【摘 要】 和諧會(huì)計(jì)是和諧社會(huì)的基礎(chǔ)建設(shè),和諧會(huì)計(jì)可以協(xié)調(diào)社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系,和諧社會(huì)越發(fā)展越需要有和諧會(huì)計(jì)。目前,我國(guó)學(xué)者對(duì)和諧會(huì)計(jì)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任分別作了大量的研究,但將兩者結(jié)合起來(lái)的研究尚不多見(jiàn)。因此,筆者從企業(yè)社會(huì)責(zé)任的視角下探討優(yōu)化和諧會(huì)計(jì)的相關(guān)措施。

　　【關(guān)鍵詞】 社會(huì)責(zé)任, 和諧會(huì)計(jì),影響因素,優(yōu)化措施

　　“和諧”已成為當(dāng)今世界談?wù)摰臒狳c(diǎn),構(gòu)建和諧社會(huì)成為舉國(guó)上下一致的目標(biāo)。會(huì)計(jì)作為社會(huì)活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分,其和諧建設(shè)也是尤為重要。全面認(rèn)識(shí)和諧會(huì)計(jì),用和諧社會(huì)的理念指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作,進(jìn)一步建設(shè)和諧會(huì)計(jì),以配合和諧社會(huì)的大環(huán)境。只有實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)的和諧,才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的和諧、經(jīng)濟(jì)的和諧以及全社會(huì)的和諧。同時(shí),企業(yè)社會(huì)責(zé)任的諸方面也顯現(xiàn)了和諧的特征,這是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)可資利用的重要倫理資源,企業(yè)社會(huì)責(zé)任與構(gòu)建和諧社會(huì)之間存在著緊密的內(nèi)在聯(lián)系,以人為本是和諧社會(huì)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任的共同價(jià)值目標(biāo)。二者對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)有著密切的聯(lián)系,但將兩者結(jié)合起來(lái)的研究尚不多見(jiàn)。筆者認(rèn)為有必要從企業(yè)社會(huì)責(zé)任的角度去探討和諧會(huì)計(jì)的優(yōu)化措施。

　　一、和諧會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀

　　黨的十七大提出“要高舉中國(guó)特色的社會(huì)主義偉大旗幟,落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,以人為本,構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的全面協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的和諧社會(huì)”。為此,許多學(xué)者在和諧會(huì)計(jì)的涵義、基本特征及構(gòu)建措施方面做了大量的研究。

　　張以寬(2008)認(rèn)為“應(yīng)該用天人合一的整體觀考察會(huì)計(jì)這個(gè)事物,它是會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)方法作用于會(huì)計(jì)對(duì)象構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)體系。同時(shí),又是會(huì)計(jì)主體的一個(gè)組成部分。和諧會(huì)計(jì)不僅能把企業(yè)利潤(rùn)、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支作為唯一的目標(biāo),還應(yīng)該為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)和諧、環(huán)境建設(shè)、人民健康、公平分配、公平教育作出貢獻(xiàn)。”

　　郝向榮等人(2007)認(rèn)為:“依據(jù)建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的要求,結(jié)合會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn),和諧會(huì)計(jì)是指對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的以資金活動(dòng)為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)行為,采用會(huì)計(jì)手段進(jìn)行規(guī)范,以便促進(jìn)民主、法治、公平、誠(chéng)信、有序與協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)。這個(gè)定義說(shuō)明:和諧會(huì)計(jì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員作用于資金活動(dòng)的會(huì)計(jì)行為;和諧會(huì)計(jì)的方法是采用會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)手段和法律手段對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范;和諧會(huì)計(jì)的目標(biāo)是使會(huì)計(jì)行為符合民主、法治、公平、誠(chéng)信、有序與協(xié)調(diào)的要求。

　　張連起(2005)認(rèn)為:“構(gòu)建和諧會(huì)計(jì),關(guān)鍵在于政通人和;構(gòu)建和諧會(huì)計(jì),本質(zhì)要以人為本;構(gòu)建和諧會(huì)計(jì),要破除壟斷,營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境;構(gòu)建和諧會(huì)計(jì),需要誠(chéng)信建設(shè);構(gòu)建和諧會(huì)計(jì),需要文化重整;構(gòu)建和諧會(huì)計(jì),要兼顧公平與效率;構(gòu)建和諧會(huì)計(jì),要確立行業(yè)協(xié)會(huì)的權(quán)威;構(gòu)建和諧會(huì)計(jì),要完善財(cái)務(wù)法規(guī)和財(cái)務(wù)道德體系。”

