免稅收入和不征稅收入的區(qū)別在于：免稅收入是一個(gè)稅收優(yōu)惠概念，是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期或者對(duì)特定項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠范疇，列入不征稅收入的項(xiàng)目一般不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上來(lái)說(shuō)屬不列為征稅范圍的收入范疇。

　　匯算清繳所有報(bào)表的填寫，國(guó)家稅務(wù)總局都在相關(guān)文件中作了詳實(shí)的說(shuō)明，企業(yè)在進(jìn)行申報(bào)時(shí)應(yīng)把握以下原則：收入是作為不征稅收入還是作為免稅收入都必須有明確的法律依據(jù)，不可想當(dāng)然地將其不作為應(yīng)稅收入或不申報(bào)納稅。

　　一、不征稅收入的財(cái)稅處理

　　1.稅法規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）進(jìn)一步明確：對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　也就是說(shuō)，企業(yè)取得的財(cái)政性資金必須同時(shí)滿足上述3個(gè)條件才可以享受不征稅收入的待遇，否則，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

　　國(guó)稅函[2008]159號(hào)，納稅申報(bào)表中的“不征稅收入”僅在《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表》中出現(xiàn)。而企業(yè)不征稅收入的填報(bào)，建議填報(bào)附表3《納稅調(diào)整明細(xì)表》第19行“18、其他”第四列“調(diào)減金額”。

　　2.會(huì)計(jì)處理

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)———政府補(bǔ)助》分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。主要形式包括：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；若不存在相關(guān)遞延收益的，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。即政府補(bǔ)助計(jì)入損益，而不是計(jì)入權(quán)益，因此采用新準(zhǔn)則以后，政府補(bǔ)助將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)而不是權(quán)益。

　　例1.2009年初，南方供電企業(yè)遭受特大冰雪災(zāi)害，某供電公司因冰雪災(zāi)害造成電網(wǎng)資產(chǎn)受損嚴(yán)重。當(dāng)前資金不足，為加快恢復(fù)建設(shè)，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門申請(qǐng)2000萬(wàn)元的救災(zāi)資金，2009年6月1日，省政府批準(zhǔn)了該公司的申請(qǐng)，并撥付財(cái)政資金2000萬(wàn)元到該公司賬戶，6月20日購(gòu)入電網(wǎng)不需安裝的設(shè)備3000萬(wàn)元，使用年限為5年，按直線法計(jì)提折舊，與稅法規(guī)定一致。為便于計(jì)算，假設(shè)殘值為0，單位為萬(wàn)元。

　　解析：

　　稅法規(guī)定：按照財(cái)稅[2009]87號(hào)文件規(guī)定，該企業(yè)取得的救災(zāi)資金滿足3個(gè)條件時(shí)應(yīng)作為不征稅收入，同時(shí)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)在實(shí)際收到該財(cái)政性資金時(shí)應(yīng)計(jì)入“遞延收益”科目，稅法上不計(jì)入收入總額，會(huì)計(jì)與稅法的處理一致，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計(jì)算折舊、攤銷時(shí)，再?gòu)?ldquo;遞延收益”科目轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益“營(yíng)業(yè)外收入”科目，但以后每年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益，稅法上不計(jì)入收入總額，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，同時(shí)相應(yīng)的支出或折舊、攤銷額也不得在稅前扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　會(huì)計(jì)處理：以上案例中財(cái)政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　2009年6月1日收到財(cái)政撥款

　　借：銀行存款　　2000萬(wàn)

　　　　貸：遞延收益　2000萬(wàn)

　　2009年6月20日購(gòu)入設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)　　3000萬(wàn)

　　　　貸：銀行存款　3000萬(wàn)

　　2009年計(jì)提折舊，并分?jǐn)傔f延收益

　　借：管理費(fèi)用　　300萬(wàn)（3000萬(wàn)÷5×2）

　　　　貸：累計(jì)折舊　300萬(wàn)

　　借：遞延收益　　　200萬(wàn)（2000萬(wàn)÷5×2）

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　200萬(wàn)

　　納稅調(diào)整：200萬(wàn)元作為不征稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其支出所形成的資產(chǎn)計(jì)提的折舊200萬(wàn)元不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，另100萬(wàn)元折舊可以稅前扣除。

　　二、免稅收入的財(cái)稅處理

　　稅法規(guī)定：免稅收入，本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，屬于稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。具體包括以下4項(xiàng)：國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。

