摘要:會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造是一種管理變革的創(chuàng)新思維。對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的研究,不能僅僅從技術(shù)層面強(qiáng)調(diào)“根本上重新思考”或“徹底改造”,應(yīng)結(jié)合企業(yè)文化、員工素質(zhì)等特點(diǎn),分析信息技術(shù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造關(guān)系,從社會(huì)文化觀和交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)等層面對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造進(jìn)行分析,并將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合。

　　關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造,信息技術(shù),社會(huì)文化,交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)

　　Abstract:Accounting process reengineering is a new management theory. The study on accounting process reengineering not only emphasizes “thinking radically” or “reinventing” from the technology, but also reengineers combined with social culture, staff quality, etc. At first, this article analyzes the relationship between information technology and accounting process reengineering. Secondly, it studies the accounting process reengineering form the angle of social culture and Transaction Cost Economics, etc. At last, it puts forward the thought for the close combination of accounting process reengineering and enterprise strategy.

　　Key words:accounting process reengineering; information technology; social culture; transaction cost economics

　　20世紀(jì)90年代,在以互聯(lián)網(wǎng)為代表的信息技術(shù)革命和經(jīng)濟(jì)全球化的帶動(dòng)下,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和運(yùn)作模式發(fā)生了巨大的變化,企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造這種管理變革思想應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造的誕生引發(fā)了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的探討,但從目前研究成果來看,絕大多數(shù)的研究成果僅從技術(shù)層面探討會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造問題,對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化重組,實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造的“帕累托最優(yōu)”,而從社會(huì)文化觀、交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)等角度研究會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的相對(duì)較少。有鑒于此,本文擬從社會(huì)文化、交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)等層面對(duì)這種管理變革思想進(jìn)行探討。

　　一、信息技術(shù)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中的作用

　　信息技術(shù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造存在著相互依存的關(guān)系,在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中運(yùn)用信息技術(shù)乃大勢(shì)所趨。但問題在于,在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中如何應(yīng)用信息技術(shù)使其發(fā)揮最大效用呢?這是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造在其發(fā)展中值得研究的一個(gè)問題。任何一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)都要面臨著三個(gè)基本要素,即人、業(yè)務(wù)流程和信息技術(shù)。在沒有梳理好會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的條件下應(yīng)用信息技術(shù)只能使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造適得其反。同樣,沒有正確定位人在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中的位置,盲目運(yùn)用信息技術(shù)只能誤入歧途。

　　自美國著名管理學(xué)家Michael Hammer & James Champy(1993)提出業(yè)務(wù)流程再造(BPR)以來,業(yè)務(wù)流程再造理論就與信息技術(shù)存在著緊密的聯(lián)系。業(yè)務(wù)流程再造理論在一定程度上源于舊有管理模式和業(yè)務(wù)流程下,信息技術(shù)的應(yīng)用效果不盡如人意,促使人們尋找發(fā)揮其效用的途徑。在一定程度上,信息技術(shù)是業(yè)務(wù)流程再造的誘因,業(yè)務(wù)流程再造也離不開信息技術(shù)的支持,信息技術(shù)效能的充分發(fā)揮有賴于管理模式的創(chuàng)新和業(yè)務(wù)流程的再造��①。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造與信息技術(shù)的應(yīng)用互為前提,互為基礎(chǔ)。一方面,隨著會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的不斷深入,對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)不斷提出集成化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化等新的要求,促使信息技術(shù)的運(yùn)用不斷攀上新的高度;另一方面,通過面向業(yè)務(wù)流程的信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)也驅(qū)動(dòng)企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造。因此,在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的過程中,不能片面強(qiáng)調(diào)信息技術(shù)的作用,那種僅僅期望通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用以及企業(yè)信息化的實(shí)施達(dá)到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的目的,是一種缺乏信息技術(shù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造互動(dòng)的思維模式。

　　信息技術(shù)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中可恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用,但不能過高估計(jì)信息技術(shù)的作用。這是因?yàn)?嚴(yán)格來講,信息技術(shù)只能理解為自然科學(xué)語言。必須看到社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和自然現(xiàn)象畢竟存在很大的差別。因此,信息技術(shù)在自然科學(xué)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)學(xué)科中應(yīng)用的有效程度也有很大的不同。這主要是基于,在社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中,人的因素居于主導(dǎo)地位,人作為社會(huì)生產(chǎn)力中最重要的因素,并不像物質(zhì)資源、財(cái)務(wù)資源、信息資源等可以直接按照確定的規(guī)則直接納入到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中去。人,作為社會(huì)人,甚至文化人,其知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力和心理等因素,是極為復(fù)雜多變的,其在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中主動(dòng)性和積極性發(fā)揮程度等直接關(guān)系著會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的成功與否。同時(shí),運(yùn)用信息技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造,有賴于信息技術(shù)使用者根據(jù)其知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、謀略等自身素質(zhì)進(jìn)行綜合判斷,使信息技術(shù)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中發(fā)揮其最大效用。