　　總結(jié)以上學(xué)者的觀點(diǎn),筆者認(rèn)為和諧會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要是四個(gè)方面的和諧:人的和諧;會(huì)計(jì)信息的和諧;內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的和諧;外部環(huán)境的和諧。即:

　　會(huì)計(jì)和諧=人的和諧+會(huì)計(jì)信息的和諧+會(huì)計(jì)工作的和諧+會(huì)計(jì)環(huán)境的和諧

　　企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的人、信息、內(nèi)外部環(huán)境這些要素之間并不是簡(jiǎn)單的加總關(guān)系,它們是相互牽連、相互制約的,任何一個(gè)子系統(tǒng)的變化都會(huì)對(duì)整個(gè)和諧會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生較大的影響。

　　二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任的引入

　　企業(yè)社會(huì)責(zé)任(Corporate Social Responsibility,簡(jiǎn)稱CSR)理念出現(xiàn)于19世紀(jì)的西方社會(huì),其概念(CRS)是上個(gè)世紀(jì)在美國(guó)提出的,但真正對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)研究則是最近幾十年的事�，F(xiàn)在普遍接受的是美國(guó)佐治亞大學(xué)教授Carroll的觀點(diǎn),他認(rèn)為:“企業(yè)社會(huì)責(zé)任意指某一特定時(shí)期社會(huì)對(duì)組織所寄托的經(jīng)濟(jì)、法律、倫理(或道德)和慈善(或自由決定)的期望。”這一觀點(diǎn)涵蓋了企業(yè)對(duì)社會(huì)期望的反應(yīng),同時(shí)將企業(yè)社會(huì)責(zé)任細(xì)化為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任以及慈善責(zé)任四個(gè)層次的金字塔結(jié)構(gòu)來(lái)表示。

　　我國(guó)學(xué)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究主要是20世紀(jì)90年代以后開始的。目前我國(guó)學(xué)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任作了大量的研究,形成了各種不同的新觀點(diǎn):企業(yè)社會(huì)責(zé)任與和諧社會(huì)、企業(yè)責(zé)任競(jìng)爭(zhēng)力、利益相關(guān)者、可持續(xù)發(fā)展和公司治理幾個(gè)方面的企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論。

　　通過(guò)回顧企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究,盡管不同的研究者所界定的范圍有所差異,但他們都從實(shí)質(zhì)上對(duì)企業(yè)之于社會(huì)發(fā)展的責(zé)任提出了基本的要求:企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)其所處的社會(huì)將產(chǎn)生很大影響。筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任分為四類:經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、道德責(zé)任和環(huán)境責(zé)任(如圖2)。相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任客體基本包括:股東、信貸者、員工、供應(yīng)商、分銷商、政府、消費(fèi)者、社區(qū)、產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者、自然環(huán)境和現(xiàn)在或潛在的其他利益相關(guān)者。

　　三、造成會(huì)計(jì)不和諧的雙因素分析

　　當(dāng)前會(huì)計(jì)中尚存在許多不和諧之處,會(huì)計(jì)核算失真,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高,是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的一個(gè)致命弱點(diǎn)。近年來(lái),曝光的一系列會(huì)計(jì)舞弊欺詐案件使會(huì)計(jì)業(yè)的公信力受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn),這些是會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部的不和諧因素;資源的枯竭、環(huán)境污染,氣候變暖,產(chǎn)品的安全與衛(wèi)生等是人們面臨的緊迫問(wèn)題,也是構(gòu)建和諧社會(huì)、健全社會(huì)信用體系的一項(xiàng)艱巨任務(wù),同時(shí)也是會(huì)計(jì)不和諧的外部因素。這些不和諧既有主觀因素造成的,也有客觀原因造成的。

