長期股權投資成本法核算，而且經(jīng)常是會計從業(yè)人員準確運用新準則的難點之一。本文通過對準則規(guī)定的分析和例證，以期對會計從業(yè)人員正確理解和準確運用新準則下長期股權投資成本法核算有所幫助。

　　一、 成本法的適用范圍

　　成本法，是指某項長期股權投資的賬面價值在其持有期間內(nèi)，除追加或收回投資外，始終保持按其初始投資成本計量的方法。新準則中對成本法的適用范圍進行了修訂，《企業(yè)會計準則第2號—長期股權投資》第五條規(guī)定了長期股權投資成本法的核算范圍：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資應當采用成本法進行核算，但編制合并財務報表時按照權益法進行調(diào)整；二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資也應采用成本法核算。在成本法的適用范圍進行了認定后，現(xiàn)就成本法的具體核算方法進行探析。

　　二、成本法下的帳務處理

　�。ㄒ唬�、初始投資成本的確定

　　初始投資成本的確定賬務處理比較簡單,但必須引起注意的是非貨幣性資產(chǎn)投資,稅法規(guī)定應在投資發(fā)生時,投資方要將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行賬務處理,故非貨幣性資產(chǎn)投資可能會發(fā)生所得稅,此時稅金要計入投資方長期股權投資成本。

　　[例1]ABO公司2009年3月1日購入D公司股份20000股,購入價每股50元,支付相關稅費40000元,D公司表決權資本的10%,ABC公司準備長期持有該股份。

　　ABC公司購入D公司股份時作長期股權投資處理,會計分錄為:

　　借：長期股權投資———宏大公司 1040000

　　　貸：銀行存款1040000

　　(二)、投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理作“應收股利”入帳

　　[例2]承例1,D公司2009年4月20日宣告分派現(xiàn)金股利,每股1元。

　　ABC公司的投資發(fā)生在被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利前,屬于清算性股利,應該沖減長期股權投資成本。

　　借:應收股利 20000

　　　貸:長期股權投資———宏大公司20000

　　三、投資年度后利潤或現(xiàn)金股利的處理

　　正常情況下，投資企業(yè)的投資生效后取得的投資回報表現(xiàn)為兩個層面，一是從被投資企業(yè)分得的利潤或現(xiàn)金股利；二是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。而這兩項獲益數(shù)額往往并不一致，成本法核算的總規(guī)則是：當某項投資使得投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤或現(xiàn)金股利超出投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的部分是投資企業(yè)對被投資企業(yè)以前留存收益積累的無償分享，應視為該項投資代價的減少，沖減長期股權投資初始成本，即貸記“長期股權投資”科目；在以后年度再進一步進行初始成本沖減額的補充登記或轉(zhuǎn)回。因此，在目前的成本法會計處理中，焦點都集中在長期股權投資成本沖減或轉(zhuǎn)回額的確認上。實際上，投資企業(yè)關注的是被投資企業(yè)各年度宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利中到底有多少是企業(yè)真實獲得的投資收益，以下的處理方法即是以投資收益的確認為核心進行的。

　　具體步驟是：

　　第一，先確定“應收股利”科目發(fā)生額=本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資持股比例。

　　第二，再確定“長期股權投資”科目發(fā)生額(A)=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利一投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)×投資持股比例一投資企業(yè)已沖減的投資成本(B)。

　　用上述公式進行計算時，如果A>0，則為本期應沖減的投資成本，計入“長期股權投資”科目貸方，金額為A；如果AB，即計算出來應恢復的投資成本大于投資企業(yè)原已沖減的投資成本，但本期應轉(zhuǎn)回的投資成本應以原已沖減的投資成本金額為限，即恢復數(shù)不能大于原沖減數(shù)。本期“長期股權投資”科目的發(fā)生額應在借方，金額為B，表示可轉(zhuǎn)回的投資成本。

　　第三，確定“投資收益”的發(fā)生額。在會計分錄中分別確定了“應收股利”和“長期股權投資”的借貸方向和發(fā)生額后，根據(jù)借貸平衡原理，采用倒擠法，確定“投資收益”的發(fā)生額和借貸方向。

　　三、成本法的核算舉例

　　例[3]：ABC公司2007年1月1日以銀行存款400萬元，購入D公司股票20萬股，占D公司全部有表決權股份的10%。D公司2007年－－-2010年的稅后利潤及現(xiàn)金股利分派情況為：

　　D公司2007年－－-2010年稅后利潤及現(xiàn)金股利分派情況 單位：萬元

　　年 度 2007 2008 2009 合計

　　凈利潤 600 840 -80 1360

　　分派股利 760 640 200 1600

　　宣布日期 2008.5.8 2009.5.8 2010.5.8

　　ABC獲紅利 76 64 20 160

　　則ABC公司的會計處理如下：

　�。�1）2007年1月1日投資時，會計分錄為：

　　借：長期股權投資－－-D公司（成本） 4000000

　　　貸：銀行存款 4000000

　�。�2）2008年5月8日，D公司首次宣告發(fā)放2007年度的現(xiàn)金股利時：

　　“應收股利”科目發(fā)生額=760×10%=76（萬元）

　　“長期股權投資”科目發(fā)生額(A)=（760-600）×10%-0=16（萬元）＞0，應計入“長期股權投資”科目貸方，金額為6萬元

　　采用倒擠法，確定“投資收益”為貸方，金額16萬元.

　　借：應收股利 760000

　　　貸：長期股權投資－－-D公司（成本） 160000

　　　　　投資收益 600000

　�。�3）2009年5月8日，D公司首次宣告發(fā)放2007年度的現(xiàn)金股利時：

　　“應收股利”科目發(fā)生額=640×10%=64（萬元）

　　“長期股權投資”科目發(fā)生額(A)=[（760+640）-（600+840）]×10%-160000=-40（萬元）﹤0，且IAI>B，應計入“長期股權投資”科目借方，金額為B即為160000萬元

　　采用倒擠法，確定“投資收益”為貸方，金額80萬元.

　　借：應收股利 640000

　　　　長期股權投資－－-D公司（成本） 160000

　　　貸：投資收益 800000

　　（4）2010年5月8日，D公司首次宣告發(fā)放2007年度的現(xiàn)金股利時：

　　“應收股利”科目發(fā)生額=200×10%=20（萬元）

　　“長期股權投資”科目發(fā)生額(A)=[（760+640+200）-（600+840-80）]×10%-0=24（萬元）＞0，應計入“長期股權投資”科目貸方，金額為24萬元

　　采用倒擠法，確定“投資收益”為借方，金額為4萬元.

　　借：應收股利 200000

　　　　投資收益 40000

　　　貸：長期股權投資－－-D公司（成本） 240000

　　在成本法下，投資方所確認的投資收益不能大于投資后累積分得的利潤或現(xiàn)金股利，所轉(zhuǎn)回長期股權投資的金額不能大于原沖減的初始投資成本的金額。

　　成本法的優(yōu)點是：長期股權投資帳戶能夠真實地反映企業(yè)長期股權投資的實際成本，帳務處理比較清晰明了，對投資收益的確認理加符合穩(wěn)健性要求。其不足就是“長期股權投資”帳戶本身無法直接反映投資方在被投資方所有者權益中所享有權益份額。