資本公積是所有者權(quán)益的組成部分，但又有別于實(shí)收資本或股本，屬于準(zhǔn)資本或附屬資本，具備資本的性質(zhì)。準(zhǔn)資本或附屬資本形成的資本公積主要包括：（1）企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額部分，即“資本（股本）溢價(jià)”。（2）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換成股票產(chǎn)生的股本溢價(jià)。新準(zhǔn)則規(guī)定，我國(guó)的可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行時(shí)，應(yīng)按照負(fù)債的公允價(jià)值和股權(quán)的公允價(jià)值進(jìn)行分拆，分離出轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值。由于轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值在可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換成股票前是一種準(zhǔn)資本，應(yīng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”，其轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的股本溢價(jià)屬于資本溢價(jià)，計(jì)入“資本公積——資本（股本）溢價(jià)”。（3）重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或股本產(chǎn)生的資本（股本）溢價(jià)，屬于資本溢價(jià)，計(jì)入“資本公積——資本（股本）溢價(jià)”。（4）期權(quán)激勵(lì)形成的準(zhǔn)資本和股本溢價(jià)。此外，新準(zhǔn)則下資本公積的核算內(nèi)容還包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

　　對(duì)于資本公積的會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)形成的資本公積在“資本公積”賬戶核算，其貸方登記企業(yè)資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，反映企業(yè)資本公積實(shí)有數(shù)。該賬戶按“資本溢價(jià)”和“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　一、資本溢價(jià)的會(huì)計(jì)核算

　�。ㄒ唬┮话闫髽I(yè)資本溢價(jià)企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，要經(jīng)過(guò)籌建、試生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、開(kāi)辟市場(chǎng)等過(guò)程，這種投資具有風(fēng)險(xiǎn)性。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，資本利潤(rùn)率一般要高于創(chuàng)立階段，由于企業(yè)創(chuàng)立者在企業(yè)創(chuàng)立初期付出了代價(jià)，所以新加入的投資者要付出大于原投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶，超出部分計(jì)入“資本公積——資本溢價(jià)”賬戶。

　�。ǘ�）股份有限公司股本溢價(jià)在股票溢價(jià)發(fā)行時(shí)，公司發(fā)行股票的收入，相當(dāng)于股票面值部分計(jì)入“股本”賬戶，超過(guò)股票面值的溢價(jià)收入（含股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入）計(jì)入“資本公積”賬戶。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記“資本公積——股本溢價(jià)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，貸記“資本公積一股本溢價(jià)”科目。股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

　�。ㄈ�）同一控制下企業(yè)合并涉及的資本公積同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”科目；資本公積不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

　�。ㄋ模�撥款轉(zhuǎn)入形成的資本公積準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目，同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積一股本溢價(jià)”科目。

　　二、其他資本公積的會(huì)計(jì)核算

　�。ㄒ唬┕蓹�(quán)投資價(jià)值變動(dòng)股權(quán)投資價(jià)值變動(dòng)是投資單位對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資單位按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值將隨著被投資單位所有者權(quán)益的增減而增加或減少，以使長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額基本保持一致。被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)除了實(shí)際的凈損益會(huì)影響凈資產(chǎn)外，還有其他原因增加的資本公積，企業(yè)應(yīng)按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——所有者權(quán)益其他變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

　�。ǘ�）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目；按已計(jì)提的累計(jì)攤銷或累計(jì)折舊，借記“累計(jì)攤銷”、“累計(jì)折舊”科目；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按其賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，借記“資本公積一其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

　�。ㄈ�）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目；按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目；按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　�。ㄋ模┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“持有至到期投資”等科目；貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。對(duì)于有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入“資本公積——其他資本公積”科目的余額，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。對(duì)于沒(méi)有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入“資本公積——其他資本公積”賬戶的金額，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　（五）可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)及減值損失資產(chǎn)負(fù)債表日。可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。

　�。�六）套期保值業(yè)務(wù)形成的持有損益隨著衍生金融工具的出現(xiàn)，套期保值業(yè)務(wù)成為一項(xiàng)新的核算內(nèi)容。套期保值業(yè)務(wù)一般分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)投資套期等類型。資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的計(jì)入“資本公積——其他資本公積”，屬于無(wú)效套期的計(jì)入當(dāng)期損益。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。

　　值得注意的是，轉(zhuǎn)增資本時(shí)，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前形成的“資本公積——其他資本公積”及原準(zhǔn)則和制度下形成的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”，在相關(guān)資產(chǎn)處置后轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”的金額可用于轉(zhuǎn)增資本；執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，新發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的“其他資本公積”不能用于轉(zhuǎn)增資本。