面的存在，造成很多問題：首先中介機構的獨立性受到影響，中介機構的生命力在于其獨立性，一旦這種獨立性受到質(zhì)疑，必然影響其權威性和責任意識，喪失權威性的中介機構難免有取悅市場的行為，最終使得中介機構執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范；其次，形成依靠政府的授權壟斷市場、分割市場的局面，缺少有效競爭，執(zhí)業(yè)質(zhì)量難以保證，監(jiān)督作用難以有效發(fā)揮，中介機構經(jīng)濟信息失真的問題難以得到有效揭露和治理。��

　�。�2）缺乏有效的信息需求者。

　　注冊會計師職業(yè)的起源和發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)制度及金融市場密切相關。而我國的現(xiàn)狀是，金融市場尚處于發(fā)展和完善階段，現(xiàn)代企業(yè)制度也尚未建立，會計信息的真實性還未引起人們的真正重視，中國注冊會計師服務缺乏真正的有效需求者，難以形成有序競爭的會計市場，注冊會計師行業(yè)的起源和生存動因來自于所有權、經(jīng)營權分離，企業(yè)所有者應主動要求接受審計；而我國的現(xiàn)狀是政府行使所有者的職能強制企業(yè)（被動地）接受注冊會計師服務，企業(yè)管理當局作為委托人可以自主選擇會計師事務所，難免發(fā)生購買會計原則的事件。��

　　1.2 會計師事務所的內(nèi)部環(huán)境��

　�。�1）規(guī)模小，業(yè)務單一。

　　中國是一個發(fā)展中國家，國內(nèi)注冊會計師行業(yè)與國際相比，差距甚大，與世界知名的會計師事務所相比，首先在規(guī)模上，兩者相去太遠。例如：“普華永道”公司現(xiàn)已擁有10000余名合伙人和146000位專業(yè)人員，而在中國，年收入幾千萬人民幣，擁有上百名注冊會計師的事務所已為數(shù)寥寥了。��

　　從業(yè)務范圍來看，傳統(tǒng)的審計和會計業(yè)務在國際四大業(yè)務中的比重越來越小，而中國的會計師事務所還是以傳統(tǒng)的審計和會計業(yè)務為重心。��

　�。�2）市場定位模糊，服務意識匱乏。

　　長期作為政府部門的附屬機構，不少會計師事務所依賴行政壟斷獲得業(yè)務，沒有樹立服務客戶的理念作風，作為中介服務行業(yè)，不樹立服務意識便很難在競爭中立足。��

　　（3）品牌意識不強。

　　會計師事務所的真正客戶是社會公眾，它必須承擔社會責任，服務社會，通過提高自己在社會公眾中的形象來樹立良好的品牌。而我國不少會計師事務所違規(guī)操作，急功近利，執(zhí)業(yè)行為缺乏社會責任感，在公眾心目中的形象和聲譽不佳。另外，由于對創(chuàng)立良好的“服務品牌”缺乏足夠的認識或系統(tǒng)的方法，不少執(zhí)業(yè)相對規(guī)范的事務所存在業(yè)務內(nèi)容單一雷同的弱點，尚不具備競爭的品牌優(yōu)勢。��

　�。�4）營銷手段落后。

　　事務所的產(chǎn)品是綜合性服務，在當前買方市場的環(huán)境中，營銷手段的優(yōu)劣直接決定事務所的生存和發(fā)展。而大多數(shù)的會計師事務所營銷手段單一，簡單地把營銷理解為產(chǎn)品推銷，為了獲取客戶，不惜以降價，甚至喪失職業(yè)獨立性來滿足客戶不當要求以迎合客戶，這無異于飲鴆止渴。��

　　（5）專業(yè)管理人才匱乏。

　　決策層主要由做財務出身的技術型人才組成，缺乏既熟悉市場運營，又對國際慣例有深刻理解，既有扎實的管理和服務營銷理論基礎，又有豐富的管理和服務營銷實踐經(jīng)驗的復合型高級管理人才。��

