【摘要】 人力資源會(huì)計(jì)作為一種重要的人力資源管理方法,在國外已經(jīng)歷了五個(gè)發(fā)展階段,而在我國卻一直未能應(yīng)用于實(shí)踐。如何打破瓶頸,在實(shí)務(wù)界推行人力資源會(huì)計(jì),已成為亟待解決的問題。文章基于人力資源會(huì)計(jì)困境的視角,通過我國人力資源會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀和困境綜述,進(jìn)而思考我國推行人力資源會(huì)計(jì)的對(duì)策,指出我國應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境建設(shè)、健全相關(guān)制度、充實(shí)工作隊(duì)伍,為人力資源會(huì)計(jì)的推行提供平臺(tái)、保障和支持。

　　【關(guān)鍵詞】 人力資源會(huì)計(jì);困境;思考

　　人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興分支學(xué)科,其理論核心是將人力資源確定為會(huì)計(jì)意義上的資產(chǎn),通過對(duì)人力資源成本和人力資源價(jià)值的計(jì)量、記錄和報(bào)告,來滿足企業(yè)管理者和外部利害關(guān)系人的信息需求。人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生至今已經(jīng)經(jīng)歷了五個(gè)發(fā)展階段,并日益成為一種強(qiáng)有力的人力資源管理方法。我國研究人力資源會(huì)計(jì)問題開始于20世紀(jì)80年代,在經(jīng)歷了短暫的繁榮后卻一直未能應(yīng)用于實(shí)踐。2009年1月10日,“全國第二屆人力資源會(huì)計(jì)理論與方法研討會(huì)”在北京成功召開,重點(diǎn)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用問題進(jìn)行了研究,這表明人力資源會(huì)計(jì)研究十年間已取得了實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。如何打破瓶頸,在實(shí)務(wù)界推行人力資源會(huì)計(jì),已成為亟待解決的問題�；�于此,本文將從人力資源會(huì)計(jì)困境的視角做一些思考,以期能為人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展提供啟示和幫助。

　　一、我國人力資源會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀和困境綜述

　　關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)在我國的研究現(xiàn)狀,朱金鳳、薛惠鋒(2006)歸納出六個(gè)特點(diǎn):一是1999年我國人力資源會(huì)計(jì)研究達(dá)到高峰;二是研究內(nèi)容涉及范圍比較全面,理論基本成型;三是開始應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,研究逐步深入;四是結(jié)合中國實(shí)際的創(chuàng)新性研究較少,研究成果尚欠指導(dǎo)性;五是理論研究較多,實(shí)踐應(yīng)用很少,與國外仍存在巨大差距;六是規(guī)范性研究較多,實(shí)證性研究很少。誠然,對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)理論的科學(xué)性以及能否真正運(yùn)用于實(shí)踐的問題,我國學(xué)術(shù)界和企業(yè)界一直存在著較大的分歧,導(dǎo)致人力資源會(huì)計(jì)陷入了前所未有的發(fā)展困境。對(duì)于這一點(diǎn),理論界也發(fā)表了一些看法。

