一、案例：一個老高新技術(shù)企業(yè)的稅率大躍進

　　北京HBCC公司，成立于2003年9月2日，注冊于北京市中關(guān)村科技園區(qū)豐臺園。

　　依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第七十五條第一款第六項，以及《國務(wù)院關(guān)于〈北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)暫行條例〉的批復(fù)》（國函[1988]74號）的規(guī)定，試驗區(qū)內(nèi)的新技術(shù)企業(yè)自開辦之日起，三年內(nèi)免征所得稅，經(jīng)北京市人民政府指定的部門批準，第四至六年可按15%或10%的稅率，減半征收所得稅，試驗區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)，符合新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準的，適用以上稅收優(yōu)惠。這里的新技術(shù)企業(yè)在實踐中已經(jīng)演變?yōu)楦咝录夹g(shù)企業(yè)。《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）規(guī)定，新企業(yè)所得稅法及其實施條例施行后，上述“三免三減半優(yōu)惠政策”列入過渡優(yōu)惠，2007年3月16日以前成立的老企業(yè)可以執(zhí)行上述優(yōu)惠到期滿。

　　按照主管稅務(wù)機關(guān)批復(fù)，在2004至2006年度，HBCC公司享受免稅政策（三免期間），2007至2009年度可申請辦理減半征收企業(yè)所得稅的手續(xù)（三減半期間），減半征收的優(yōu)惠手續(xù)已辦妥。在此期間，HBCC公司順利通過了歷次高新技術(shù)企業(yè)年審，最后一次換取高新技術(shù)企業(yè)證書是2007年上半年，有效期為二年。2008年下半年，北京市要求園區(qū)內(nèi)所有高新技術(shù)企業(yè)需按照新企業(yè)所得稅法的要求重新認定。HBCC公司不在新稅法規(guī)定的國家重點扶持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍內(nèi)，因此沒有參加認定。

　　2009年2月當(dāng)?shù)卣匍_所得稅匯算清繳會議時，稅務(wù)機關(guān)明確，HBCC公司的高新技術(shù)企業(yè)證書2009年上半年才到期，2008年全年尚處在證書有效期內(nèi)，因此2008年可以按照過渡優(yōu)惠政策的要求，在原國函[1988]74號規(guī)定的15%稅率的基礎(chǔ)上減半征收，實際稅率是7.5%。2009年4月，稅務(wù)機關(guān)給HBCC公司發(fā)來減免稅備案登記書，該登記書要求公司在享受減免稅的期限內(nèi)按規(guī)定期限進行納稅申報，對其已備案的減免稅事項，稅務(wù)機關(guān)保留檢查權(quán)。2009年5月，公司到稅務(wù)部門遞交2008年度所得稅匯算清繳有關(guān)報表時，稅務(wù)專管員卻說該公司減免稅備案登記書已經(jīng)作廢，理由是該公司未在2008年12月31日前重新認定高新技術(shù)企業(yè)，按最新發(fā)布的國稅函[2009]203號文件的規(guī)定，應(yīng)按25%稅率全額繳納企業(yè)所得稅。從7.5%到25%，HBCC公司經(jīng)歷了一次刻骨銘心又措手不及的稅率大躍進！

　　二、待遇：高新技術(shù)企業(yè)可以享受三類企業(yè)所得稅優(yōu)惠

　　欲厘清上述案例的是是非非，必須先對與高新技術(shù)企業(yè)有關(guān)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策做一個梳理。按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等的有關(guān)規(guī)定，與高新技術(shù)企業(yè)屬性有關(guān)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要有三種：

　　第一種：企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策。依據(jù)是前面提到的國發(fā)[2007]39號文件。該文件規(guī)定，2007年3月16日以前成立的老高新技術(shù)企業(yè)可以享受兩類過渡優(yōu)惠。一類是和HBCC公司類似的北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)（中關(guān)村科技園區(qū)）企業(yè)的“三免三減半”過渡優(yōu)惠可以繼續(xù)執(zhí)行至期滿；另一類是根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）若干配套政策的通知〉》（國發(fā)[2006]6號），在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)嚴格認定后，自獲利年度起兩年內(nèi)免征所得稅。這類高新技術(shù)企業(yè)如果成立于2007年3月16日之前，也可以享受過渡優(yōu)惠至期滿。這兩類高新技術(shù)企業(yè)都是形成于2008年1月1日新的高新認定標(biāo)準執(zhí)行之前，為保持政策的連續(xù)性，對其原有身份在有效期內(nèi)繼續(xù)認可，允許其享受優(yōu)惠到期滿。因此，企業(yè)能否享受原有優(yōu)惠與其是否通過新的高新標(biāo)準認定沒有關(guān)系。

　　第二種：高新技術(shù)企業(yè)15%的低稅率優(yōu)惠。符合企業(yè)所得稅法實施條例第九十三條規(guī)定的條件，依據(jù)科技部、財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）文件，經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)可以適用15%的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率。2008年以前已經(jīng)認定為高新技術(shù)企業(yè)的納稅人，必須依據(jù)國科發(fā)火[2008]172號重新認定才可以享受此項優(yōu)惠。

