摘要：國(guó)庫(kù)集中支付制度是我國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)改革的一項(xiàng)重要制度改革，而會(huì)計(jì)集中核算是地方財(cái)政改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文針對(duì)目前國(guó)庫(kù)集中支付制度的缺陷，提出將會(huì)計(jì)核算融入國(guó)庫(kù)集中支付，實(shí)現(xiàn)兩種制度的有效融合，以推進(jìn)財(cái)政國(guó)庫(kù)制度的改革。

　　關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付；會(huì)計(jì)集中核算；有效融合

　　隨著財(cái)政改革的不斷深入和發(fā)展，實(shí)行會(huì)計(jì)核算制和國(guó)庫(kù)集中支付制已成為當(dāng)前公共財(cái)政改革的兩項(xiàng)重要內(nèi)容。目前會(huì)計(jì)集中核算已經(jīng)在各級(jí)財(cái)政部門(mén)普遍實(shí)行，而國(guó)庫(kù)集中支付制尚未全面推廣。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)集中核算的順利實(shí)施和穩(wěn)健運(yùn)行，為推行國(guó)庫(kù)集中支付制度打下了良好的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)集中核算和國(guó)庫(kù)集中支付在機(jī)構(gòu)設(shè)置上統(tǒng)一規(guī)范，在職責(zé)功能上統(tǒng)一健全，兩者實(shí)行有機(jī)融合，不僅必要，而且可行。

　　一、會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中支付融合之可行性

　　國(guó)庫(kù)集中支付指以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財(cái)政支付信息系統(tǒng)和銀行的實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)為依托，所有預(yù)算單位需要購(gòu)買(mǎi)商品或支付勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)，由預(yù)算單位提出申請(qǐng)，經(jīng)國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)構(gòu)審核后，將資金通過(guò)單一賬戶體系支付給收款人的制度。

　　國(guó)庫(kù)單一賬戶體系包括財(cái)政部門(mén)在央行設(shè)立的國(guó)庫(kù)單一賬戶和財(cái)政部門(mén)在商業(yè)銀行設(shè)立的用于工資支付、政府采購(gòu)、經(jīng)費(fèi)支出等集中清算的財(cái)政集中支付專戶，以及財(cái)政部門(mén)為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)的用于日常支出的零余額賬戶。

　　國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算雖然是兩種不同的財(cái)政制度，但有著多相同之處，它們表現(xiàn)在：一是兩者的目標(biāo)一致。都以強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督，提高財(cái)政資金的使用效益為目標(biāo)。二是兩者都是對(duì)單位資金、財(cái)務(wù)運(yùn)作體系直接介入，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金使用過(guò)種中決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)的兩權(quán)分離，相互制約。三是兩者都體現(xiàn)了“集中”，都能形成財(cái)政資金的單一賬戶，把資金直接支付給供應(yīng)商和勞務(wù)提供者。從而在各自范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的集中收付、集中管理。四是兩者都以公正、公開(kāi)財(cái)政資金使用，提高其使用效率為出發(fā)點(diǎn)；財(cái)政資金使用都以批準(zhǔn)的預(yù)算為依據(jù)；預(yù)算單位都具有預(yù)算編報(bào)責(zé)任，擁有預(yù)算資金的使用權(quán)和會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體地位等。五是兩者都在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中發(fā)揮作用。六是兩者都堅(jiān)持了“會(huì)計(jì)責(zé)任主體不變，資金使用權(quán)不變，財(cái)務(wù)自主權(quán)與審批權(quán)不變”的原則。七是兩者操作主體均為財(cái)政部門(mén)。

　　因此，筆者認(rèn)為，在會(huì)計(jì)集中核算的基礎(chǔ)上實(shí)行集中核算與國(guó)庫(kù)集中支付的有機(jī)結(jié)合，切實(shí)將兩者整合、融合，以充分發(fā)揮財(cái)政和會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)職能。

