資本公積是所有者權益的組成部分，但又有別于實收資本或股本，屬于準資本或附屬資本，具備資本的性質。準資本或附屬資本形成的資本公積主要包括：（1）企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占的份額部分，即“資本（股本）溢價”。（2）可轉換公司債券轉換成股票產生的股本溢價。新準則規(guī)定，我國的可轉換公司債券在發(fā)行時，應按照負債的公允價值和股權的公允價值進行分拆，分離出轉換權價值。由于轉換權價值在可轉換債券轉換成股票前是一種準資本，應計入“資本公積——其他資本公積”，其轉換時產生的股本溢價屬于資本溢價，計入“資本公積——資本（股本）溢價”。（3）重組債務轉為資本或股本產生的資本（股本）溢價，屬于資本溢價，計入“資本公積——資本（股本）溢價”。（4）期權激勵形成的準資本和股本溢價。此外，新準則下資本公積的核算內容還包括直接計入所有者權益的利得和損失。

　　對于資本公積的會計核算，準則規(guī)定，企業(yè)形成的資本公積在“資本公積”賬戶核算，其貸方登記企業(yè)資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，反映企業(yè)資本公積實有數(shù)。該賬戶按“資本溢價”和“其他資本公積”兩個明細科目進行會計核算。

　　一、資本溢價的會計核算

　　（一）一般企業(yè)資本溢價企業(yè)創(chuàng)立時，要經過籌建、試生產經營、開辟市場等過程，這種投資具有風險性。當企業(yè)進入正常生產經營，資本利潤率一般要高于創(chuàng)立階段，由于企業(yè)創(chuàng)立者在企業(yè)創(chuàng)立初期付出了代價，所以新加入的投資者要付出大于原投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，應計入“實收資本”賬戶，超出部分計入“資本公積——資本溢價”賬戶。

　　（二）股份有限公司股本溢價在股票溢價發(fā)行時，公司發(fā)行股票的收入，相當于股票面值部分計入“股本”賬戶，超過股票面值的溢價收入（含股票發(fā)行凍結期間的利息收入）計入“資本公積”賬戶。與發(fā)行權益性證券直接相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記“資本公積——股本溢價”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積一股本溢價”科目。股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

　�。ㄈ�）同一控制下企業(yè)合并涉及的資本公積同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產科目或借記有關負債科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價（股本溢價）”科目；資本公積不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　（四）撥款轉入形成的資本公積準則規(guī)定，企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款項目完成后，形成各項資產的部分，應按實際成本借記“固定資產”等科目，貸記有關科目，同時借記“專項應付款”科目，貸記“資本公積一股本溢價”科目。

　　二、其他資本公積的會計核算

　　（一）股權投資價值變動股權投資價值變動是投資單位對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，投資單位按其持股比例計算應享有的份額。企業(yè)采用權益法核算長期股權投資時，長期投資的賬面價值將隨著被投資單位所有者權益的增減而增加或減少，以使長期股權投資的賬面價值與應享有被投資單位所有者權益的份額基本保持一致。被投資單位凈資產的變動除了實際的凈損益會影響凈資產外，還有其他原因增加的資本公積，企業(yè)應按其持股比例計算應享有的份額，借記“長期股權投資——所有者權益其他變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

　�。ǘ�）自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應按該項房地產在轉換日的賬面價值，借記“投資性房地產——成本”科目；按已計提的累計攤銷或累計折舊，借記“累計攤銷”、“累計折舊”科目；已計提減值準備的，借記“存貨跌價準備”、“無形資產減值準備”、“固定資產減值準備”科目；按其賬面余額，貸記“庫存商品”、“無形資產”、“固定資產”科目。同時，按該項房地產在轉換日的公允價值大于其賬面價值的差額，借記“投資性房地產——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。處置投資性房地產時，按該項投資性房地產在轉換日計入資本公積的金額，借記“資本公積一其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。

　�。ㄈ�）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產根據(jù)金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，應在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記“可供出售金融資產”科目；已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目；按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調整、應計利息”科目；按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　（四）可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產，應在重分類日按可供出售金融資產的公允價值，借記“持有至到期投資”等科目；貸記“可供出售金融資產”科目。對于有固定到期日的，與其相關的原記入“資本公積——其他資本公積”科目的余額，應在該項金融資產的剩余期限內，在資產負債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。對于沒有固定到期日的，與其相關的原記入“資本公積——其他資本公積”賬戶的金額，應在處置該項金融資產時，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　�。ㄎ澹┛晒┏鍪劢鹑谫Y產的公允價值變動及減值損失資產負債表日。可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。確定可供出售金融資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目。對于已確認減值損失的的可供出售金融資產，在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“可供出售金融資產”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。

　�。�六）套期保值業(yè)務形成的持有損益隨著衍生金融工具的出現(xiàn)，套期保值業(yè)務成為一項新的核算內容。套期保值業(yè)務一般分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經營投資套期等類型。資產負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經營凈投資套期產生的利得或損失，屬于有效套期的計入“資本公積——其他資本公積”，屬于無效套期的計入當期損益。

　　資產負債表日，預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按原已確認的遞延所得稅資產中應減記的金額，借記“所得稅費用——遞延所得稅”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅資產”科目。與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產，借記“遞延所得稅資產”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅負債，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“遞延所得稅負債”科目。

　　值得注意的是，轉增資本時，執(zhí)行新會計準則之前形成的“資本公積——其他資本公積”及原準則和制度下形成的“股權投資準備”、“接受捐贈非現(xiàn)金資產準備”，在相關資產處置后轉入“資本公積——其他資本公積”的金額可用于轉增資本；執(zhí)行新會計準則之后，新發(fā)生的經濟業(yè)務形成的“其他資本公積”不能用于轉增資本。