一、金融工具項目的公允價值計量

　　一是交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)的初始計量按照其取得成本作為其公允價值，與交易直接相關(guān)的交易費用作為當期損益。在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)分別分析交易性金融資產(chǎn)的類型，確定各自的公允價值，并將公允價值的變動計人當期損益。對于能從資本市場獲取其公允價值的股票可以采用其市場價格作為公允價值；債券投資可采用折現(xiàn)法計算其公允價值。

　　二是持有至到期投資。持有至到期投資以“取得成本”作為其初始人賬價值，其人賬價值包括企業(yè)為形成該項投資所付出的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的公允價值，為取得該項投資所支付的交易費用也包括在其中。在資產(chǎn)負債表日要對該項投資進行如下調(diào)整：扣除已經(jīng)償還的本金，加上或減去初始確認金額與采用實際利率確認的到期日金額的差額進行攤銷形成的累計攤銷額，已經(jīng)發(fā)生減值損失的要計提減值準備。持有至到期的投資在回收期和回收金額上一般是固定的，除非企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生重大變動，因此按照這種固定的回收期和回收金額計算的攤余成本可以作為公允價值使用。

　　三是可供出售金融資產(chǎn)�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及其他三類金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)初始計量時應(yīng)按取得時的價值作為公允價值計量，相關(guān)的交易費用也要計入初始人賬金額。資產(chǎn)負債表日可參照交易性金融資產(chǎn)確定各項資產(chǎn)的公允價值進行后續(xù)計量，但公允價值的變動要計人所有者權(quán)益而不是當期損益。

　　四是金融負債的公允價值計量。企業(yè)源生的借款和應(yīng)付款項是指企業(yè)為籌集資金或推遲現(xiàn)金支付而形成的金融負債。在進行初始計量時，此類項目的公允價值一般就是其成本（交易費用在初始計量時計人各金融負債的成本）。在資產(chǎn)負債表日，由于企業(yè)源生的借款和應(yīng)付款項目一般具有固定的還款金額以及確定的還本付息日期，因而可以參照持有至到期投資的計量方式用攤余成本來替代其公允價值。

　　二、主要非金融工具項目的公允價值計量

　　一是投資性房地產(chǎn)。企業(yè)在對投資性房地產(chǎn)進行計量時可以根據(jù)企業(yè)的實際情況做出選擇，對不符合公允價值計量條件的要采用歷史成本進行計量，對可以持續(xù)獲得投資性房地產(chǎn)的公允價值的投資性房地產(chǎn)項目可以采用公允價值進行計量。企業(yè)在確認投資性房地產(chǎn)的計量方式之后不得隨意調(diào)整，已經(jīng)采用公允價值計量的不得轉(zhuǎn)為歷史成本模式，以前不符合公允價值計量條件現(xiàn)在符合的投資性房地產(chǎn)，可以按照轉(zhuǎn)換日的公允價值作為入賬價值，其公允價值小于原賬面價值的差額計入當期損益，大于原賬面價值的差額計人所有者權(quán)益。

　　二是資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值沒有針對每項資產(chǎn)的具體規(guī)定，而是作為企業(yè)判斷資產(chǎn)是否減值以及如何處理計提減值準備提供了一個指導意見。在確認資產(chǎn)是否發(fā)生減值時仍然采用了可變現(xiàn)凈值法，即資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，如果其中的一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就不需要計提資產(chǎn)的減值準備。在確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)根據(jù)具體情況依次采用具有法律效力的合同價格、公平交易下的市場價格、合理的估價來確定公允價值，然后計算相應(yīng)的凈額。

　　三、非貨幣性資產(chǎn)交換中公允價值的應(yīng)用

　　非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)根據(jù)單位實際情況來選擇計量模式：一種是以換出資產(chǎn)的賬面價值確定換入資產(chǎn)的價值，另一種是以換出資產(chǎn)的公允價值或換入資產(chǎn)的公允價值確定換人資產(chǎn)的價值。非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足兩個條件時才能應(yīng)用公允價值計量：一是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。對于符合商業(yè)實質(zhì)且換人資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的換入資產(chǎn)按公允價值計價，并將公允價值與賬面價值加支付的補價的差額確認為當期損益，而不符合商業(yè)實質(zhì)或換人資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的資產(chǎn)交換則不使用公允價值，也不確認損益。由此可以看出我國對公允價值的應(yīng)用是在充分考慮我國國情的基礎(chǔ)上做出的選擇。對于可以采用公允價值計量的非貨幣資產(chǎn)交換應(yīng)該明確公允價值的確定原則。對于存在活躍交易市場的資產(chǎn)，應(yīng)該以其市場價格作為公允價值的確認基礎(chǔ)；如果資產(chǎn)不存在活躍市場，可以比照存在活躍市場的類似資產(chǎn)經(jīng)過調(diào)整后確定；資產(chǎn)和類似資產(chǎn)均不存在活躍市場的，公允價值可以按照其預期產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量采用適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后確定�？傊�，非貨幣性資產(chǎn)交換對公允價值應(yīng)用的規(guī)范有利于體現(xiàn)非貨幣資產(chǎn)的真實價值，對提高企業(yè)會計信息質(zhì)量具有重要意義。