　　美國著名的管理科學(xué)家達(dá)文波特(T.H.Davenport,1997)在其論述的信息生態(tài)學(xué)理論中指出,從數(shù)據(jù)到信息再到知識(shí)的轉(zhuǎn)化過程中,人的因素是一步比一步重要,深刻揭示了人在信息技術(shù)應(yīng)用中的重大作用。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中,信息技術(shù)的應(yīng)用雖可在較大程度上彌補(bǔ)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中的管理問題,但不能過分夸大它的作用。在以人為主導(dǎo)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,信息技術(shù)只能作為一種輔助性的工具來使用,應(yīng)力求避免在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造過程中過分夸大信息技術(shù)的作用,而忽略人、管理、業(yè)務(wù)流程等因素在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中的作用。

　　二、由技術(shù)層面轉(zhuǎn)向技術(shù)與社會(huì)文化觀相結(jié)合的再思考

　　會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造問題不是單純的技術(shù)性問題,而是融人、信息技術(shù)、管理和社會(huì)文化等為一體的綜合性問題。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的目的在于使會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)部門向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其決策更加有用的會(huì)計(jì)信息。要使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造在這個(gè)過程中充分發(fā)揮其積極作用,首要問題就是必須以正確的社會(huì)文化為先導(dǎo)。社會(huì)文化的核心部分是人類在認(rèn)識(shí)世界和改造世界的長期歷史過程中形成的價(jià)值觀、行為準(zhǔn)則和道德觀念。其中價(jià)值觀是人類對(duì)客觀事物深層次的認(rèn)識(shí),在整個(gè)社會(huì)文化體系中居于主導(dǎo)地位。價(jià)值觀反映了一個(gè)人的最終追求和判別是非的標(biāo)準(zhǔn),并由此形成了特定的行為取向。一定社會(huì)環(huán)境下的道德風(fēng)尚和行為準(zhǔn)則都是被一定的價(jià)值觀所驅(qū)動(dòng)。因此,在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造過程中,企業(yè)員工的價(jià)值觀和整個(gè)企業(yè)的文化起著至關(guān)重要的作用。一旦企業(yè)員工樹立為企業(yè)和社會(huì)謀福利的價(jià)值觀,就會(huì)通過特定形式表達(dá)出來,從而對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的抵制就會(huì)減少。 Neda Abdolvand et al(2008)通過測(cè)量準(zhǔn)備狀態(tài)以減少實(shí)施BPR的風(fēng)險(xiǎn),引用了具有平等思想的領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)同工作環(huán)境、高層管理者的委托、支持型的管理層、信息技術(shù)的運(yùn)用和對(duì)業(yè)務(wù)流程再造的抵制等六項(xiàng)準(zhǔn)備狀態(tài)指標(biāo)進(jìn)行測(cè)量,其中前五項(xiàng)為正向指標(biāo)。由Neda Abdolvand et al引用的指標(biāo)我們可以看出具有平等思想的領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)同工作環(huán)境、高層管理者的委托、支持型的管理層等幾項(xiàng)指標(biāo)是針對(duì)企業(yè)員工的價(jià)值觀和企業(yè)文化提出來的,而這幾項(xiàng)指標(biāo)對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的成功與否以及減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的抵制因素起著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的思想無論如何先進(jìn),如果它不以企業(yè)的員工的價(jià)值觀和企業(yè)文化為基礎(chǔ),就不可能對(duì)整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息提供機(jī)制發(fā)揮任何實(shí)際作用。

