一、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限對(duì)企業(yè)所得稅的影響

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更�！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；此外還規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物為20年；(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；(5)電子設(shè)備為3年。當(dāng)企業(yè)選擇的折舊年限與稅法規(guī)定最低年限存在差異的，需納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限是一個(gè)估計(jì)值，它要受到科技發(fā)展、使用環(huán)境、使用強(qiáng)度及維護(hù)情況等因素的影響，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)其確定都賦予了較大的彈性空間。企業(yè)可通過(guò)選擇折舊年限，最大限度地列支折舊費(fèi)用，充分發(fā)揮折舊的抵稅作用。

　　[例1]江淮鋼鐵集團(tuán)公司于2008年12月購(gòu)入一項(xiàng)價(jià)值600000元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定其預(yù)計(jì)使用年限為5—8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計(jì)提折舊。

　　(1)不考慮資金時(shí)間價(jià)值：

　　采用5年折舊年限：

　　年折舊額：(600000-20000)÷5=116000(元)

　　5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額=116000×25％×5=145000(元)

　　采用8年折舊年限：

　　年折舊額=(600000-20000)÷8=72500(元)

　　8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額=72500×25％×8=145000(元)

　　(2)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值：

　　5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額現(xiàn)值=116000×25％×PVIFA10％，5=109939(元)

　　8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額現(xiàn)值=72500×25％x PVIFA10％，8=96696.875(元)

　　盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值后，縮短折舊年限對(duì)企業(yè)更為有利�？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。如例1所示：折舊期限縮短為5年，企業(yè)的應(yīng)繳所得稅額要減少109939-96696.875=13242.125(元)。

　　二、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值對(duì)企業(yè)所得稅的影響

　　[例2]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團(tuán)公司于2008年12月購(gòu)入一項(xiàng)價(jià)值600000元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定其預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計(jì)提折舊。

　　當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為2000元時(shí)，年折舊額=(600000-20000)÷5=116000(元)

　　當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)諍殘值為10000元時(shí)，年折舊額=(600000-10000)÷5=118000(元)

　　由于固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值也是估計(jì)值。在稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)如果降低預(yù)計(jì)凈殘值，那么每期攤銷的折舊額就會(huì)增加。從本例可以看出來(lái)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值降低113000元后，企業(yè)每年的折舊額增加了118000-116000=2000(元)，從而使本應(yīng)在固定資產(chǎn)報(bào)廢或清理時(shí)才進(jìn)行補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，提前計(jì)入成本費(fèi)用中得到補(bǔ)償，使前期的應(yīng)納稅所得額減少了2000×25％=500(元)，也達(dá)到企業(yè)前期抵稅的目標(biāo)。

　　三、固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法。《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定可采取縮短折舊年限或采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。但稅法對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊的使用有限制條件，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。

　　[例3]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團(tuán)公司于2008年12月購(gòu)入一項(xiàng)價(jià)值600000元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定其預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25％，假設(shè)企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)額如表1所示：

　　(1)年限平均法。年限平均法也稱直線法，它是按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均每期折舊費(fèi)的一種折舊法。其計(jì)算公式為：

　　年折舊額=應(yīng)提折舊額/預(yù)計(jì)折舊年限=(原值一預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)折舊年限=原值×(1一預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)折舊年限

　　結(jié)合本案例，該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊額=(600000-10000)÷5=118000(元)，稅前利潤(rùn)和所得稅額如表2所示：

　　5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：220500+195500+270500+170500+160500=1017500(元)

　　應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值

　　=220500×0.909+195500×0.826+270500×0.751+170500×0.683+160500×0.621=781185(元)

　　注：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621分別為1，2，3，4，5年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。

　　(2)雙倍余額遞減法。這種方法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，在計(jì)提每年折舊時(shí)，用直線折舊率的兩倍去乘固定資產(chǎn)當(dāng)年期末賬面凈值。但應(yīng)當(dāng)注意，在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。其計(jì)算公式為：

　　年折舊率：2÷折舊年限×100％

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值x年折舊率

　　在計(jì)算最后兩年折舊額時(shí)，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值，然后平均攤銷。

　　結(jié)合本案例，在雙倍余額遞減法，該固定資產(chǎn)的年折舊率=2×1>5×100％=40％，每年的折舊額，稅前利潤(rùn)和所得稅額如表3所示：

　　5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：190000+189000+278400+18505+170500=1017500(元)

　　應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值

　　=190000×0.909+189000×0.826+278400×0.751+185050×0.683+170500×0.621=772997.6(元)

　　(3)年數(shù)總和法：這種方法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計(jì)算公式為：

　　年折舊率=(折舊年限一已使用年限)÷[折舊年限×(折舊年限+1)÷2]×100％

　　年折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

　　結(jié)合本案例，在年數(shù)總和法下，該項(xiàng)固定資產(chǎn)每年的折舊額，稅前利潤(rùn)和所得稅額如表4所示：

　　5年累計(jì)應(yīng)納所得稅

　　=200833.33+185666.67+270500+180333，33+180166，67=1017500(元)

　　應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值

　　=200833.33×0909+18566667×0826+270500×0.751+18033333×0.683+180166.67×0.621=774114.83(元)

　　將上述不同折舊方法下的應(yīng)納所得稅額及應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值歸納如下：

　　從上述的計(jì)算及表5的匯總比較中可以看出，不論采用何種方法計(jì)提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來(lái)看，折舊總額相同。因此，對(duì)企業(yè)的凈收益總額并無(wú)影響。但具體到各個(gè)年份來(lái)看，由于采用了加速折舊法，使企業(yè)的應(yīng)計(jì)提折舊額在固定資產(chǎn)使用前期計(jì)提較多而后期計(jì)提較少，從而使企業(yè)利潤(rùn)總額前期相對(duì)較少而后期相對(duì)較多，最終使得企業(yè)前期應(yīng)繳所得稅額較少而后期較多，可以達(dá)到為企業(yè)前期抵稅的效果。因此，企業(yè)采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。在實(shí)際工作中，由于新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，只有按照直線法計(jì)算的折舊費(fèi)用才允許稅前扣除，企業(yè)如果雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計(jì)提折舊，企業(yè)則需要進(jìn)行納稅調(diào)整，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行分析，選擇合理有效的折舊方法，符合新稅法的要求，同時(shí)也能達(dá)到為企業(yè)抵稅的目的。