【摘要】目前，國內(nèi)外對(duì)安全投資的研究主要集中在安全投資決策及安全成本-效益分析等方面，而對(duì)安全投資的會(huì)計(jì)問題方面研究很少。因此，本文以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)安全會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建進(jìn)行分析。會(huì)計(jì)具有反映、監(jiān)督及管理的職能，通過其核算，可以反映安全投入活動(dòng)的全過程，從而為正確認(rèn)識(shí)安全投資、加強(qiáng)安全投資監(jiān)管提供可靠的依據(jù)。

　　【關(guān)鍵詞】安全會(huì)計(jì)；確認(rèn)；企業(yè)計(jì)量；披露

　　目前不論是國有企業(yè)，還是其他性質(zhì)的企業(yè)，出現(xiàn)了“經(jīng)濟(jì)效益與安全沖突，安全讓位”的怪現(xiàn)象，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)安全抱有很強(qiáng)的僥幸心理，為了追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，往往采取擴(kuò)大產(chǎn)能，降低成本的辦法。不過在建設(shè)科學(xué)發(fā)展觀社會(huì)的今天，為保證企業(yè)安全投入，國家采取了一系列經(jīng)濟(jì)措施，其中在會(huì)計(jì)核算方面，國務(wù)院曾規(guī)定“企業(yè)每年在固定資產(chǎn)更新和技術(shù)改造中提取10%用于改善勞動(dòng)條件”，“煤炭企業(yè)應(yīng)建立煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取制度，專戶存儲(chǔ)，�？顚Ｓ�”。但具體操作時(shí)，一方面，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度在企業(yè)安全衛(wèi)生方面的資金投入多少?zèng)]有明確規(guī)定，并且其會(huì)計(jì)核算側(cè)重于費(fèi)用的核算，缺乏對(duì)安全資源，安全成本，安全效益的確認(rèn)和計(jì)量，忽視了與安全相關(guān)信息的披露。因此，有必要構(gòu)建一個(gè)安全會(huì)計(jì)體系來對(duì)安全投資進(jìn)行核算，從而可以為提高企業(yè)安全生產(chǎn)帶來積極的作用。

　　一、安全會(huì)計(jì)的概念與特點(diǎn)

　　安全會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)新型分支，它是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，采用多種計(jì)量手段和屬性，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)企業(yè)的安全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的專門會(huì)計(jì)。具體包括以下特點(diǎn)。

　　1、安全會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支

　　安全會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，而是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是以企業(yè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。安全會(huì)計(jì)遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理方法，其并不要求企業(yè)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)憑證及賬表之外再設(shè)一套單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理程序，也沒有必要專門設(shè)置安全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。

　　2、安全會(huì)計(jì)的基本職能仍然是核算和監(jiān)督

　　作為企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，安全會(huì)計(jì)的職能應(yīng)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣。會(huì)計(jì)的職能是會(huì)計(jì)所能發(fā)揮的作用，一般認(rèn)為，現(xiàn)代會(huì)計(jì)具有核算、監(jiān)督和管理職能，其中，核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能。就安全會(huì)計(jì)來說，核算職能是其首要職能。是指企業(yè)以價(jià)值形式對(duì)企業(yè)的安全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面及綜合的反映，集中表現(xiàn)為對(duì)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的行為。監(jiān)督職能是指利用會(huì)計(jì)信息，通過專門的方法對(duì)企業(yè)的安全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)是國家頒布的法令、法規(guī)、制度和客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律。通過會(huì)計(jì)監(jiān)督，可以使國家與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的安全生產(chǎn)活動(dòng)的全過程進(jìn)行監(jiān)督，從而有利于國家和企業(yè)內(nèi)部對(duì)安全生產(chǎn)進(jìn)行管理。管理職能是安全會(huì)計(jì)為滿足國家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有權(quán)人及企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)局等的需要，參與企業(yè)經(jīng)營管理的功能。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，安全會(huì)計(jì)的管理職能可具體分為預(yù)測、計(jì)劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等的具體職能。

　　3、安全會(huì)計(jì)的對(duì)象是與安全有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

　　安全會(huì)計(jì)的對(duì)象是安全會(huì)計(jì)的客體，是指企業(yè)與安全有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在界定安全會(huì)計(jì)核算對(duì)象時(shí)，要最大限度地揭示企業(yè)與安全生產(chǎn)相關(guān)的信息。

