【摘要】 《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見(jiàn)稿)大大增加了高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的工作量和難度。文章主要通過(guò)分析高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響因素,為提升高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量提出相應(yīng)對(duì)策。

　　【關(guān)鍵詞】 高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷;影響因素;對(duì)策

　　《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見(jiàn)稿)要求以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出,使會(huì)計(jì)信息能更準(zhǔn)確、完整地反映高校財(cái)務(wù)狀況和收支成果。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)下,需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)明顯增多,判斷難度明顯加大,如學(xué)生欠費(fèi)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、貸款利息資本化或費(fèi)用化的判斷與計(jì)量、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提等。這對(duì)長(zhǎng)期習(xí)慣于收付實(shí)現(xiàn)制的高校會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)是一個(gè)新的挑戰(zhàn)。同時(shí),征求意見(jiàn)稿對(duì)會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用相對(duì)靈活,給予高校會(huì)計(jì)人員更大的職業(yè)判斷空間,對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力提出了更高要求。因此,在當(dāng)前通過(guò)分析高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響因素,籍此尋找提升會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的對(duì)策,對(duì)保障即將出臺(tái)的新高校會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷及其在實(shí)踐中的重要作用

　　高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是高校會(huì)計(jì)人員在國(guó)家法律、法規(guī)、制度的約束范圍內(nèi),結(jié)合高校自身的理財(cái)環(huán)境和辦學(xué)特點(diǎn),運(yùn)用自己掌握的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗(yàn),對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采用的原則、方法和程序等進(jìn)行判斷和選擇的過(guò)程。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的全過(guò)程,存在于會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面,不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)信息,而不同的會(huì)計(jì)信息又將導(dǎo)致不同的經(jīng)濟(jì)后果。因此,客觀、公允的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的生命線,是確保高校會(huì)計(jì)政策、制度得以有效執(zhí)行并促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序進(jìn)行的關(guān)鍵。

　　二、高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響因素

　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一個(gè)復(fù)雜的行為過(guò)程,包括理解問(wèn)題、確定判斷目標(biāo)和判斷標(biāo)準(zhǔn)、提出備選方案和分析比較、得出結(jié)論等實(shí)施步驟。在判斷過(guò)程中,很多因素會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響,導(dǎo)致其趨向或偏離預(yù)期的合理結(jié)果,從而產(chǎn)生有利或不利的影響。這些影響因素可以分為三類:

　　(一)高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體因素

　　高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體是適度獨(dú)立地從事會(huì)計(jì)工作的高校會(huì)計(jì)人員。從整個(gè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程來(lái)看,所有的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷都是由會(huì)計(jì)人員直接完成的。因此,高校會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量起著直接、關(guān)鍵的作用。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:

　　1. 高校會(huì)計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力。在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過(guò)程中,要求會(huì)計(jì)人員具備合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)和廣泛的知識(shí)面,既掌握會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí),又了解一般性知識(shí)。其中專業(yè)知識(shí)是會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的特色所在,也是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的前提條件。經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛐纬膳c特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識(shí),使會(huì)計(jì)人員在面對(duì)相似的判斷對(duì)象時(shí)能作出更快更合理的判斷。能力是人們能夠順利地完成某種活動(dòng)的心理特征,通常指?jìng)�(gè)體從事一定社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)的本領(lǐng)。若要作出公允、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,除需具備相應(yīng)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)外,還需要有將知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)靈活運(yùn)用到實(shí)際情況的能力,包括記憶和聯(lián)想能力、觀察能力、思維能力。

　　2.高校會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)是會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所體現(xiàn)出來(lái)的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任感、敬業(yè)精業(yè)精神等。高校會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用專業(yè)技能進(jìn)行估計(jì)、判斷、推理的過(guò)程中,始終面臨著客觀性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動(dòng)和公允揭示等觀念和立場(chǎng)的矛盾,始終伴隨著職業(yè)道德因素。會(huì)計(jì)人員如果僅僅只有過(guò)硬的專業(yè)技術(shù)能力,而沒(méi)有良好的職業(yè)道德水準(zhǔn),是難以完成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的,甚至?xí)�出于不良�?dòng)機(jī)而有意誤判。因此,會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)和會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)能力一樣,是直接影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的重要因素。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力應(yīng)該是會(huì)計(jì)人員基于良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德水準(zhǔn),利用其專業(yè)技能,對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的能力。

　　(二)高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客體因素

　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客體是指需要會(huì)計(jì)人員作出會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的項(xiàng)目,即經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)不同,對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的影響是不一樣的。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性、重復(fù)性、規(guī)范化程度等,其中復(fù)雜性的影響比較突出。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越簡(jiǎn)單,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷發(fā)揮的余地就越小;經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)越復(fù)雜,其不確定性程度越高,判斷風(fēng)險(xiǎn)越大,對(duì)會(huì)計(jì)人員的判斷能力要求也就越強(qiáng)。因此,相比較而言,復(fù)雜程度越低,或者說(shuō)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的結(jié)構(gòu)化程度越高,越容易取得好的判斷質(zhì)量。

