根據(jù)新《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊額和無形資產(chǎn)攤銷額要考慮減值損失因素。并且企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計（凈）殘值和折舊（攤銷）方法進行復(fù)核，以確定下期折舊額和攤銷額。這就必然影響現(xiàn)行折舊和攤銷的計算公式。為此本文對固定資產(chǎn)直線折舊法和無形資產(chǎn)直線攤銷法公式提出改進建議，主要考慮由于減值準備以及使用壽命、預(yù)計凈殘值發(fā)生變更對原資產(chǎn)折舊公式方法產(chǎn)生的影響，從而使固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的計量更具可靠性。

　　一、固定資產(chǎn)直線折舊法

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)行直線折舊法公式分析

　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。“確定的方法”也即折舊方法。有平均折舊法（或直線折舊法）和加速折舊法兩大類。平均折舊法又分為年限平均法和工作量法。目前教科書年限平均法一般公式表述為：年折舊額=（固定資產(chǎn)原價一預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限；將工作量法一般公式表述為：單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原價一預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計總工作量。在新《企業(yè)會計準則》下，上述公式只適用于新購置的固定資產(chǎn)，以及固定資產(chǎn)在未來不發(fā)生減值且預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限不變的情形，不具通用性。具體體現(xiàn)在：第一，不適用于計提了減值準備的固定資產(chǎn)。《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)準則》第十四條規(guī)定：“應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。”顯然，上述公式未考慮減值準備因素。第二，不適用于使用壽命、預(yù)計凈殘值變更的固定資產(chǎn)�！镀髽I(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)準則》第十九條規(guī)定：“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。”顯然，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了時，按重新預(yù)計的使用壽命（或尚可使用年限）和預(yù)計凈殘值來確定下期的折舊額或單位工作量折舊額。

　�。ǘ�）直線折舊法公式的改進

　　根據(jù)以上分析，上述公式應(yīng)做下列改進：年折舊額：（固定資產(chǎn)賬面價值一預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計尚可使用年限；單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)賬面價值一預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計尚可生產(chǎn)品或提供勞務(wù)總量。式中，固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)原價一累計折舊一固定資產(chǎn)減值準備。

　　修改后的平均折舊法公式，不論是新購置的固定資產(chǎn)，還是已計提折舊的舊固定資產(chǎn)；不論是計提了減值準備的固定資產(chǎn)，還是沒有計提減值準備的固定資產(chǎn)；也不論固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值是否變更均適用。

　　二、無形資產(chǎn)直線攤銷法

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)行直線攤銷法公式分析

　　無形資產(chǎn)可分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于前者，應(yīng)將其價值在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地攤銷。攤銷方法應(yīng)反映無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，無法確定預(yù)期實現(xiàn)方式的應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。直線法也可分為年限平均法和工作量（或產(chǎn)量）法。目前教科書將無形資產(chǎn)年限平均法攤銷一般公式表述為：年攤銷額=無形資產(chǎn)原價÷預(yù)計使用年限；將工作量法一般公式表述為：單位工作量攤銷額=無形資產(chǎn)原價÷預(yù)計總工作量。在新《企業(yè)會汁準則》下，上述公式只適用于新取得的無形資產(chǎn)，以及無形資產(chǎn)在未來不發(fā)生減值且預(yù)計殘值和預(yù)計使用年限不變的情形。同樣不具通用性。具體體現(xiàn)在：第一，不適用于計提了減值準備的無形資產(chǎn)�！镀髽I(yè)會計準則（2006）第6號——無形資產(chǎn)準則》第十八條規(guī)定：“無形資產(chǎn)的應(yīng)攤金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額，已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。”顯然，上述公式未考慮減值準備和預(yù)計殘值因素。第二，不適用于使用壽命、預(yù)計殘值變更的無形資產(chǎn)�！镀髽I(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)準則》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進行復(fù)核，無形資產(chǎn)使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。”顯然，企業(yè)至少應(yīng)于每年年度終了時，按重新預(yù)計的使用壽命（或尚可使用年限）來確定下期的攤銷額或單位工作量攤銷額。

　�。ǘ�）直線攤銷法公式的改進

　　根據(jù)以上分析，上述公式應(yīng)做下列改進：年攤銷額=（無形資產(chǎn)賬面價值一預(yù)計殘值）÷預(yù)計尚可使用年限；單位工作量攤銷額=（無形資產(chǎn)賬面價值一預(yù)計殘值）÷預(yù)計尚可提供總工作量（總產(chǎn)量）。式中，無形資產(chǎn)賬面價值=無形資產(chǎn)原價一累計攤銷一無形資產(chǎn)減值準備。

　　修改后的直線攤銷法公式，不論是新取得的無形資產(chǎn)，還是已計提攤銷的無形資產(chǎn)；不論是計提了減值準備的無形資產(chǎn)，還是沒有計提減值準備的無形資產(chǎn)；也不論無形資產(chǎn)使用壽命是否變更均適用。通過以上改進，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的會計計量將更符合實際情況，且具有較好的通用性，能夠更客觀地反映資產(chǎn)的真實價值以及應(yīng)計提的折舊、攤銷額。

　　參考文獻：

　　[1]財政部：《企業(yè)會計準則2006》，經(jīng)濟科學(xué)出版社2006年版。

　　[2]財政部：《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南2006》，中國財政經(jīng)濟出版社2006年版。