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)集中核算為國(guó)庫(kù)集中支付提供了有力的支撐。會(huì)計(jì)集中核算有利于部門(mén)預(yù)算改革的執(zhí)行。部門(mén)預(yù)算改革的主要內(nèi)容為，制定科學(xué)合理、符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系，細(xì)化預(yù)算編制。預(yù)算單位所有的收支都嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算，實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn)，財(cái)政部門(mén)和預(yù)算單位都要嚴(yán)格執(zhí)行；財(cái)政部門(mén)應(yīng)該對(duì)各部門(mén)實(shí)行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過(guò)程監(jiān)督管理，并注重追蹤問(wèn)效。而實(shí)行部門(mén)預(yù)算的前提，各預(yù)算單位必須建立集中統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體制，將原來(lái)分散、多頭管理的資金統(tǒng)一集中編制一本預(yù)算，統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一安排。在行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度，建立集中、統(tǒng)一、高效的會(huì)計(jì)核算體制，所有資金將納入會(huì)計(jì)集中核算中心統(tǒng)一開(kāi)設(shè)的賬戶中，所有開(kāi)支在經(jīng)過(guò)單位審核后，再由會(huì)計(jì)核算中心審核入賬，從而保證了各預(yù)算單位開(kāi)支的合法性和有效性，做到�？顚Ｓ�，保證重點(diǎn)支出需要，防止資金相互擠占、挪用，提高資金使用效益，降低行政成本，有利于從源頭上遏制腐敗。

　　（二）會(huì)計(jì)集中核算符合財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革方向。國(guó)庫(kù)集中收付制度包括預(yù)算收入集中入庫(kù)和預(yù)算資金集中支付兩方面。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，統(tǒng)一開(kāi)設(shè)賬戶，相應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)、資金會(huì)計(jì)、統(tǒng)管會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)崗位，負(fù)責(zé)各單位現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、匯兌等資金結(jié)算和經(jīng)費(fèi)撥入、支出、往來(lái)款項(xiàng)的收付等業(yè)務(wù)。專項(xiàng)業(yè)務(wù)支出按照限額審批程序?qū)徟�后，集中在核算中心支付。日常零星開(kāi)支建立備用金制度，，各單位憑發(fā)票到核算中心報(bào)銷(xiāo)。通過(guò)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，能夠全方位、全過(guò)程掌握和監(jiān)督各單位每筆資金的流向、流速和流量，可以從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用等現(xiàn)象，從而逐步建立起“統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理”和“單一賬戶”的國(guó)庫(kù)集中收付制度形式。

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)集中核算為國(guó)庫(kù)集中支付提供了統(tǒng)一、高效、便捷的操作平臺(tái)。國(guó)庫(kù)集中收付制度改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到財(cái)政管理體制，還需要建立一套先進(jìn)的財(cái)政收付信息系統(tǒng)和銀行支付制度。

　　二、會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中收付融合之模式構(gòu)思

　　如何將會(huì)計(jì)集中核算融入國(guó)庫(kù)集中支付，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下方面著手：

　�。ㄒ唬�實(shí)施財(cái)、稅、庫(kù)、行、單位聯(lián)網(wǎng)，完善財(cái)政管理信息系統(tǒng)，保證各項(xiàng)收支數(shù)據(jù)信息的及時(shí)傳遞和高效運(yùn)行，預(yù)算、控制、異地查詢、統(tǒng)計(jì)、監(jiān)控均在界面上實(shí)現(xiàn)。

　　（二）建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系：一是設(shè)立國(guó)庫(kù)單一賬戶，由財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)監(jiān)督和使用，用于記錄核算和反映預(yù)算內(nèi)資金（含基金及財(cái)政各專戶撤銷(xiāo)并入的專項(xiàng)資金）的收支活動(dòng)，按收入和支出設(shè)置分類賬，按預(yù)算收支科目和單位設(shè)置明細(xì)賬。二是在會(huì)計(jì)核算中心的代理銀行設(shè)立財(cái)政零余額賬戶和預(yù)算外資金支付專戶，由支付中心監(jiān)督和使用，用于財(cái)政直接支付的工資、采購(gòu)支出，財(cái)政授權(quán)支付的零星支出，實(shí)行資金實(shí)撥制，與國(guó)庫(kù)實(shí)時(shí)清算。三是為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)零余額分賬戶，該分賬戶分預(yù)算內(nèi)外分戶，由核算中心按預(yù)算單位進(jìn)行分戶核算。用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的零星支出及財(cái)政授權(quán)支付，實(shí)行零余額管理。預(yù)算單位到核算中心報(bào)賬時(shí)，由會(huì)計(jì)核算中心從預(yù)算單位零余額分賬戶支付資金，并實(shí)時(shí)與財(cái)政零余額戶或預(yù)算外資金支付戶清算。四是在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)財(cái)政預(yù)算外資金專戶，按收入和支出設(shè)置分類賬和明細(xì)賬。五是開(kāi)設(shè)特設(shè)專戶，用于記錄、核算和反映財(cái)政部門(mén)及預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)，并用于與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。