　　對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的研究,大多數(shù)學(xué)者都通過“根本性”、“徹底性”、“顯著性”三個(gè)關(guān)鍵詞語對(duì)其加以詮釋。R. B. Kaplan與L. Murdock(1992)認(rèn)為“核心流程再設(shè)計(jì)指的是如何進(jìn)行根本性的思考,對(duì)工作流程、決策、組織和信息系統(tǒng)以集成的方式同時(shí)進(jìn)行再設(shè)計(jì)”。約翰遜(H. J. Johansson,1995)等人認(rèn)為“企業(yè)流程再設(shè)計(jì)是指組織如何取得成本、周期、服務(wù)和質(zhì)量徹底變革的手段,這需要許多工具與方法,它強(qiáng)調(diào)企業(yè)是一系列面向客戶的核心流程的集合,而不是功能的集合”。學(xué)者運(yùn)用“根本”和“徹底”兩個(gè)詞語主要是針對(duì)過去存在的因循守舊、想用修修補(bǔ)補(bǔ)的辦法去解決問題的習(xí)慣。但在處理具體問題時(shí),不見得都需要或者都可能使用激進(jìn)的方式(王眾托,2001)。這種“根本”和“徹底”的思想是基于“完全理性”與“最大化原則”的假設(shè)之下提出,在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的實(shí)踐中并不一定能很好地解決實(shí)際問題,可能在某種程度上把企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造推向極端,從而阻礙會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造實(shí)踐的發(fā)展。

　　對(duì)于外國先進(jìn)管理理念的接受,企業(yè)應(yīng)立足于我國國情的基礎(chǔ)上,結(jié)合企業(yè)文化與員工價(jià)值觀,吸其精華,去其糟粕�，F(xiàn)代管理大師西蒙教授提出的以“有限理性”與“令人滿意”準(zhǔn)則取代微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)原理奉行的“完全理性”與“最大化原則”,是其決策理論的核心理論。其優(yōu)越性,誠如西蒙教授所說:“我認(rèn)為,我提出的‘尋求滿意的人’這一模型同那種‘尋求最優(yōu)的人’的古典概念相比,在有關(guān)經(jīng)濟(jì)行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)研究中獲得了多得多的支持”��②。當(dāng)前,我國企業(yè)的實(shí)際情況并不允許所有企業(yè)都遵循這種徹底式的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造,完全摒棄現(xiàn)有價(jià)值法下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程,而大踏步地采用事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造應(yīng)以現(xiàn)有企業(yè)文化、員工價(jià)值觀以及整體員工素質(zhì)為基礎(chǔ)。

　　社會(huì)文化觀是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造思想的核心和靈魂。應(yīng)用任何先進(jìn)的管理思想,如果沒有正確的社會(huì)文化觀作為指導(dǎo),將無法對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到積極效果,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的思想也不例外。不能單靠會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的思想,還必須深入研究它的社會(huì)文化層面,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造研究的技術(shù)觀與社會(huì)文化觀相結(jié)合,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造與企業(yè)文化和員工價(jià)值觀的合理結(jié)合,以企業(yè)文化和員工價(jià)值觀為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的背景。

　　三、運(yùn)用交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)基本理論的再思考

　　交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)端于科斯在1937年發(fā)表的《企業(yè)的性質(zhì)》一文。在這篇文章中他提出了“企業(yè)為什么存在”的問題,并運(yùn)用交易成本的概念對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行了解釋。后來的許多學(xué)者沿著交易成本學(xué)說的思路對(duì)傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、企業(yè)理論和跨國公司行為理論等進(jìn)行了廣泛研究,最終形成了在經(jīng)濟(jì)學(xué)界有重要影響力的交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)派。在運(yùn)用交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)基本理論對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造進(jìn)行研究之際,我們首先應(yīng)思考和回答的問題就是企業(yè)是否有必要進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造,其次會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的結(jié)果是否一定是否定價(jià)值法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),而采用事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

　　從交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來講,會(huì)計(jì)和組織是一種普遍存在的制度現(xiàn)象,而且只能通過“制度安排”來解決經(jīng)濟(jì)與管理問題。這種制度安排就是企業(yè)層級(jí)及其對(duì)應(yīng)的行政權(quán)威的建立、使用和運(yùn)行(Miller,1992)。而會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造是會(huì)計(jì)這種制度的重新安排,在這種制度安排下向會(huì)計(jì)信息使用者以更加直接、快捷的方式提供會(huì)計(jì)信息,同時(shí)保證會(huì)計(jì)信息的提供成本低廉。因此,在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中,有必要對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造后的會(huì)計(jì)信息提供成本與再造前的會(huì)計(jì)信息提供成本以及收益進(jìn)行比較分析。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的再造也應(yīng)考慮再造后的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是否對(duì)所有企業(yè)適用,若再造后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供會(huì)計(jì)信息的收益大于成本,則應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造,反之企業(yè)不能削足適履,為滿足外部會(huì)計(jì)信息使用者的要求,而盲目進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造,企業(yè)只需根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的要求提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息。