　　(三)高校會(huì)計(jì)環(huán)境因素

　　會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)賴以生存和發(fā)展的各種客觀條件及周邊狀況。作為會(huì)計(jì)行為的重要組成部分,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷始終存在于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,其存在與發(fā)展在很大程度上取決于會(huì)計(jì)環(huán)境的狀況。與高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷直接相關(guān)的主要會(huì)計(jì)環(huán)境因素有:

　　1.會(huì)計(jì)法規(guī)環(huán)境。會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)是以健全完善的法律環(huán)境為前提的。會(huì)計(jì)法規(guī)既為會(huì)計(jì)行為提供了法律依據(jù),同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)行為提出了相關(guān)的要求。其中,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范本身就是最直接最根本的職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)法規(guī)體系越完善,可操作性越強(qiáng),會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)就越充分,判斷的任意性就越小。反之,如果會(huì)計(jì)法規(guī)體系不完善,就必然影響到會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程,尤其會(huì)加大會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的難度。

　　2.高校內(nèi)部環(huán)境。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必須從高校自身特定的情況出發(fā),才能保證會(huì)計(jì)信息的公允揭示。高校自身因素包括的范圍十分廣泛,如高校的辦學(xué)層次、辦學(xué)特色不同,其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必然存在差別,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的對(duì)象和要求也存在差異。另一方面,高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也受制于其內(nèi)部管理情況。內(nèi)部管理體制決定著高校會(huì)計(jì)人員的地位、專業(yè)職能發(fā)揮空間、考核與升遷,因此也決定著會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性;內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況直接關(guān)系到高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序性和會(huì)計(jì)行為的規(guī)范性。因此,這二者也直接制約高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量。

　　三、提升高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的對(duì)策

　　由上述分析可知,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)環(huán)境是影響高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的三方面因素。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客觀對(duì)象,不可能選擇或回避。因此,提升高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量應(yīng)從提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、改善會(huì)計(jì)環(huán)境入手。

　　(一)提升高校會(huì)計(jì)人員素質(zhì),增強(qiáng)職業(yè)判斷能力

　　1.轉(zhuǎn)變思想觀念,培育職業(yè)判斷意識(shí)。長(zhǎng)期以來(lái),高校實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度,直接以貨幣資金的實(shí)收實(shí)付來(lái)確認(rèn)收入、費(fèi)用,一直未進(jìn)行成本核算,所涉及到的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷相對(duì)較少且相對(duì)容易。征求意見(jiàn)稿引入了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制,并要求開(kāi)展教育成本核算,這在較大程度上增加了會(huì)計(jì)核算的難度,使會(huì)計(jì)人員面對(duì)更多、更難的判斷任務(wù)。因此,高校會(huì)計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變以往習(xí)慣于照搬、照套制度,或請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)遵照?qǐng)?zhí)行的觀念,更新思維方式,增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的意識(shí)和主動(dòng)性,才能適應(yīng)不斷變化的會(huì)計(jì)工作的需要。

　　2.重視高校財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè),提升會(huì)計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)水平。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是技術(shù)性、實(shí)踐性很強(qiáng)的工作,對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)作出合理而公允的判斷,既要具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)功底,又要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。為此,高校管理當(dāng)局要重視會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè),把財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)納入學(xué)校人才隊(duì)伍建設(shè)的整體規(guī)劃,有計(jì)劃地吸收、培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干,逐步改善財(cái)會(huì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu),絕不能將財(cái)務(wù)部門(mén)當(dāng)成安置引進(jìn)學(xué)術(shù)帶頭人才家屬的“后花園”。財(cái)務(wù)部門(mén)要積極創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織,培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員持續(xù)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)經(jīng)法規(guī)的自覺(jué)性,養(yǎng)成良好的思維習(xí)慣,善于在實(shí)踐中總結(jié)、交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn),以提高分析、判斷、綜合、總結(jié)問(wèn)題的能力。其中,尤其要重視會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育和會(huì)計(jì)崗位輪換工作。通過(guò)后續(xù)教育促使會(huì)計(jì)人員不斷充實(shí)和更新知識(shí),熟悉相關(guān)政策、準(zhǔn)則、制度的基本內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì),掌握會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的制度依據(jù)。會(huì)計(jì)崗位的輪換可促使會(huì)計(jì)人員深入全面地了解業(yè)務(wù)流程,加強(qiáng)綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)訓(xùn)練,在實(shí)踐中提高適應(yīng)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境、進(jìn)行準(zhǔn)確分析判斷的綜合能力。

