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再生資源稅收政策調(diào)整引發(fā)的思考與建議

2010-09-25 11:01 來源:張寧

  2008年年底,財政部、國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》(財稅[2008]157號),對原再生資源回收政策進(jìn)行了調(diào)整,新政策規(guī)定:自2009年1月1日開始,廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資不再實行免稅,和其它增值稅一般納稅人一樣按照17%的稅率繳納增值稅,但對符合條件的納稅人實行先征后退政策,2009年由財政部門按已納稅額的70%返還,2010年返還50%;利用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)按17%的稅率抵扣進(jìn)項稅。可以看出,新政策不僅提高了利用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項稅額抵扣率(以前是憑廢舊物資銷售發(fā)票按10%抵扣),而且完善了增值稅鏈條式管理模式,基層稅收管理人員既不用再考慮利用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)虛開廢舊物資自用發(fā)票的問題發(fā)生,也不用為了臺賬、發(fā)票發(fā)售等管理措施的落實與生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生爭執(zhí),但新政策同樣也引發(fā)了一些新問題。

  一、引發(fā)的問題

  1.廢舊物資經(jīng)營企業(yè)資金占用過多、退稅程序繁雜。從廢舊物資行業(yè)的經(jīng)營特點來看,廢舊物資收購環(huán)節(jié)難以取得進(jìn)項稅發(fā)票,如對于收購廢舊紙品行業(yè)來說,廢舊紙產(chǎn)生的單位大多是學(xué)校、機(jī)關(guān)等團(tuán)體單位,這些單位本身不具備開具專用發(fā)票的能力,因此,廢舊物資經(jīng)營企業(yè)無法做到進(jìn)項稅額抵扣,其必須先墊支17%的稅收,如按月經(jīng)營額1 000萬元計算,要先繳納170萬元的增值稅,然后才能去財政部門辦理退稅。如果財政部門退稅不及時,勢必會造成企業(yè)資金占用過多、周轉(zhuǎn)時間過長,從而影響企業(yè)經(jīng)營。

  2.稅收優(yōu)惠可能通過價格因素轉(zhuǎn)嫁。雖然新政策對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)是有利的,即繳納17%的增值稅,經(jīng)過財政部門返還70%后實際只繳納了5.1%(17%×30%)的稅款,但實際卻并非如此,有些利用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)從廢舊物資經(jīng)營企業(yè)取得17%的進(jìn)項稅額發(fā)票但卻只支付5.1%的稅,其余11.9%部分要由廢舊物資經(jīng)營企業(yè)向財政部門索要返還。所以,廢舊物資經(jīng)營企業(yè)并沒有真正完全享受到政策優(yōu)惠,反而由于資金占用過多影響到企業(yè)的經(jīng)營。

  3.純經(jīng)營廢舊物資企業(yè)虛開發(fā)票隱患很大。過去發(fā)生的關(guān)于廢舊物資經(jīng)營企業(yè)虛開發(fā)票案件大都是購買進(jìn)項發(fā)票而開具銷項專用發(fā)票,以獲得2%~3%的差額利益,而現(xiàn)在不但不用再購進(jìn)進(jìn)項發(fā)票,而且只需繳納5.1%的稅款,所以廢舊物資經(jīng)營企業(yè)有動機(jī)去開具銷項專用發(fā)票,而且贏利空間更大,風(fēng)險更小。

  ?4.“一對一”型關(guān)聯(lián)企業(yè)具備減少稅收負(fù)擔(dān)的便利條件。廢舊物資經(jīng)營企業(yè)從開票環(huán)節(jié)可以繼續(xù)開具廢舊物資收購發(fā)票作為記賬憑證進(jìn)行收購,隨著業(yè)務(wù)量的不斷增大,更可大量開具專用發(fā)票給利用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè),其業(yè)務(wù)真實性很難掌握;而利用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)在抵扣環(huán)節(jié)利用取得的專用發(fā)票可進(jìn)行抵扣,從而減少了稅收負(fù)擔(dān)率,造成少繳稅款。但隨著2010年退稅比例的降低,“一對一”型關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收綜合負(fù)擔(dān)會加重。負(fù)擔(dān)的加重是造成管理中出現(xiàn)虛開發(fā)票隱患的根本原因。

  二、相關(guān)建議

  一是加強(qiáng)政策輔導(dǎo),使政策真正惠及廢舊物資行業(yè)。如廢舊物資經(jīng)營企業(yè)最關(guān)心的是如何辦理退稅,而其過去很少與公安、商務(wù)、財政等相關(guān)職能部門打交道,所以稅收管理部門應(yīng)主動與這些部門聯(lián)系溝通,形成聯(lián)動機(jī)制,互通信息有無,以提高工作效率和服務(wù)質(zhì)量。

  二是完善征收管理,關(guān)注稅收流失新動向;鶎佣愂展芾聿块T必須嚴(yán)格執(zhí)行新政策,并借鑒過去管理中的經(jīng)驗和教訓(xùn),豐富、規(guī)范管理手段和措施,持之以恒地抓好有關(guān)制度的落實,同時要增強(qiáng)敏銳性和工作預(yù)見性,防止不法分子利用政策運行之初的漏洞虛開發(fā)票。特別是對利用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)的投入產(chǎn)出要給予高度關(guān)注,防止出現(xiàn)長期零負(fù)申報的情況。

  三是加強(qiáng)管理,防止出現(xiàn)寬嚴(yán)不一、苦樂不均。稅收部門必須加大對產(chǎn)廢企業(yè)的管理力度,嚴(yán)格監(jiān)控其生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料及廢舊原料的銷售渠道,以及是否按規(guī)定開具專用發(fā)票和普通發(fā)票。

  四是增強(qiáng)服務(wù)理念,堅持服務(wù)與管理并重。新政策調(diào)整后,雖然基層稅收部門的執(zhí)法責(zé)任減小了、風(fēng)險降低了,但服務(wù)的責(zé)任卻加大了。在出臺一系列配套的管理制度、辦法后,稅收部門要注重納稅服務(wù),站在企業(yè)的角度上去考慮問題,用服務(wù)來促進(jìn)稅收管理質(zhì)量的提高。

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