【摘要】會計信息生成與披露的過程理性,可提高會計信息的真實性。內(nèi)外部會計環(huán)境要求加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督。會計核算過程中的事中監(jiān)督是單位內(nèi)部會計監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。加強事中監(jiān)督是控制會計核算風(fēng)險的有效途徑。本文探討了高校會計核算的事中監(jiān)督環(huán)節(jié),分析事中監(jiān)督的難點,以期通過有效的事中監(jiān)督保證會計核算程序理性,從而提高會計信息質(zhì)量。

　　【關(guān)鍵詞】事中監(jiān)督;會計核算;高等學(xué)校

　　會計監(jiān)督和會計核算是會計的兩大基本職能。二者在實施過程中,時間上的重疊部分即為內(nèi)部監(jiān)督的事中監(jiān)督。會計事中監(jiān)督是對正在進行中的會計業(yè)務(wù)采取科學(xué)的方法和手段,控制問題,糾正偏差,保證經(jīng)濟活動按照計劃執(zhí)行,達到預(yù)定目標(biāo)。會計核算過程中加強會計事中監(jiān)督,可達到事半功倍的效果。高校會計核算過程中,應(yīng)加強會計事中監(jiān)督管理,通過保證會計核算程序理性,提高會計信息質(zhì)量。

　　一、明晰高校會計環(huán)境,注重內(nèi)部會計監(jiān)督

　　“經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要。”社會主義市場經(jīng)濟的巨大成就是高校會計所處的經(jīng)濟環(huán)境。2000年開始施行的新修訂的《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《高等學(xué)校財務(wù)制度》、《高等學(xué)校會計制度(試

　　行)》、《支付結(jié)算管理辦法》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《政府采購法》及有關(guān)部門頒布的財務(wù)管理和會計核算規(guī)定,構(gòu)成了高校會計所處的法律環(huán)境。高校擴招政策實施以來,經(jīng)濟規(guī)模增長迅速,社會關(guān)注度提高;資金來源渠道增多,包括銀行貸款的基建資金、接受捐贈的基建資金和獎學(xué)金、企業(yè)提供的科研經(jīng)費或后勤設(shè)施投資;學(xué)生在企業(yè)、社區(qū)或農(nóng)村完成實踐教學(xué)課程。這些構(gòu)成了高校會計所處的社會環(huán)境。外部會計環(huán)境趨于復(fù)雜,利益相關(guān)者管理越來越現(xiàn)實,對高校會計信息質(zhì)量的要求更高。

　　外部會計環(huán)境約束了高校所有的經(jīng)濟活動,內(nèi)部會計環(huán)境直接約束了高校的會計活動。經(jīng)過上一輪的本科教學(xué)水平評估,參評高校都建立了一套本單位的財務(wù)管理制度,制作成《財務(wù)制度匯編》,將外部會計環(huán)境轉(zhuǎn)化成可操作的內(nèi)部會計環(huán)境。單位人事政策和組織機構(gòu)決定的會計人員地位和獨立程度、內(nèi)部審計機構(gòu)和審計制度的建立及正常運轉(zhuǎn)是內(nèi)部會計環(huán)境的重要組成部分。內(nèi)部會計環(huán)境影響財經(jīng)法律法規(guī)的執(zhí)行力度,決定了高校會計信息的生成質(zhì)量。

　　《會計法》要求“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。財政部于2001年陸續(xù)發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范》,要求“建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度,并組織實施”。高校沒有健全的內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部審計機制,單位經(jīng)濟活動和會計工作將會處于內(nèi)部會計控制無力狀態(tài)。會計人員是高校會計信息質(zhì)量保證的關(guān)鍵環(huán)節(jié),注重內(nèi)部會計監(jiān)督才能提高會計核算水平,保證會計信息源的質(zhì)量。

　　二、明晰高校會計核算風(fēng)險,加強事中監(jiān)督

　　會計監(jiān)督在時間上分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。單位內(nèi)部會計監(jiān)督進行事中監(jiān)督及時性強、效率更高,加強事中監(jiān)督是提高單位內(nèi)部會計監(jiān)督水平的有效途徑。會計核算風(fēng)險更加要求會計人員加強會計核算的事中監(jiān)督。

　　會計風(fēng)險是會計信息失真的可能性,具有客觀性,存在于會計工作的各個環(huán)節(jié)。會計核算風(fēng)險是會計人員直接、經(jīng)常面對的風(fēng)險。高校財務(wù)活動日益復(fù)雜,特別是面臨行騙、假發(fā)票、虛開發(fā)票等社會環(huán)境,高校會計核算風(fēng)險防范須不斷加強。高校會計核算風(fēng)險如原始票據(jù)不規(guī)范,經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動審批不符合規(guī)定,經(jīng)費審批越權(quán),招投標(biāo)手續(xù)、政府采購手續(xù)及固定資產(chǎn)管理手續(xù)不完備,結(jié)算方式不符合規(guī)定,款項支付錯誤甚至重復(fù)等等,不僅會造成會計信息失真,還可能造成貪污腐敗、國有資產(chǎn)流失等嚴(yán)重違法行為。