　　對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的研究都偏重于比較事項(xiàng)法和價(jià)值法這兩種制度安排的優(yōu)缺點(diǎn),認(rèn)為價(jià)值法下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只能提供財(cái)務(wù)信息、定量信息和確定性信息,而在提供非財(cái)務(wù)信息、定性信息和不確定性信息方面存在諸多先天不足,并要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造,變革現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),使之成為事項(xiàng)法下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。但是,事項(xiàng)法下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并不是適合于所有企業(yè),是實(shí)施價(jià)值法下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),還是實(shí)施事項(xiàng)法下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),應(yīng)由這兩種會(huì)計(jì)制度安排所帶來的成本收益決定,而不是盲目追趕潮流。因?yàn)闀?huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造不僅僅是管理思想的變革,同時(shí)也是各方利益集團(tuán)的博弈過程,如會(huì)計(jì)信息使用者與會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者之間的博弈、管理層與企業(yè)基層員工之間的博弈,以及對(duì)企業(yè)人力、物力、財(cái)力等資源的考驗(yàn)過程。各方利益集團(tuán)的博弈必然導(dǎo)致資源的消耗,致使其成本的上升,可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造半途而廢。

　　會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造對(duì)企業(yè)人力、物力、財(cái)力的考驗(yàn)在于企業(yè)員工素質(zhì)能否滿足事項(xiàng)法下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的要求,企業(yè)是否存在大量的資金投入到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中去。相對(duì)于我國的絕大多數(shù)中小企業(yè)來講,資金缺乏和融資難問題歷來是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的“瓶頸”,這就根本談不上投入大量的資金到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中去。有鑒于此,筆者贊同關(guān)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)流程構(gòu)建兩階段的觀點(diǎn)(莊明來,2007)。該觀點(diǎn)比較符合我國的實(shí)際情況,同時(shí)也是對(duì)業(yè)務(wù)流程再造理論和微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)所奉行觀點(diǎn)的重新認(rèn)識(shí),即第一階段是在立足我國國情的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)建立價(jià)值法下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)流程,并將這一標(biāo)準(zhǔn)流程推廣實(shí)施。同時(shí),選擇有代表性的企業(yè),構(gòu)建并試行與價(jià)值法并行的事項(xiàng)法會(huì)計(jì)系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)流程;第二階段,在總結(jié)前一階段價(jià)值法與事項(xiàng)法并行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)流程的運(yùn)行基礎(chǔ)上,不斷完善這一并行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)流程,并大力推廣這一成功的做法。當(dāng)然,企業(yè)也應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造,靈活運(yùn)用業(yè)務(wù)流程再造的相關(guān)指導(dǎo)思想,合理比較各種制度安排所帶來的成本收益問題。

　　四、與企業(yè)戰(zhàn)略管理相融合的再思考

　　自1965年美國學(xué)者安索夫(H. I. Ansoff)系統(tǒng)地提出公司戰(zhàn)略概念以來,“戰(zhàn)略”一詞已廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理之中,關(guān)于企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的研究也日益深入。1981年,英國學(xué)者肯尼斯•辛蒙茲(Kenneth Simmonds)在《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》一文中首先提出了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念。他認(rèn)為,“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一個(gè)在實(shí)踐中迅速擴(kuò)展的領(lǐng)域,因?yàn)樵S多管理會(huì)計(jì)師花費(fèi)他們很大部分的時(shí)間和精力在收集和評(píng)估有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)者的成本、產(chǎn)量和價(jià)格的資料,計(jì)算公司與其競(jìng)爭(zhēng)者的相對(duì)戰(zhàn)略位置,作為構(gòu)建業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)戰(zhàn)略呈現(xiàn)了一種模擬現(xiàn)實(shí)環(huán)境元素的方法,從而類似于復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)游戲,戰(zhàn)略可以計(jì)算和比較。”Simmonds(1981)在界定戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)時(shí),特別關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)者,注重的是競(jìng)爭(zhēng)這一要素。他對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)在于,他不再從企業(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤的增長,而是從企業(yè)在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)地位這一視角,重新看待這個(gè)問題��③。 二戰(zhàn)以來,特別是20世紀(jì)80年代以來,企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,企業(yè)的國際化趨勢(shì)日趨加快,全球性競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈。在同一市場(chǎng)上,企業(yè)要面臨無數(shù)個(gè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是每個(gè)企業(yè)所夢(mèng)寐以求的。激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程在新形勢(shì)下逐漸顯示出滯后的一面,為了取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期生存和發(fā)展,企業(yè)管理者更加重視對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的預(yù)測(cè)和把握,以便對(duì)企業(yè)的發(fā)展方向和道路作出全局性的長期籌劃,企業(yè)管理也進(jìn)了戰(zhàn)略管理時(shí)代。會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),通過客觀而科學(xué)的信息,為管理提供咨詢服務(wù)(余緒纓,1980)。為服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理戰(zhàn)略目標(biāo),不僅要注意采集內(nèi)部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),更要注重競(jìng)爭(zhēng)者、供應(yīng)商和客戶等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集工作,而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的數(shù)據(jù)采集注重內(nèi)部,從戰(zhàn)術(shù)角度采集企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理數(shù)據(jù),對(duì)于外部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集工作處于被動(dòng)地位,缺乏對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理的有效支持。