　　第三種：過渡性稅收優(yōu)惠。《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）規(guī)定，對深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。該類過渡性稅收優(yōu)惠僅適用于上述“5+1”特定地區(qū)，與北京中關(guān)村科技園區(qū)沒有關(guān)系。

　　第三種優(yōu)惠和第二種優(yōu)惠的共同之處在于，都是只適用于依據(jù)新稅法進行認定的高新技術(shù)企業(yè)。第三種優(yōu)惠與第一種優(yōu)惠雖然都具有過渡色彩，但卻有本質(zhì)區(qū)別。第一種優(yōu)惠適用于新所得稅法公布前設(shè)立的老高新技術(shù)企業(yè)，第三種優(yōu)惠適用于新所得稅法實施后成立的新高新技術(shù)企業(yè)。HBCC公司享受的是第一種優(yōu)惠，不是第二種優(yōu)惠，更不可能是第三種優(yōu)惠。

　　三、爭議：享受第一種優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)到底要不要重新認定？

　　國稅函[2009]203號文件的全稱是《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》，該文件第四條要求，“認定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認定（復(fù)審）批準的有效期當(dāng)年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可持高新技術(shù)企業(yè)證書及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后，高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率進行所得稅預(yù)繳申報或享受過渡性稅收優(yōu)惠。”從表面上來看，對HBCC公司最具“殺傷力”的就是這條規(guī)定。按照HBCC公司稅收專管員的解釋，HBCC公司只有按照該條規(guī)定，取得新的“高新技術(shù)企業(yè)證書”才可以繼續(xù)享受尚未期滿的過渡性優(yōu)惠。但筆者認為，該文件第四條強調(diào)的經(jīng)過認定才可以享受的明顯是本文討論的第二種“15%的優(yōu)惠稅率”和第三種“過渡性稅收優(yōu)惠”，而絕不是國發(fā)[2007]39號文件規(guī)定的“企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策”，顯然，第二種優(yōu)惠和第三種優(yōu)惠與HBCC公司根本就沒有關(guān)系，HBCC公司根本不會也不應(yīng)該受到國稅函[2009]203號第四條的約束。

　　可能會有人提出質(zhì)疑，國稅函[2009]203號第二條規(guī)定，“原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿同時符合本通知第一條規(guī)定條件的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》以及《科學(xué)技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）的相關(guān)規(guī)定，在按照新標(biāo)準取得認定機構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書之后，可以在2008年1月1日后，享受對尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過渡政策。”筆者認為，這個規(guī)定其實是指“原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿”的那部分納稅人如果通過了新稅法下的高新技術(shù)企業(yè)認定，不一定非得享受15%的優(yōu)惠稅率，而是仍可以繼續(xù)享受原企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠至期滿，因為享受這部分優(yōu)惠比高新技術(shù)企業(yè)的15%優(yōu)惠稅率要劃算，所以并不會因為獲得了新的高新技術(shù)企業(yè)認定就剝奪了這部分納稅人享受原有優(yōu)惠的機會，也絕不是要求這些企業(yè)必須獲得高新認定后才可以繼續(xù)享受原企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠。

　　同樣的道理，國稅函[2009]203號第三條還規(guī)定，“2006年1月1日至2007年3月16日期間成立，截止到2007年年底仍未獲利（彌補完以前年度虧損后應(yīng)納稅所得額為零）的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》以及《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，按照新標(biāo)準取得認定機構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可依據(jù)企業(yè)所得稅法第五十七條的規(guī)定，免稅期限自2008年1月1日起計算。”對該條規(guī)定，也不可誤解為這些老高新技術(shù)企業(yè)必須依據(jù)新稅法認定后才可以享受原過渡優(yōu)惠政策，該規(guī)定是指這些老高新企業(yè)如果獲得了新稅法下的高新技術(shù)企業(yè)資格，也不必非得按照新稅法享受15%的優(yōu)惠稅率，而依然可以選擇適用對自身更有利的原過渡優(yōu)惠政策（兩年免稅）。

　　國稅函[2009]203號第二條、第三條之所以要做出上述規(guī)定，是因為這兩條對應(yīng)的是本文總結(jié)歸納的第一種優(yōu)惠即“企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策”，而這種優(yōu)惠與新企業(yè)所得稅法下的“高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率”存在一定交叉，應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)自行選擇對自身最有利的優(yōu)惠政策。

　　上述分析充分說明，按照國發(fā)[2007]39號文享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)根本不需要重新認定即可在其高新技術(shù)企業(yè)資格證書有效期內(nèi)享受過渡優(yōu)惠政策至期滿。HBCC公司的原高新資格證書在2008年度是有效的，2009年6月才告失效，因此，HBCC公司可以于2008年度享受原過渡優(yōu)惠政策，2009年度無法享受該優(yōu)惠。

　　據(jù)筆者了解的情況，HBCC公司已經(jīng)按照25%的稅率完成了2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳，但是爭議卻一直沒有停止，和HBCC公司有類似遭遇的企業(yè)在北京市中關(guān)村科技園區(qū)還有許多。HBCC公司已經(jīng)依法向國家稅務(wù)總局申請信息公開，以明確有關(guān)政策適用問題。