　　高校會計核算風(fēng)險普遍存在于會計核算環(huán)節(jié),危害性很大。高校會計核算風(fēng)險控制要嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度,保證會計信息質(zhì)量的要求。在會計核算過程中加強事中監(jiān)督,是控制高校會計核算風(fēng)險的有效途徑。

　　三、高校會計核算事中監(jiān)督體系

　　會計信息生成與披露的過程理性,是會計信息真實的保證。會計核算是會計信息的生成過程,事中監(jiān)督是保證這種過程達到理性的有效手段。高校會計核算的事中監(jiān)督是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)基本完成后在報銷付款環(huán)節(jié)的監(jiān)督,是財務(wù)部門可以控制并有效實施的一種單位內(nèi)部會計監(jiān)督。

　　(一)事中監(jiān)督主體

　　事中監(jiān)督主體必然是財務(wù)部門內(nèi)的財務(wù)人員,可以分為三個環(huán)節(jié):審核原始憑證并制作記賬憑證的會計人員,復(fù)核人員(記賬憑證復(fù)核和出納復(fù)核),記賬人員。記賬憑證制作是會計信息進入系統(tǒng)的入口,記賬憑證制作人員是事中監(jiān)督最為關(guān)鍵的主體,是事中監(jiān)督質(zhì)量和有效性的決定者。

　　(二)事中監(jiān)督內(nèi)容

　　事中監(jiān)督內(nèi)容就是上述的會計核算風(fēng)險控制點。實務(wù)中,高校根據(jù)財經(jīng)法律法規(guī)及有關(guān)財經(jīng)規(guī)定,制定本單位執(zhí)行的財務(wù)管理制度。一般情況下,財務(wù)人員事中監(jiān)督的內(nèi)容就是將上述會計核算風(fēng)險控制點與財務(wù)管理制度進行匹配,審核原始憑證的合法合規(guī)性、業(yè)務(wù)審批及財務(wù)審批等報銷程序的合理性。其匹配度越高,風(fēng)險越小。

　　經(jīng)濟業(yè)務(wù)列支的經(jīng)費是否屬于預(yù)算項目開支范圍也是事中監(jiān)督的重要內(nèi)容。預(yù)算管理是財務(wù)管理的核心,會計核算過程在較大程度上就是預(yù)算執(zhí)行過程。會計核算過程中對預(yù)算項目開支范圍的監(jiān)督是提高預(yù)算管理質(zhì)量和財務(wù)管理水平的有效途徑。

　　(三)事中監(jiān)督實施

　　單位內(nèi)部會計控制措施大多集中在財務(wù)報銷付款環(huán)節(jié)最終執(zhí)行完成。會計核算的事中監(jiān)督既是單位內(nèi)部會計控制措施有效實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié),也是會計信息生成的入口環(huán)節(jié)。事中監(jiān)督的執(zhí)行程度和水平集中體現(xiàn)了單位內(nèi)部會計監(jiān)督的效率和水平。

　　當(dāng)前,高校基本上都建立了成熟的會計電算化局域網(wǎng)絡(luò),為會計核算實施事中監(jiān)督提供了便利的條件。會計核算系統(tǒng)的項目管理子系統(tǒng)可以通過項目控制模型規(guī)范支出科目的選用,通過禁止項目額度超支和設(shè)置警示額度監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行進度,通過項目支出明細(xì)分析報表監(jiān)督項目支出范圍的合理性。會計核算系統(tǒng)的往來管理子系統(tǒng)可以監(jiān)督往來款清理進度,以防公款的占用或挪用。雖然會計核算計算機系統(tǒng)對會計事項和會計人員能進行實時監(jiān)督,但事中監(jiān)督的實施更多地需要財務(wù)人員的職業(yè)判斷。

　　記賬憑證制作人員對原始憑證的審核監(jiān)督負(fù)責(zé),是會計核算事中監(jiān)督實施的第一責(zé)任人。他們要按《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求審核監(jiān)督原始憑證的合法合規(guī)性,防止假發(fā)票、虛開發(fā)票及虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù);按《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的要求審核監(jiān)督業(yè)務(wù)審批手續(xù)的完備性(包括招投標(biāo)程序及審批手續(xù)和政府采購程序及審批手

　　續(xù))、財務(wù)審批手續(xù)的完備性(如支付款項的資金審批手續(xù));按《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》審核監(jiān)督資產(chǎn)管理手續(xù)的完備性,防止國有資產(chǎn)流失;按《支付結(jié)算管理辦法》審核監(jiān)督支付結(jié)算方式的合法合規(guī)性,防止套取現(xiàn)金;按學(xué)校《年度綜合財務(wù)預(yù)算》審核列支經(jīng)費是否符合預(yù)算項目開支范圍及預(yù)算執(zhí)行進度,防止突擊花錢和現(xiàn)金流風(fēng)險。