　　2 會計師事務所的改革與發(fā)展問題探討��

　　上述現(xiàn)象的存在，已在一定程度上制約了我國會計師事務所的發(fā)展。為解決這些問題，應該從以下幾個方面著手進行改革。��

　　2.1 建立健全法律規(guī)章制度 ��

　　法律因素對審計,尤其是民間獨立審計的風險控制影響更為直接和經(jīng)常。在當今中國,一方面,法律對市場經(jīng)濟的各個參與主體沒有發(fā)揮有效的約束力;另一方面,法律對審計主體也沒有發(fā)揮充分的約束力。因此,在審計相關法規(guī)體系的建設上,應著重做好兩方面的工作:一是要適時修改和完善現(xiàn)有的審計相關法規(guī)體系,尤其是要健全我國的會計準則和會計內(nèi)控體系;二是要做好審計立法工作,特別是針對知識經(jīng)濟等新環(huán)境中遇到的新問題、新情況,建立一套新的審計標準和審計準則從而使審計法律法規(guī)更加完備和具有權威性,使審計執(zhí)法的依據(jù)更加有效、科學,使審計工作更加規(guī)范,真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究,及時有效地控制審計風險。 ��

　　法律法規(guī)的建立健全是提高注冊會計師控制風險的前提和基礎，也是會計師事務所生存和發(fā)展的必要保障。法律對審計制度給予的地位越高,審計人員就越能夠獨立地不受干預地從事審計工作,審計制度就越能發(fā)揮作用,也就越能控制審計風險。要有效的提高注冊會計師的風險控制水平,還應建立強有力的法律保障,提供良好的法律環(huán)境。針對當前我國注冊會計師法律制度存在的突出問題,加強對注冊會計師民事責任的研究,應建立一套完整的注冊會計師法律責任體系。從立法上解決歸責原則、免責事項、法律責任的時效問題、不同過錯程度的劃分標準和應承擔的責任、專業(yè)標準的法律地位等問題,從而使注冊會計師能獨立地不受干預地從事審計工作,減少注冊會計師法律責任中的不確定性因素，從而減少會計師事務所應承擔的執(zhí)業(yè)風險。��

　　2.2 完善公司治理結構規(guī)范制度基礎 ��

　　社會生產(chǎn)的發(fā)展乃至經(jīng)營權和所有權之間的分離是會計師事務所產(chǎn)生的動因。規(guī)范公司治理結構、理順委托代理關系,讓所有者、經(jīng)營者各善其位,是注冊會計師健康生存的土壤,而這一點我國至今尚未成熟。會計師事務所并未真正的獨立于政府與企業(yè)之外,其獨立性、客觀性和公正性必將受到影響。雖然國有企業(yè)在形式上已經(jīng)完成了公司改制,但真正市場意義上的產(chǎn)權機制和公司法人治理結構還沒有建立或者實施,國有股權所有者缺位情況依然存在。因此,要改革國有資產(chǎn)管理體制,使政府作為國有資產(chǎn)的所有者,其行使產(chǎn)權的職能到位而不是越位、缺位;按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范股東會、董事會、經(jīng)理層的關系。��

　　2.3 改革目前滯后的會計師事務所管理體制 ��

　　我國在很長一段時期實行的是計劃經(jīng)濟體制,雖然進行了20年的改革,應當說政府干預主義理念仍然主導著市場經(jīng)濟,人們重視政府行政力量的程度超過了重視法律。目前在我國要實現(xiàn)完全的行業(yè)自律機制是不現(xiàn)實的。我國事務所要真正成為既獨立于政府,又獨立于社會經(jīng)濟組織的社會中介機構,要逐步實行現(xiàn)有的會計師事務所同掛靠單位在行政、人事和業(yè)務上的徹底脫鉤,使其在形式上和實質(zhì)上都保持獨立性,真正成為社會公眾利益的維護者而不是某一政府機構或企業(yè)的代言人。從長遠考慮,我國注冊會計師行業(yè)只有朝著以獨立管制為主、行業(yè)自律和政府監(jiān)管相結合的管理模式發(fā)展,才能在真正意義上達到獨立,減少審計風險。

　　2.4 積極創(chuàng)造條件，擴大會計師事務所規(guī)模，拓寬業(yè)務領域��

　�。�1）事務所應逐步從分散經(jīng)營向規(guī)模經(jīng)營轉變。首先引入競爭機制，實行優(yōu)勝劣汰，使服務質(zhì)量好，信譽高的事務所不斷發(fā)展壯大，而那些服務質(zhì)量低，信譽差的被自動淘汰。同時對事務所進行兼并與聯(lián)合，以實現(xiàn)事務所結構優(yōu)化。��

　　（2）國家優(yōu)惠的政策扶持對于事務所的發(fā)展壯大會起到催化劑的作用。在不違備公平競爭原則的前提下，政府或協(xié)會可以采取的優(yōu)惠政策有：1稅收優(yōu)惠；2會費優(yōu)惠。對大型事務所可將現(xiàn)行的按收入比例繳納會費改革為超額累退繳納，如業(yè)務收入超過1000萬元部分，減按1％繳納；超過2000萬元，按0.5％繳納，以此類推；3通過資格認定，將被審計企業(yè)規(guī)模與事務所規(guī)模建立對應關系，將大企業(yè)的業(yè)務交給大事務所完成，從而有助于推動事務所走規(guī)模化經(jīng)營之路。��

　　2.5 嚴格會計師事務所的內(nèi)部管理和質(zhì)量控制��

　　會計師事務所應樹立品牌意識，“以質(zhì)量求生存，以信譽求發(fā)展”，良好的品牌是靠自身卓越的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德與良好的信譽來維持的。��

　　（1）健全內(nèi)部人事管理制度。��

　　面對入世的沖擊，我國的會計師事務所要增強競爭力，必須健全管理制度。首當其沖應改變的管理制度是人事管理制度。會計師事務所是知識密集型企業(yè)，事務所內(nèi)部如果沒有合理的人事管理制度，是無法留住優(yōu)秀人才的。應當建立健全嚴格、合理、透明的各種制度，如人員聘用、考核與晉升制度、工資福利與保險制度、合伙財產(chǎn)的管理與處置制度、合伙人與員工爭議制度等。其次，還應對注冊會計師定期進行后續(xù)教育，提高人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。��

　�。�2）建立完善的質(zhì)量控制體系。��

　　執(zhí)業(yè)質(zhì)量對事務所的生存和發(fā)展來說生死攸關，尤其是在中國加入WTO后更是如此。我國的各個會計師事務所應樹立風險意識，建立完善的風險評估、預警、監(jiān)測和防范機制；對于具體的審計項目要確立項目負責人負責制；強化對業(yè)務質(zhì)量的三級復核制度的執(zhí)行；設置專門的質(zhì)量控制部門(如技術標準部)，依據(jù)統(tǒng)一標準，對所內(nèi)各業(yè)務部門及下屬分所、成員所進行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結合，以防為主。��

　　（3）購買注冊會計師職業(yè)保險。��

　　注冊會計師行業(yè)是高風險行業(yè)。除加強自身的質(zhì)量控制外，會計師事務所還應購買職業(yè)保險，將事務所的風險部分地轉嫁給保險公司。這既是加強自身風險防范能力的一種表現(xiàn)，也是對社會公眾負責，可以提高事務所的聲譽。我國目前基本上未規(guī)定實行注冊會計師職業(yè)保險制度，僅在事務所的會計制度中規(guī)定按收入的10%提取職業(yè)風險準備金。這很難抵御日益增加的執(zhí)業(yè)風險。如今，中國人民保險公司、平安保險公司等幾家保險公司的條款已經(jīng)出臺，責任保險制度已由理論探索轉化為實踐運作。��

　　物競天擇，適者生存。任何事物的發(fā)展都面臨種種矛盾的考驗，事務所的發(fā)展也不例外。作為事務所的經(jīng)營者，不僅要提高自身的專業(yè)素質(zhì)，更要思考事務所的發(fā)展前景，要懂得趨利避害，順應改革與發(fā)展的歷史潮流，時刻具備創(chuàng)新意識，嘗試一些新的發(fā)展途徑。要以國家的法律保障為依托，結合時代特色，把握發(fā)展契機，努力提高事務所的檔次、規(guī)模和水平。事務所的發(fā)展模式不是固定的，各個事務所的發(fā)展狀況不同，要結合自身實際情況，解決實際問題。隨著相應的法規(guī)制度的不斷完善，執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)不斷提高，發(fā)展空間的日益廣闊，可以相信，在不久的將來，注冊會計師行業(yè)必將展現(xiàn)其勃勃生機，為祖國的經(jīng)濟建設貢獻更大的力量。