2006年2月，財(cái)政部下發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－所得稅》，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則規(guī)范比較，從會(huì)計(jì)理論到會(huì)計(jì)核算方法，都有了很大的創(chuàng)新。新準(zhǔn)則規(guī)定，我國所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別按應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)每一會(huì)計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債觀的確立，體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)。

　　一、 新所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

　　新所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在所得稅的會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)負(fù)債觀的理念，所謂資產(chǎn)負(fù)債觀是指在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的準(zhǔn)則時(shí)，首先規(guī)范由此類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量，然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4條規(guī)定，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)，正是資產(chǎn)負(fù)債觀的體現(xiàn)。從資產(chǎn)負(fù)債角度考慮，資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的總額，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項(xiàng)資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，表明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。反之，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

　　二、 新所得稅會(huì)計(jì)下“暫時(shí)性差異”概念的引入

　　所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7條在資產(chǎn)負(fù)債觀的基礎(chǔ)上科學(xué)地引進(jìn)了暫時(shí)性差異的概念，徹底摒棄了原來的永久性差異和時(shí)間性差異的概念。它的提出實(shí)現(xiàn)了我國所得稅會(huì)計(jì)基本理論與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)該差額對(duì)未來應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

　　1、 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間部考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得額金額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，導(dǎo)致遞延所得稅負(fù)債的產(chǎn)生。

　　2、 可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)的產(chǎn)生。

　　三、 新所得稅會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在所得稅的會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債觀的界定。從資產(chǎn)負(fù)債角度考慮，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)體現(xiàn)了交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，對(duì)未來期間計(jì)稅的影響，即會(huì)增加未來期間的應(yīng)交所得稅或減少未來期間的應(yīng)交所得稅的情況。例如，從資產(chǎn)負(fù)債角度考慮，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為120萬元，根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)含義分析，表明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)流入100萬元低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額120萬元，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，從其產(chǎn)生時(shí)點(diǎn)看，對(duì)企業(yè)是經(jīng)濟(jì)利益流入的概念，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)；反之，如一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為80萬元，兩者之間的差額將會(huì)于未來期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額20萬元，增加未來期間應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　四、 新所得稅會(huì)計(jì)具體核算方法

　　我國所得稅會(huì)計(jì)經(jīng)歷了應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法（又分為遞延法和債務(wù)法）和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法三個(gè)階段。新準(zhǔn)則摒棄了應(yīng)付稅款法和遞延法，規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（前述債務(wù)法屬于收益表債務(wù)法），此規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債觀為指導(dǎo)，旨在真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)（或負(fù)債）未來可收回金額，真實(shí)、公允地反映資產(chǎn)和負(fù)債未來為企業(yè)帶來的實(shí)際的現(xiàn)金流量，更科學(xué)更合理，更適合我國國情。下面就具體做法闡述如下：

　　1、計(jì)算資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。這個(gè)實(shí)際上就是會(huì)計(jì)上各科目的期末凈值，核算比較簡單。

　　2、計(jì)算資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。這個(gè)實(shí)際上就是按稅法法規(guī)計(jì)算的各科目可以抵扣的金額，具體做法是：①資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本－以前期間按稅法規(guī)定已稅前扣除的金額 或=未來期間按稅法可以稅前扣除的金額。主要情況有，一是稅法的折舊（攤銷）方法、年限、凈殘值等與會(huì)計(jì)不同，二是稅法不承認(rèn)減值（跌價(jià)）準(zhǔn)備，三是稅法不承認(rèn)公允價(jià)值的變動(dòng) 。②負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值－未來期間稅法允許稅前扣除的金額。大部分負(fù)債，其賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，但某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，如預(yù)計(jì)負(fù)債（稅法規(guī)定在保修費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除），預(yù)收賬款（稅法規(guī)定在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)允許稅前扣除）。

　　3、比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。具體做法是：①資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，通常確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。②資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，通常確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。但也有些許特殊情況，這里不再贅述。

　　4、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)交所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率，應(yīng)納稅所得額=利潤總額±永久性差異±時(shí)間性差異

　　5、倒擠出所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅（即±遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)）。

　　我國當(dāng)前正致力于國有企業(yè)改造，企業(yè)重組、合并事件大量發(fā)生，資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)越來越多，必將對(duì)所得稅產(chǎn)生重大影響，引入暫時(shí)性差異概念并在所得稅會(huì)計(jì)處理中采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。但是，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法也存在不足，一些暫時(shí)性差異在原差異尚未全部轉(zhuǎn)回的情況下，又產(chǎn)生了新的差異，很難分清差異的屬性，由此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其合理性不足。但無論如何，它畢竟是我國會(huì)計(jì)與國際接軌的產(chǎn)物，是我國會(huì)計(jì)發(fā)展創(chuàng)新的一個(gè)方向。