　　(一)主觀原因造成的不和諧

　　缺乏誠(chéng)信或誠(chéng)信危機(jī)是目前發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所面臨的一個(gè)大問(wèn)題,亟待解決。其突出表現(xiàn)是:單位負(fù)責(zé)人在利益驅(qū)動(dòng)下指使會(huì)計(jì)人員作假,或夸大業(yè)績(jī),潛虧掛賬,虛報(bào)贏利;或亂攤成本,隱瞞收入,偷漏稅收;或賬外設(shè)賬,庫(kù)外設(shè)庫(kù),設(shè)多套賬,報(bào)多套表,欺騙會(huì)計(jì)信息使用者;會(huì)計(jì)誠(chéng)信的喪失,集團(tuán)或個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)職業(yè)道德淪落;管理當(dāng)局人治大于法治,會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)監(jiān)督失衡,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下,會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè);會(huì)計(jì)職能與作用得不到充分發(fā)揮,會(huì)計(jì)規(guī)范得不到貫徹落實(shí),真實(shí)會(huì)計(jì)信息需求不足;重會(huì)計(jì)核算職能而輕會(huì)計(jì)管理職能等。商業(yè)欺騙、逃廢債務(wù)、偷稅漏稅、非正常關(guān)聯(lián)交易、虛假交易、粉飾報(bào)表及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、審計(jì)合謀等,這些都是和諧會(huì)計(jì)所不允許的。

　　(二)客觀原因造成的不和諧

　　資源、環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本條件。當(dāng)代企業(yè)在追求利益最大化的同時(shí),往往過(guò)度開發(fā)和利用自然資源,以資源為代價(jià)實(shí)現(xiàn)個(gè)體的短期利益,最終導(dǎo)致在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí),環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)在人力資本會(huì)計(jì)核算和披露、環(huán)境會(huì)計(jì)核算和披露、可持續(xù)發(fā)展信息披露等方面存在技術(shù)問(wèn)題,且沒(méi)有得到有效解決。

　　四、優(yōu)化和諧會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

　　關(guān)于如何構(gòu)建和諧會(huì)計(jì),理論界的觀點(diǎn)較多,但將企業(yè)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題引入會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的研究還很少。隨著企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展推動(dòng),可以從企業(yè)社會(huì)責(zé)任角度去尋求優(yōu)化和諧會(huì)計(jì)的措施。

　　筆者建議,和諧會(huì)計(jì)的優(yōu)化,企業(yè)應(yīng)該從明確自身所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任方面入手,探求相應(yīng)的措施,進(jìn)而提高企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù),提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,不斷完善企業(yè)和諧會(huì)計(jì)。

　　(一)強(qiáng)化以人為本的理念

　　和諧社會(huì)的一個(gè)本質(zhì)特征就是強(qiáng)調(diào)“以人為本”,同樣會(huì)計(jì)領(lǐng)域在完善和諧會(huì)計(jì)的同時(shí),也需要堅(jiān)持這樣一種“以人為本”的理念,充分體現(xiàn)人性化的特點(diǎn)。人是生產(chǎn)力中最活躍的因素,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主體是人,在完善和諧會(huì)計(jì)的過(guò)程中,就要求每一位會(huì)計(jì)都應(yīng)該有主人翁的責(zé)任感和使命感,加強(qiáng)與周圍人員的溝通與合作。“以人為本”并不是說(shuō)由會(huì)計(jì)人員無(wú)限制的自我發(fā)展,而是在會(huì)計(jì)活動(dòng)的發(fā)展過(guò)程中,通過(guò)一系列的教育、培訓(xùn)以及法律制度的規(guī)范,來(lái)不斷提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì),保證會(huì)計(jì)領(lǐng)域向良性發(fā)展,實(shí)現(xiàn)和諧的目標(biāo)。

　　(二)轉(zhuǎn)變企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)