　　二、安全會(huì)計(jì)的基本原則

　　安全會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)企業(yè)安全會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范。一般而言，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的原則基本上都應(yīng)予以繼承，但面對(duì)許多傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所沒有接觸過的新問題，安全會(huì)計(jì)必然要有一些自己所特有的會(huì)計(jì)原則。

　　1、社會(huì)性原則

　　安全問題不只是單個(gè)企業(yè)問題，更多的是一個(gè)關(guān)乎國家和人民利益的社會(huì)性問題。這就要求安全會(huì)計(jì)從理論到實(shí)踐，應(yīng)從社會(huì)角度出發(fā)，綜合考慮社會(huì)利益而不是只追求企業(yè)自身利益，并以此來評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績。

　　2、強(qiáng)制與自愿相結(jié)合原則

　　安全投入是安全生產(chǎn)的前提，為保證企業(yè)安全投入的數(shù)量與實(shí)施情況，企業(yè)應(yīng)盡可能披露與安全有關(guān)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息�？墒怯械钠髽I(yè)可能會(huì)主動(dòng)自愿地披露盡可能多的安全會(huì)計(jì)信息，但也有些企業(yè)為了追求利潤最大化，一味的縮減成本尤其是安全成本，盡可能在安全方面少投入或不投入，這使得其不愿甚至抵制對(duì)外披露安全信息。對(duì)于前者，政府部門應(yīng)給予鼓勵(lì)，對(duì)于后者則需要教育與懲罰。同時(shí)，政府會(huì)計(jì)部門，安全管理等部門必須對(duì)有關(guān)安全會(huì)計(jì)披露的事項(xiàng)做出明確的強(qiáng)制性規(guī)定，統(tǒng)一企業(yè)披露安全信息的時(shí)間、內(nèi)容、方法和范圍，以有助于外部信息使用者能夠做出公正的比較與評(píng)價(jià)。

　　3、充分揭示原則

　　充分揭示原則即要求企業(yè)將一切有關(guān)企業(yè)安全履行情況的信息報(bào)告給使用者，包括有利情況及不利情況。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的作用就是幫助信息使用者了解所有的經(jīng)營狀況，從而做出正確的決策。每多知道一個(gè)相關(guān)的信息，都有助于減少?zèng)Q策的盲目性，增大投資把握。所以安全會(huì)計(jì)在提供信息時(shí)要力求全面，不能隱瞞任何信息。

　　4、可持續(xù)發(fā)展原則

　　國家所需要的發(fā)展不是一味追求經(jīng)濟(jì)的增長，而是把社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、職業(yè)安全衛(wèi)生、人口、資源等各項(xiàng)指標(biāo)綜合起來評(píng)價(jià)發(fā)展的質(zhì)量；強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和職業(yè)安全衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、資源保護(hù)是相互聯(lián)系和不可分割的，強(qiáng)調(diào)把眼前利益和長遠(yuǎn)利益、局部利益和整體利益結(jié)合起來，注重國際之間的機(jī)會(huì)均等；強(qiáng)調(diào)建立和推行一種新型的生產(chǎn)和消費(fèi)方式，應(yīng)當(dāng)盡可能有效地利用可再生資源，包括人力資源和自然資源；強(qiáng)調(diào)人類應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)珍惜自己，愛護(hù)自然。而職業(yè)安全和事故控制涉及到可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的上述各個(gè)方面。

　　三、安全會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量

　　我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素劃分為六大類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。安全會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科體系的一部分，應(yīng)該符合會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素。下面本文將探討其中安全資產(chǎn)的確認(rèn)的計(jì)量。

　　1、安全資產(chǎn)的確認(rèn)

　　安全資產(chǎn)是企業(yè)由于過去的交易或事項(xiàng)，而承擔(dān)安全責(zé)任或參加安全活動(dòng)所形成的、目前擁有或控制會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。但是將一項(xiàng)資源確認(rèn)為安全資產(chǎn)，除了需要符合安全資產(chǎn)的定義外，還應(yīng)同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)確認(rèn)的兩個(gè)條件：第一，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益流入是資產(chǎn)的一個(gè)本質(zhì)特征，但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實(shí)際上帶有不確定性，因此，資產(chǎn)的確認(rèn)還應(yīng)與經(jīng)濟(jì)利益流入的不確定性程度的判斷結(jié)合起來，如果根據(jù)編制報(bào)表時(shí)所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。第二，該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。安全會(huì)計(jì)中，由于會(huì)計(jì)計(jì)量方法和反映技術(shù)的局限性，加之安全活動(dòng)的復(fù)雜性，產(chǎn)生所反映的事實(shí)具有模糊性的特點(diǎn)，這種現(xiàn)象不屬于偏向，仍可認(rèn)為其具有可靠性。