　　葛家澍、杜興強(qiáng)(2001)指出,將人力資源融入主流會(huì)計(jì)面臨兩個(gè)障礙,一是人力資源難以符合資產(chǎn)的定義,二是不能夠符合成本效益原則,建立一套完善的人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量系統(tǒng)。劉曉梅、閆素梅(2002)從企業(yè)理論、經(jīng)濟(jì)學(xué)的供給與需求以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量三個(gè)角度指出我國當(dāng)時(shí)不宜推行人力資源會(huì)計(jì)。羅勤(2003)則直接對(duì)當(dāng)前人力資源會(huì)計(jì)模式的可行性提出了質(zhì)疑。牛彥秀(2004)、崔東順(2005)將人力資源會(huì)計(jì)難以實(shí)施的原因歸結(jié)為自身理論體系的不完善;向樂樂(2006)在此基礎(chǔ)上增加了外部客觀環(huán)境的制約。劉麗娟、劉彩華、王新鎖(2006)指出我國人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用面臨的困境主要是不能融入現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系、未被納入相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)及企業(yè)缺乏積極性。傅建設(shè)、孫玉甫(2006)反思了現(xiàn)行人力資源會(huì)計(jì)的研究,指出“人力資源會(huì)計(jì)的研究已經(jīng)走到了一個(gè)峭壁的面前,現(xiàn)有的研究均在設(shè)法利用各種工具與技巧攀爬這個(gè)峭壁。而攀爬峭壁不如回過頭來反思一下我們是怎樣走到這個(gè)峭壁面前來的……人力資源與實(shí)物資源相比具有極大的特殊性,將實(shí)物資源會(huì)計(jì)的核算理念和方法簡單搬用是錯(cuò)誤的,必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)對(duì)象選擇的模糊”。吳立梅(2007)認(rèn)為人力資源會(huì)計(jì)面臨的困境主要是人力資源的確認(rèn)計(jì)量問題和列報(bào)問題。王玉梅、張聃(2007)認(rèn)為會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和人力資源會(huì)計(jì)的運(yùn)作成本也是我國推行人力資源會(huì)計(jì)面臨的問題。賴德光(2008)提出了企業(yè)人力資源管理水平以及企業(yè)文化層次的問題。趙海鷹(2008)指出我國推行人力資源會(huì)計(jì)面臨的問題主要是宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約、未被納入相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、人力資源市場不完善、人力資源會(huì)計(jì)實(shí)施的運(yùn)作成本相對(duì)較高以及企業(yè)人力資源投入不足。李林(2009)將推行人力資源會(huì)計(jì)的困難性歸納為三個(gè)方面:一是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)觀念和權(quán)益觀念的根深蒂固;二是人力資源計(jì)量披露的困難性;三是人才交流市場尚不健全。

　　筆者認(rèn)為,我國推行人力資源會(huì)計(jì)面臨的困境主要表現(xiàn)在對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位、人力資源會(huì)計(jì)的理論尚未定型、人力資源會(huì)計(jì)缺少法律制度的保障以及人力資源會(huì)計(jì)的運(yùn)行環(huán)境不成熟四個(gè)方面。

　　人力資源會(huì)計(jì)推行的障礙首先來自于傳統(tǒng)資產(chǎn)觀念對(duì)人力資源會(huì)計(jì)理念的抵觸。中國是一個(gè)趨向于保守的國家,打破傳統(tǒng)觀念,消除抵觸情緒必然會(huì)經(jīng)歷一個(gè)艱難的過程。其次,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代人才至尚的理念沒有落到實(shí)處。絕大部分企業(yè)都承認(rèn)“人力資源是第一資源,公司的職工是最寶貴的財(cái)富”,但是很少有人邁出實(shí)踐這一步。再次,人力資源會(huì)計(jì)的理論尚未定型。三十多年來,我國理論界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究有很多,但確認(rèn)計(jì)量等關(guān)鍵問題至今沒有定論,目前仍有學(xué)者提出質(zhì)疑。從法律制度層面來看,我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法、公司法、企業(yè)法和物權(quán)法中均缺乏相關(guān)的規(guī)定,而且既沒有制定人力資源方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,也沒有成型的人力資源會(huì)計(jì)的相關(guān)制度。最后,我國目前人力資源結(jié)構(gòu)的不平衡、人力資源市場的不完善、社會(huì)文化環(huán)境的缺陷都是制約人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展的重要因素。

　　二、我國推行人力資源會(huì)計(jì)的對(duì)策思考

　　人力資源會(huì)計(jì)對(duì)我國應(yīng)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的挑戰(zhàn)、提升人力資源管理效率、打造企業(yè)核心競爭力具有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。盡快在全國范圍內(nèi)推行人力資源會(huì)計(jì)勢在必行。因此,必須盡快采取適當(dāng)措施打破人力資源會(huì)計(jì)的困境。筆者認(rèn)為,我國應(yīng)從環(huán)境建設(shè)、制度建設(shè)以及隊(duì)伍建設(shè)入手,科學(xué)應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì),充分發(fā)揮人力資源會(huì)計(jì)的作用。