　　傳統(tǒng)的企業(yè)都是立足于個(gè)人(股東)本位,以最大限度地贏利,實(shí)現(xiàn)股東利潤(rùn)最大化為唯一目標(biāo),而漠視利益相關(guān)者的利益。企業(yè)要改變傳統(tǒng)的“利潤(rùn)最大化”、“股東權(quán)益最大化”的片面發(fā)展觀,著力突出人力資本和知識(shí)要素的貢獻(xiàn),把企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)發(fā)展的目標(biāo)。企業(yè)價(jià)值最大化理念表現(xiàn)在企業(yè)價(jià)值不是賬面資產(chǎn)的總價(jià)值,而是企業(yè)全部財(cái)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值,它反映了企業(yè)潛在或預(yù)期的獲利能力。之所以要這樣轉(zhuǎn)變是因?yàn)榍皟烧咧匾暤氖嵌唐诘耐稒C(jī)行為,而企業(yè)價(jià)值最大化不僅考慮了資金時(shí)間價(jià)值和投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值以及資產(chǎn)保值增值的問(wèn)題,而且克服了片面性和短期行為的發(fā)生,有利于社會(huì)資源的合理配置和社會(huì)效益最大化的實(shí)現(xiàn)。從根本上說(shuō),這種轉(zhuǎn)變的最大貢獻(xiàn)就是企業(yè)注重長(zhǎng)遠(yuǎn)的生存和發(fā)展。

　　(三)健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度

　　我國(guó)正處在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌的時(shí)期,由于我國(guó)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等方面的因素,決定了我國(guó)會(huì)計(jì)在順應(yīng)國(guó)際需求的同時(shí)必然有其自身的特點(diǎn)。企業(yè)在這種環(huán)境下,更應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部制度的建設(shè),遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī),履行其對(duì)政府的責(zé)任,更快適應(yīng)當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境,提高企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　(四)加強(qiáng)企業(yè)人力資源的核算和披露

　　人是一切社會(huì)活動(dòng)的主體,是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的創(chuàng)造者。人是最寶貴的資源,社會(huì)的和諧有賴于人的和諧,即社會(huì)發(fā)展是以人為主體的,人的發(fā)展是以個(gè)體為本位的。由此看來(lái),促進(jìn)個(gè)體的人的和諧成長(zhǎng)與發(fā)展是社會(huì)的主要工作與責(zé)任。員工作為企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造者,他們的發(fā)展是企業(yè)的重要責(zé)任。企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)員工的教育、培訓(xùn)力度,履行其對(duì)員工的責(zé)任。企業(yè)應(yīng)建立起相應(yīng)的人力資源會(huì)計(jì)以核算和管理人力資源的信息。

　　(五)堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)建設(shè)

　　當(dāng)前我國(guó)企業(yè)過(guò)分注重企業(yè)利潤(rùn),對(duì)自然、環(huán)境、資源進(jìn)行了掠奪式的開發(fā),從而引起了人與自然的關(guān)系緊張。一些企業(yè)在地方保護(hù)主義“GDP”指引下,無(wú)視環(huán)境的破壞對(duì)人類生存和生活空間的壓迫,涸澤而漁式地開發(fā)資源,污染物的直接排放等屢禁不止,造成了嚴(yán)重的社會(huì)后果。正常的生態(tài)系統(tǒng)運(yùn)作遭到嚴(yán)重干擾和破壞,可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略也受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)該提高自身的技術(shù)創(chuàng)新能力,不斷利用新技術(shù),生產(chǎn)新產(chǎn)品,降低對(duì)消費(fèi)者的危害,履行對(duì)消費(fèi)者的責(zé)任,提高企業(yè)在消費(fèi)者心目中的地位。這就要求企業(yè)建立健全環(huán)境會(huì)計(jì),將企業(yè)對(duì)社會(huì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況披露出來(lái),取信于社會(huì)公眾,為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打好社會(huì)基礎(chǔ)。

　　和諧會(huì)計(jì)是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要基礎(chǔ)性工作、重要手段、重要途徑。企業(yè)社會(huì)責(zé)任是作為“社會(huì)公民”的企業(yè)對(duì)其自身行為及其后果所承擔(dān)的對(duì)作為個(gè)體的人、社會(huì)和自然環(huán)境的責(zé)任,明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任的本質(zhì)涵義、企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任及其披露與管理,是構(gòu)建和諧會(huì)計(jì)應(yīng)該解決的問(wèn)題。通過(guò)以上優(yōu)化措施,在一定程度上,可以引導(dǎo)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,促進(jìn)和諧會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

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