　　四、債務(wù)重組中公允價值的應(yīng)用

　　為了避免部分公司通過“債務(wù)重組”與“非貨幣性資產(chǎn)交換”調(diào)整利潤，新會計準則對債務(wù)重組過程中的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)作資本過程中的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值做了明確規(guī)定，要求必須嚴格按照其公允價值進行相關(guān)賬務(wù)處理，并且公允價值應(yīng)當能夠“可靠計量”。對于債務(wù)重組利得可以記入當期損益，對于債權(quán)人豁免的部分或者全部債務(wù)，債務(wù)人可以作為利得計人當期損益。但是，通過債務(wù)重組是債權(quán)人與債務(wù)人的零和博弈，債務(wù)人的收益就是債權(quán)人的損失。因此，通過債務(wù)重組的方式來讓債權(quán)人承受巨大的損失并不現(xiàn)實。債權(quán)人沒有理由為增加債務(wù)人的收益而犧牲自己的經(jīng)濟利益，除非雙方存在著關(guān)聯(lián)方關(guān)系，一方愿意為另一方承擔債務(wù)損失，或者為了調(diào)整整個集團企業(yè)的利潤而有意為之。對此，《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》通過讓企業(yè)提供關(guān)聯(lián)方公平交易的確鑿證據(jù)來避免類似情況的發(fā)生，而且要對關(guān)聯(lián)方交易進行詳細的信息披露，以有效防止人為地在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行資源調(diào)度而發(fā)生偷逃稅款的現(xiàn)象。

　　五、企業(yè)合并中公允價值的應(yīng)用

　　企業(yè)合并根據(jù)控制對象可以分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，對于同一控制下的企業(yè)合并不確認相關(guān)的合并收益，對于非同一控制下的企業(yè)合并，因為雙方是按照自愿原則，按照市場價格進行的交易活動，因此其交易價格可以看做是雙方認可的公允價值并可確認購買商譽。非同一控制下的企業(yè)合并按照購買法進行核算，首先要確認企業(yè)的合并成本，按照取得被購買方的控制權(quán)所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及所發(fā)行的權(quán)益性債券的公允價值確認。購買方的合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當確認為商譽。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，其差額應(yīng)當計入當期損益。通過企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的企業(yè)，購買方應(yīng)當編制購買日的合并資產(chǎn)負債表，采用公允價值對合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債進行計量。母公司的合并成本大于取得的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在合并資產(chǎn)負債表中確認為商譽；母公司的合并成本大于取得的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額在合并資產(chǎn)負債表中調(diào)整盈余公積和未分配利潤。

　　六、利潤表中公允價值的應(yīng)用

　　歷史成本下的收益是按照收入與費用配比原則，用一定時期的收益減去相關(guān)成本后的差額。公允價值下的收益采用的是資產(chǎn)負債法，就是通過對期末資產(chǎn)的重新估價來確定資產(chǎn)價值的變動額，作為當期的凈收益。

　　在正常的交易中，交易事項確認收入的公允價值與銷售合同或者協(xié)議價格是一致的。但在存在遞延收款、分期支付等形式時就要考慮到貨幣時間價值和風險因素的影響，如果要準確計量，需要將應(yīng)收的合同或者協(xié)議價格通過折現(xiàn)的方式作為公允價值確認收入，由此產(chǎn)生的合同或者協(xié)議價格與確認金額之間的差額作為一種損失在合同或者協(xié)議期內(nèi)通過實際利率法進行攤銷并計入當期損益。

　　此外，公允價值的應(yīng)用將以前年度損益調(diào)整排除在當期損益之外，將其扣稅后的凈額直接計人未分配利潤中，編制報表時，也不在利潤表中列示，而是在股東權(quán)益變動表中直接調(diào)整期初未分配項目，相應(yīng)增加持有資產(chǎn)的利得損失。