　　(一)加強(qiáng)環(huán)境建設(shè),為人力資源會(huì)計(jì)的推行提供平臺(tái)

　　一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境,不僅能夠?yàn)槿肆�資源會(huì)計(jì)的推行準(zhǔn)備充分的客觀條件,而且還能夠憑借其強(qiáng)大的影響力、鼓舞力和驅(qū)動(dòng)力促進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)作用的充分發(fā)揮,推動(dòng)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展。我國目前已初步具備尊重知識(shí)、尊重人才的良好社會(huì)風(fēng)尚,干部人事制度、戶籍管理制度、社會(huì)保障制度等一系列制度的改革,也為人力資源會(huì)計(jì)的推行打下了一定的基礎(chǔ)。但要真正推行人力資源會(huì)計(jì),還必須加強(qiáng)環(huán)境建設(shè),營造良好氛圍,為人力資源會(huì)計(jì)的推行提供平臺(tái)。

　　1.加快人力資源會(huì)計(jì)的立法工作

　　人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是人力資本理論,它的出現(xiàn)必然對(duì)經(jīng)濟(jì)立法產(chǎn)生一定的影響。建立與之適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律制度,才能有效地推動(dòng)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展。傳統(tǒng)的法律制度總體上是建立在物權(quán)基礎(chǔ)上的,強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)成本的保護(hù),對(duì)人力資本的保護(hù)僅僅局限于基本人權(quán),缺少產(chǎn)權(quán)等法律方面的界定和保護(hù)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)之間的競爭主要表現(xiàn)為以知識(shí)為基礎(chǔ)的創(chuàng)新能力的競爭。人力資源作為知識(shí)及其創(chuàng)新的最重要的載體,對(duì)于提高企業(yè)的未來競爭力,推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有著決定性的作用。因此,我們要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的資本觀念,建立新型法律制度,為人力資源會(huì)計(jì)的推行營造良好的法律環(huán)境。

　　2.加強(qiáng)國際國內(nèi)交流

　　人力資源會(huì)計(jì)是一門新興科學(xué),許多理論上的難題亟待解決,許多方案和設(shè)想急需在實(shí)踐中驗(yàn)證。而我國目前對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究絕大多數(shù)還是單兵作戰(zhàn),有組織的研究很少,在人力上、時(shí)間上都造成了大量的浪費(fèi)。1999年和2009年,中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在北京先后舉行了兩屆“人力資源會(huì)計(jì)理論與方法”專題研討會(huì),在群體研究方面邁出了很好的一步。這對(duì)推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)具有非常重要的意義,希望中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)能定期組織此類交流活動(dòng),從而提高人力資源會(huì)計(jì)的研究效率。

　　除加強(qiáng)國內(nèi)交流外,我國會(huì)計(jì)界應(yīng)投入更多的精力深入考察和研究國外人力資源會(huì)計(jì)。人力資源會(huì)計(jì)在國外的研究要比我國早二十多年,已形成較成熟的理論體系,并開始在實(shí)務(wù)中應(yīng)用。我們應(yīng)積極主動(dòng)與國際上加強(qiáng)交流,通過報(bào)刊雜志、學(xué)術(shù)訪問等多種形式了解國外的研究狀況,從而為最終建立適合我國的人力資源會(huì)計(jì)體系打下基礎(chǔ)。