　　會(huì)計(jì)規(guī)定：1.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，國(guó)債一般作為持有至到期投資，期末會(huì)計(jì)上按照確認(rèn)的利息收入，稅法上按國(guó)債利息免稅，不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以需要納稅調(diào)整，但不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》第一條規(guī)定：采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)�價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。即準(zhǔn)則解釋第3號(hào)不再區(qū)分是否為清算性股利，而是一律將其作為投資收益性質(zhì)的股利，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　例2.甲公司2009年以5000萬(wàn)元取得到期還本付息的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確定利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入250萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。2009年底持有至到期投資賬面價(jià)值為5250萬(wàn)元。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2007〕80號(hào)）規(guī)定：對(duì)持有至到期的投資、貸款等金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入，可不作納稅調(diào)整直接在稅務(wù)上確認(rèn)，利息支出在不超過(guò)銀行同期貸款利率的前提下可不作納稅調(diào)整，直接在稅前扣除。即持有至到期投資形成的利息稅法與會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)一致，不產(chǎn)生差異。

　　所以2009年底持有至到期投資計(jì)稅基礎(chǔ)為5250萬(wàn)元，國(guó)債利息收入形成的暫時(shí)性差異為0，國(guó)債收入免稅，屬于永久性差異，應(yīng)按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則納稅調(diào)減250萬(wàn)元。

　　例3.甲、乙公司都屬于居民企業(yè)，2009年1月1日甲公司以3500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司10%的股份。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如下：2009年，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，當(dāng)年度分派利潤(rùn)2500萬(wàn)元，假設(shè)乙公司2009年度分派的利潤(rùn)都屬于對(duì)其2008年及以前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配；2010年，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為4000萬(wàn)元，當(dāng)年度分派利潤(rùn)5000萬(wàn)元。

　　甲公司每年應(yīng)確認(rèn)的投資收益賬務(wù)處理如下：

　　2009年：當(dāng)年度被投資單位分派的2500萬(wàn)元利潤(rùn)屬于對(duì)其在2008年及以前期間已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配，甲公司按持股比例取得250萬(wàn)元，屬于清算性股利，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》應(yīng)確認(rèn)投資收益。

　　賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收股利　　2500000（2500× 10%）

　　　　貸：投資收益　2500000

　　稅務(wù)處理：甲乙公司屬于居民企業(yè)，假設(shè)甲公司連續(xù)持有乙公司股票未超過(guò)12個(gè)月，對(duì)于250萬(wàn)元的投資收益不屬于免稅收入，財(cái)稅處理一致，不做納稅調(diào)整。

　　2010年，確認(rèn)投資收益

　　借：應(yīng)收股利　　5000000

　　　　貸：投資收益　5000000

　　稅務(wù)處理：甲乙公司屬于居民企業(yè)，假設(shè)甲公司連續(xù)持有乙公司股票超過(guò)12個(gè)月，對(duì)于分得的500萬(wàn)元的現(xiàn)金股利為免稅收入，需納稅調(diào)減500萬(wàn)元。

　　延伸解析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第七條規(guī)定雖然是在成本法下提出了清算股利的處理方法，但對(duì)于權(quán)益法下清算股利的處理照樣適用。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》第一條規(guī)定是成本法下清算股利應(yīng)確認(rèn)投資收益，但對(duì)于權(quán)益法下清算股利的處理則不適用。

　　例4.A、B公司都屬于居民企業(yè)，2009年6月1日A公司以100萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入B公司30%的股份。A公司在取得該部分投資后，參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2009年，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為20萬(wàn)元，2010年初宣布分派利潤(rùn)50萬(wàn)元。即B公司當(dāng)年度對(duì)被投資單位分派的50萬(wàn)元利潤(rùn)，不僅全部動(dòng)用了2009年的20萬(wàn)利潤(rùn)，還動(dòng)用了2008年及以前的留存收益。假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%.

　　實(shí)際分得現(xiàn)金股利=50×30%=15（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)投資收益=20×30%=6（萬(wàn)元）清算性股利應(yīng)沖減投資成本的金額=15-6=9（萬(wàn)元）

　　A公司賬務(wù)處理：

　　2009年末按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整　60000

　　　　貸：投資收益　　　60000

　　所得稅會(huì)計(jì)處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為100+6=106（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異6萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為1.5萬(wàn)元。

　　借：所得稅費(fèi)用　　　15000

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　15000

　　納稅調(diào)整：稅法上對(duì)投資收益以實(shí)際發(fā)放為標(biāo)準(zhǔn)，2009年沒有宣布發(fā)放股利，所以應(yīng)確認(rèn)投資收益為0，而會(huì)計(jì)上確認(rèn)投資收益為6萬(wàn)元，匯算清繳時(shí)需做納稅調(diào)減6萬(wàn)元。

　　2010年初宣布發(fā)放股利時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利　　　150000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整　　60000

　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資———成本　　　90000

　　所得稅會(huì)計(jì)處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為100+6-6-9=91（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異9萬(wàn)元。應(yīng)沖回2009年確認(rèn)的應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異6萬(wàn)元，再確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=9×25%=2.25（萬(wàn)元）。

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　15000

　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　15000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　22500

　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　22500