　　內(nèi)部復(fù)核稽查人員對記賬憑證的審核監(jiān)督負(fù)責(zé),是會計核算事中監(jiān)督實施中對記賬憑證制作人員的監(jiān)督。主要監(jiān)督記賬憑證制作人員履行內(nèi)部會計監(jiān)督職責(zé)的情況及會計核算中的錯漏事項。出納復(fù)核側(cè)重于對金額及支付結(jié)算方式的監(jiān)督。

　　記賬結(jié)賬人員是手工會計環(huán)境中登記賬簿的人,對記賬的憑證會有一次自動的復(fù)核檢查,也是實施事中監(jiān)督的有效環(huán)節(jié)。在會計電算化環(huán)境中,日清月結(jié)的記賬結(jié)賬(登記賬簿)環(huán)節(jié)仍有事中監(jiān)督的功能,但因計算機操作太方便而使事中監(jiān)督的有效性大打折扣。每日記賬結(jié)賬之前,檔案管理人員對紙質(zhì)會計憑證與電子會計憑證一致性的檢查,也有類似的事中監(jiān)督作用。

　　報銷流程設(shè)計對實施會計核算的事中監(jiān)督有較大的影響。按原始憑證審核、制作記賬憑證、記賬憑證復(fù)核、出納復(fù)核、支付結(jié)算、記賬憑證歸檔的順序的報銷流程可起到上述的事中監(jiān)督作用。在實務(wù)中,支付結(jié)算也有可能在制作記賬憑證之前完成。這時,仍然需要制作記賬憑證會計人員事前審核原始憑證并簽字蓋章,以保證事中監(jiān)督的有效實施。

　　四、高校會計核算事中監(jiān)督難點分析

　　(一)事中監(jiān)督與經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實性的問題

　　會計人員無法核實所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性,《會計法》規(guī)定會計人員“對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”。但真實合法的原始憑證并不能保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性。會計人員通過原始憑證內(nèi)容和已有會計數(shù)據(jù)進行邏輯審核和職業(yè)判斷,可以發(fā)現(xiàn)一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性問題。比如預(yù)算指標(biāo)為1 000元的教研項目,列支700元的復(fù)印紙,這種業(yè)務(wù)的真實性是較容易判斷的。對這種原始憑證規(guī)范、報銷程序理性但經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實性有問題的情況,會計人員如何實施有效的事中監(jiān)督?實務(wù)中,會計人員只能及時向領(lǐng)導(dǎo)請示匯報。如果領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)報銷,那么會計人員對這種業(yè)務(wù)的事中監(jiān)督有效性會大大降低。

　　(二)事中監(jiān)督與提高會計服務(wù)質(zhì)量的矛盾

　　要提高會計服務(wù)質(zhì)量,會計人員勢必盡量滿足經(jīng)濟業(yè)務(wù)報銷的要求;加強事中監(jiān)督,會計人員必須糾正票據(jù)的不規(guī)范性和報銷程序的不合理性。二者明顯是矛盾的。會計服務(wù)是會計職業(yè)道德規(guī)范的范疇,會計監(jiān)督是會計法律法規(guī)的要求。因此,加強事中監(jiān)督是基礎(chǔ),是首要原則,提高會計服務(wù)質(zhì)量要為提高事中監(jiān)督效率服務(wù)。

　　對預(yù)算項目開支范圍和預(yù)算執(zhí)行進度的事中監(jiān)督,會計人員可以通過提高會計服務(wù)質(zhì)量來提高事中監(jiān)督的效率。會計人員采取項目經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況反饋、借款催報、項目經(jīng)費收支報表等方式,主動向業(yè)務(wù)部門提供會計服務(wù)及信息溝通。這樣既可減輕會計核算的事中監(jiān)督壓力,又可提高財務(wù)人員對學(xué)校發(fā)展及管理的參與度。

　　(三)事中監(jiān)督與新業(yè)務(wù)新情況

　　會計核算的事中監(jiān)督就是評價會計核算事項與已有財務(wù)管理制度的匹配性。制度安排都具有一定的局限性,經(jīng)濟發(fā)展必然會出現(xiàn)制度未能安排的新業(yè)務(wù)和新情況。會計人員及時將新業(yè)務(wù)新情況報告給制度制定者或有權(quán)修改者,并得到有效的反饋,就是對新業(yè)務(wù)新情況實施的有效的事中監(jiān)督。

　　會計核算和會計監(jiān)督都是會計人員的職責(zé)。會計人員在會計核算過程中加強會計監(jiān)督,是通過強調(diào)程序理性來提高會計信息質(zhì)量的過程。高校會計人員在對教育經(jīng)費核算過程中加強事中監(jiān)督,既是提高會計信息質(zhì)量的要求,也是防范會計風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的要求,對提高教育經(jīng)費使用效益更具有重要的現(xiàn)實意義。

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