　　隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理思想的深入運(yùn)用,企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造應(yīng)從戰(zhàn)略角度擴(kuò)展到宏觀層面,以長期為導(dǎo)向,面向未來,面向企業(yè)外部,包括整個(gè)價(jià)值鏈,也包括整個(gè)價(jià)值鏈的非財(cái)務(wù)信息的采集工作;同時(shí)也應(yīng)認(rèn)識(shí)到無論是管理會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的深入發(fā)展都離不開與企業(yè)戰(zhàn)略管理的結(jié)合。Bromwish和Bhimani(1994)在談到日本管理會(huì)計(jì)發(fā)展的兩個(gè)重要經(jīng)驗(yàn)時(shí)認(rèn)為會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略的緊密結(jié)合以及財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的綜合利用是日本管理會(huì)計(jì)發(fā)展的重要原因。因此,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造理論與實(shí)踐的發(fā)展同企業(yè)的戰(zhàn)略管理是緊密聯(lián)系的,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造應(yīng)融入企業(yè)戰(zhàn)略管理信息系統(tǒng)的建構(gòu)之中,將對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、供應(yīng)商和客戶的數(shù)據(jù)采集工作由被動(dòng)狀態(tài)變?yōu)橹鲃?dòng)狀態(tài),從而使企業(yè)經(jīng)營管理層掌握企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化,進(jìn)而作出正確的經(jīng)營管理戰(zhàn)略。

　　誕生于20世紀(jì)以現(xiàn)代信息技術(shù)為支撐的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),主要側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)。它采用靈活多樣的信息技術(shù)手段和方法,為企業(yè)經(jīng)營管理部門正確進(jìn)行最優(yōu)化管理決策提供有價(jià)值的信息,在現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著積極的作用。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集注重內(nèi)部,從戰(zhàn)術(shù)角度采集企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理數(shù)據(jù),對(duì)于外部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集工作處于被動(dòng)地位,缺乏對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理的有效支持。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展,整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變,沖擊著傳統(tǒng)的管理模式和會(huì)計(jì)模式,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的作用顯得日益重要,同時(shí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的理論和方法也迫切需要實(shí)現(xiàn)新的突破和改進(jìn)。

　　當(dāng)前戰(zhàn)略管理理論與方法的影響不斷增加,企業(yè)經(jīng)營管理層普遍重視會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為決策支持系統(tǒng)的作用,這也對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展方向產(chǎn)生了深刻的影響�，F(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與戰(zhàn)略管理有著天然的聯(lián)系,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在長期發(fā)展中所形成的一系列理論概念與操作方法,如事項(xiàng)會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)流程再造理論等,也實(shí)際上發(fā)揮著為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的重要作用。由于環(huán)境的變化,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的研究正面臨著重要的決擇,即,一是仍然沿著適應(yīng)非戰(zhàn)略管理的發(fā)展線索,使其研究建立在傳統(tǒng)理論與方法的基礎(chǔ)之上,二是面向?qū)嶋H,結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求,開拓新的研究領(lǐng)域或研究課題。因此,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造應(yīng)將上述兩種思路結(jié)合起來,既充分吸收現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)理論與方法中的合理因素,又注重體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理與現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的要求,力求開辟會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的新領(lǐng)域。

　　五、結(jié)束語

　　企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造是設(shè)計(jì)一種有效的制度,旨在向會(huì)計(jì)信息使用者提供更加及時(shí)、有效、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息,同時(shí)保證會(huì)計(jì)信息的提供收益大于成本。因此,我們應(yīng)正確認(rèn)識(shí)信息技術(shù)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造這種制度重新設(shè)計(jì)中的地位和作用,以正確的社會(huì)文化觀為指導(dǎo),并結(jié)合相關(guān)的信息技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造。限于篇幅,本文最后部分所提出的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造與企業(yè)管理戰(zhàn)略的結(jié)合觀點(diǎn)尚未能提出具體的流程方案,有待于未來再對(duì)其加以深入探索。

　　注釋:

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　　參考文獻(xiàn):

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