　　2、安全資產(chǎn)的計(jì)量

　　要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，首先要確定計(jì)量基礎(chǔ)。目前，對(duì)于資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)主要有五種。一是歷史成本法。歷史成本法又稱為原始成本，是以使資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部實(shí)際支出作為資產(chǎn)的價(jià)值。二是公允價(jià)值法。是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人根據(jù)自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額。三是重置成本法。是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者等價(jià)物金額。四是可實(shí)現(xiàn)凈值法。是以資產(chǎn)的售價(jià)減去銷售費(fèi)用作為資產(chǎn)的價(jià)值。安全資產(chǎn)計(jì)量時(shí)，具體使用哪種方法，應(yīng)視不同的資產(chǎn)項(xiàng)目而定。對(duì)于企業(yè)擁有或控制的專門用于安全的資產(chǎn)項(xiàng)目都是存在可交易市場的，因此，可以將取得時(shí)的歷史成本作為計(jì)量的依據(jù)。但具體計(jì)量方法的運(yùn)用需根據(jù)具體類別而定。

　　四、安全會(huì)計(jì)的信息披露

　　會(huì)計(jì)信息的提供要經(jīng)過一定的賬務(wù)處理程序，即必須在一定的空間和時(shí)間范圍內(nèi)，按照一定的程序和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的處理程序一樣，各安全會(huì)計(jì)要素在確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上按照一定的借貸關(guān)系進(jìn)入相應(yīng)的科目進(jìn)行核算，其次登記進(jìn)入相關(guān)的賬戶，最后采用一定的方法再對(duì)外披露。只有通過這一系列的轉(zhuǎn)換才能完成會(huì)計(jì)信息的整理、加工、記錄、披露，最終向信息使用者報(bào)出。鑒于此，可以看出，信息披露是安全會(huì)計(jì)核算的一個(gè)主要程序，企業(yè)只有通過信息披露程序才能向信息使用者傳遞有用的信息。有效的對(duì)外披露方式不但會(huì)降低企業(yè)信息提供者的成本，還會(huì)提高會(huì)計(jì)信息的可理解性。對(duì)于會(huì)計(jì)信息的披露方式，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)及環(huán)境會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等都有一定的研究，取得了一定的成果。由于安全會(huì)計(jì)也屬于會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，因此，本文認(rèn)為，安全會(huì)計(jì)的披露主要采用財(cái)務(wù)報(bào)表手段來進(jìn)行。其一，通過單列項(xiàng)目利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表來披露。這種模式是指對(duì)現(xiàn)有的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表等進(jìn)行調(diào)整，即在其中增加新的項(xiàng)目，把與安全有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標(biāo)單獨(dú)揭示，從而滿足披露安全信息的需要。例如：在資產(chǎn)負(fù)債表中增加安全資產(chǎn)、安全負(fù)債等項(xiàng)目；在損益表中增加安全費(fèi)用、安全收益等項(xiàng)目等等。其二，編制單獨(dú)的安全會(huì)計(jì)報(bào)表。編制單獨(dú)的安全會(huì)計(jì)報(bào)表，是指采用一定的方法和形式，通過編制獨(dú)立的安全報(bào)表來披露企業(yè)的安全信息�？傊�，如果能夠采用一定的方法對(duì)企業(yè)的安全進(jìn)行反映和披露，將它不僅有利于企業(yè)維護(hù)自身形象，嚴(yán)格履行職責(zé)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，也有助于社會(huì)穩(wěn)定。

　　這種方式能夠使有關(guān)安全信息的披露更加集中、全面、系統(tǒng)，從而能夠使信息使用者對(duì)企業(yè)的安全活動(dòng)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。安全會(huì)計(jì)報(bào)表包括主表和附表兩種，其中主表為安全資產(chǎn)負(fù)債表及安全收益表，附表為安全成本分析表。

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