　　3.加強(qiáng)以誠(chéng)信為基石的職業(yè)道德教育,提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)。征求意見(jiàn)稿擴(kuò)大了高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的范圍、難度及選擇空間,從而也增加了會(huì)計(jì)人員的發(fā)揮空間和主觀任意性,因此,對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)要求也就越高。當(dāng)前,我國(guó)正處在社會(huì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中,社會(huì)道德問(wèn)題嚴(yán)重,高校會(huì)計(jì)人員的思想觀念、思維方式、價(jià)值取向、行為規(guī)范也不可避免地受到?jīng)_擊。而在實(shí)際工作中,高校往往只重視會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)技能的培養(yǎng),對(duì)職業(yè)道德教育重視不夠。這些因素導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)人員缺乏誠(chéng)信意識(shí),不能自覺(jué)抵制各種利益的誘惑,在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)利用職業(yè)判斷之名行謀取局部利益及至個(gè)人利益之實(shí),致使會(huì)計(jì)信息失真,國(guó)家、學(xué)校利益受損。因此,高校應(yīng)把以誠(chéng)信為基石的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育列為會(huì)計(jì)人員的必修課程,注意業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)和職業(yè)道德教育并重,引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員樹(shù)立敢于堅(jiān)持原則的職業(yè)道德風(fēng)尚、客觀公正的工作態(tài)度、敬業(yè)精業(yè)的工作精神,從而為提升會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量奠定更扎實(shí)的職業(yè)道德基礎(chǔ)。

　　(二)完善高校會(huì)計(jì)規(guī)范體系,改進(jìn)高校內(nèi)部管理,為高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供更良好的法規(guī)環(huán)境和高校內(nèi)部環(huán)境

　　1.適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與財(cái)政改革要求,進(jìn)一步完善高校會(huì)計(jì)規(guī)范體系。會(huì)計(jì)規(guī)范體系是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作、約束會(huì)計(jì)行為的一系列法律法規(guī)、準(zhǔn)則制度、道德守則的總稱,包括會(huì)計(jì)法律規(guī)范、會(huì)計(jì)制度規(guī)范、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等。近年來(lái),我國(guó)連續(xù)進(jìn)行了部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付、預(yù)算外資金收支兩條線和國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革。征求意見(jiàn)稿順應(yīng)改革要求,新增、修訂了相關(guān)內(nèi)容。但是,《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位賬務(wù)規(guī)則》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》等直接指導(dǎo)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的制度規(guī)范還未進(jìn)行修訂,客觀上對(duì)提高高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化和財(cái)政改革步伐加快的背景下,為了確保高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的公允性、準(zhǔn)確性,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,有關(guān)部門(mén)應(yīng)借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則的改革經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,結(jié)合高校和其他事業(yè)單位實(shí)際,盡快推行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)規(guī)則及高校財(cái)務(wù)制度等改革,為提升高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量提供更完善的會(huì)計(jì)法規(guī)環(huán)境。

　　2.改進(jìn)高校內(nèi)部管理,完善內(nèi)部控制制度。目前,大多數(shù)高校仍采用行政管理模式進(jìn)行內(nèi)部管理,權(quán)力高度集中于各級(jí)負(fù)責(zé)人。這種管理體制在機(jī)構(gòu)運(yùn)行良好的情況下有助于上下一致,提高效率。然而,它在一定程度上也造成會(huì)計(jì)人員地位卑微,被迫對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)言聽(tīng)計(jì)從,缺乏獨(dú)立判斷的管理空間,會(huì)計(jì)人員的專業(yè)才能得不到有效發(fā)揮。另一方面,我國(guó)高校多是政府興辦的國(guó)有事業(yè)單位,和國(guó)有企業(yè)一樣,由于所有者缺位和監(jiān)督機(jī)制不健全,往往使高校內(nèi)部權(quán)責(zé)不清,監(jiān)管不嚴(yán),存在內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。為此,高校應(yīng)從自身實(shí)際辦學(xué)環(huán)境出發(fā),優(yōu)化管理模式,在制度設(shè)計(jì)中尊重會(huì)計(jì)人員的專業(yè)意見(jiàn),賦予一定的獨(dú)立職業(yè)判斷權(quán)。同時(shí),高校應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般規(guī)律,針對(duì)其內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞,建立健全內(nèi)部控制尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,包括會(huì)計(jì)憑證制度、會(huì)計(jì)賬簿制度、各類資產(chǎn)定期盤(pán)存制度、預(yù)算管理制度、內(nèi)部稽核制度、會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)約束機(jī)制等,用制度引導(dǎo)、規(guī)范、監(jiān)督會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為。這樣,高校通過(guò)管理上的授權(quán)和制度上的制約,可為提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷質(zhì)量提供更良好的內(nèi)部環(huán)境�！�

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