　　（三）規(guī)范操作程序。

　　1.收入收繳方式。收入收繳分直接繳庫(kù)和集中匯繳兩種方式。直接繳庫(kù)是由繳款單位和繳款人按有關(guān)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或財(cái)政預(yù)算外資金專戶。集中匯繳是由征收機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或財(cái)政專戶。

　　2.收入收繳程序。直接繳庫(kù)的財(cái)政性資金，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，由繳款人通過(guò)開(kāi)戶銀行將資金繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或財(cái)政預(yù)算外資金專戶；集中匯繳是指小額零散資金和另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)與收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或財(cái)政預(yù)算外資金專戶。

　　3.國(guó)庫(kù)集中支付流程。預(yù)算單位每月向財(cái)政歸口科室填報(bào)下月“預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單”，財(cái)政歸口科室審核后，按預(yù)算內(nèi)、外資金性質(zhì)，分別報(bào)送財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)和預(yù)算外資金管理機(jī)構(gòu)，相關(guān)機(jī)構(gòu)審核后將計(jì)劃批復(fù)給預(yù)算單位，并分別抄送支付中心和歸口科室。

　　直接支付程序：由預(yù)算單位填寫(xiě)直接支付申請(qǐng)書(shū)，連同相關(guān)憑證一起交支付中心，支付中心根據(jù)國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)核批的當(dāng)月用款預(yù)算，審核支出的合理性、合法性后開(kāi)據(jù)通知單，經(jīng)國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)審核蓋章后送人民銀行國(guó)庫(kù)部門(mén)，人民銀行國(guó)庫(kù)部門(mén)與代理銀行根據(jù)支付憑證和通知單辦理資金劃轉(zhuǎn)手續(xù)，支出中心同時(shí)開(kāi)具直接支付憑證送代理銀行辦理支付。支付中心在辦完審核手續(xù)后將相關(guān)憑證交核算中心記賬。

　　授權(quán)支付程序：支付中心每月核定授權(quán)支付額度，開(kāi)出授權(quán)支付額度通知單，報(bào)國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)審核蓋章后送人民銀行國(guó)庫(kù)部門(mén)，同時(shí)將支出明細(xì)加蓋支付中心印章后送交代理銀行。預(yù)算單位按規(guī)定使用授權(quán)支付資金時(shí)，填制財(cái)政授權(quán)支付憑證，核算中心審核蓋章后送代理銀行，代理銀行將款項(xiàng)從財(cái)政零余額賬戶撥到預(yù)算單位零余額戶，然后辦理支付。人民銀行國(guó)庫(kù)部門(mén)根據(jù)授權(quán)支付通知單等和代理銀行辦理資金劃轉(zhuǎn)手續(xù)。

　　三、會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中收付融合模式之優(yōu)越性

　　采用上述融合模式可以體現(xiàn)六大優(yōu)越性：

　　（一）將使收支兩條線、部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)、工資統(tǒng)發(fā)等公共財(cái)政改革的重要內(nèi)容融為一體，綜合推進(jìn)，將為財(cái)政綜合改革打造良好的操作平臺(tái)。

　�。ǘ�）有效整合了預(yù)算內(nèi)外的財(cái)力，統(tǒng)一了政府財(cái)政，解決了政府財(cái)權(quán)部門(mén)分割，預(yù)算內(nèi)外資金“兩張皮”的問(wèn)題，有效整合了財(cái)政閑散資金，擴(kuò)大了政府對(duì)財(cái)政資金的調(diào)度空間。

　�。ㄈ�）通過(guò)實(shí)行資金“直通車(chē)”管理，減少了中間化解，財(cái)政資金運(yùn)行速度加快，使用效率提高。

　�。ㄋ模┻@將使財(cái)政監(jiān)督關(guān)口前移，范圍延伸，領(lǐng)域拓寬，對(duì)財(cái)政資金實(shí)現(xiàn)了從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算、直至資金到達(dá)商品和勞務(wù)供應(yīng)者的賬戶的全過(guò)程監(jiān)督，有效解決了財(cái)政監(jiān)督的缺位問(wèn)題。

　�。ㄎ澹┘�中了賬戶，集中了資金，使“小金庫(kù)”失去了生存的土壤，有效杜絕了濫收亂支，財(cái)政資金運(yùn)行更加公開(kāi)、透明，有效遏止了“暗箱操作”。

　�。�六）采用這種模式，可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算到國(guó)庫(kù)集中收付的平穩(wěn)過(guò)渡，具有方式簡(jiǎn)單、容易操作，可以減少財(cái)政改革成本。

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