　　3.加強(qiáng)輿論宣傳

　　從人力資源會(huì)計(jì)在我國研究和應(yīng)用的現(xiàn)狀來看,國家有關(guān)部門對(duì)人力資源信息的披露未作要求,企業(yè)利害關(guān)系人認(rèn)為人力資源會(huì)計(jì)信息無關(guān)緊要,企業(yè)缺乏應(yīng)有的熱情和動(dòng)力,理論界還存在諸多的疑問。因此,當(dāng)務(wù)之急是盡快對(duì)人力資源會(huì)計(jì)理論進(jìn)行深入系統(tǒng)的研究,同時(shí)加大宣傳力度,徹底糾正人們的思想誤區(qū),轉(zhuǎn)變社會(huì)觀念,為人力資源會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用營造良好的輿論環(huán)境。

　　4.完善人力資源市場

　　人力資源會(huì)計(jì)的推行離不開適宜的市場環(huán)境。人力資源市場和社會(huì)保障體系的建立和完善,有利于用人單位與從業(yè)人員的雙向選擇,是實(shí)現(xiàn)人力資源有效流動(dòng)的重要手段和根本保障。我國應(yīng)當(dāng)在發(fā)展完善勞務(wù)市場的基礎(chǔ)上建立企業(yè)家市場,盡快建立并完善人力資源市場體系,引導(dǎo)人才合理流動(dòng),體現(xiàn)人才的市場價(jià)值。

　　(二)健全相關(guān)制度,為人力資源會(huì)計(jì)的推行提供保障

　　理論是基石,制度是保障。完善的制度是人力資源會(huì)計(jì)得以推行的重要保障。影響人力資源會(huì)計(jì)推行的制度主要有會(huì)計(jì)制度、人才管理制度、人力資源評(píng)估和審計(jì)制度。

　　1.進(jìn)一步完善和創(chuàng)新會(huì)計(jì)制度

　　人力資源會(huì)計(jì)引入我國以來,至今既未納入現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度,也未能形成獨(dú)立的會(huì)計(jì)制度。人力資源作為決定知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一資源,一直游離在會(huì)計(jì)制度之外,直接導(dǎo)致人力資源會(huì)計(jì)信息無法對(duì)外披露,顯然是不合理的。我國只有從制度著手,確定人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用的范圍和核算的對(duì)象,明確人力資源如何確認(rèn)和計(jì)量,進(jìn)一步完善和創(chuàng)新我國的會(huì)計(jì)制度,才能使人力資源會(huì)計(jì)做到有法可依。

　　2.徹底改革人才管理體制

　　徹底改革傳統(tǒng)的人才管理體制,健全和完善適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的人才交流市場,優(yōu)化人才流動(dòng)運(yùn)行機(jī)制,最大限度地保持人才自主擇業(yè)和用人單位自主擇人,既是合理配置人力資源必須解決的問題,也是有效推行人力資源會(huì)計(jì)的基本前提。企業(yè)管理者應(yīng)注重人力資源的開發(fā)與管理,積極學(xué)習(xí)和借鑒國外經(jīng)驗(yàn)。一方面向員工提供有吸引力的工資、福利、醫(yī)療、保險(xiǎn)、住房、養(yǎng)老等待遇;一方面又為員工提供進(jìn)修、培訓(xùn)、升職的機(jī)會(huì),為員工創(chuàng)造發(fā)揮潛力的條件。

　　3.嚴(yán)格人力資產(chǎn)評(píng)估的組織工作

　　對(duì)人力資產(chǎn)的評(píng)估是推行人力資源會(huì)計(jì)的先決條件之一。由于人力資產(chǎn)的評(píng)估結(jié)果關(guān)系到企業(yè)的真實(shí)資產(chǎn)狀況,關(guān)系到每位員工分配企業(yè)盈余價(jià)值的基數(shù),這一工作組織的好壞、結(jié)果是否客觀公正直接決定著人力資源會(huì)計(jì)模式的實(shí)施效果。因此,一定要對(duì)人力資源評(píng)估機(jī)構(gòu)嚴(yán)格把關(guān),加強(qiáng)管理,以維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表的統(tǒng)一,保證各企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。

　　在具體評(píng)估人力資產(chǎn)時(shí),不僅要充分考慮勞動(dòng)者的學(xué)歷、資歷、經(jīng)歷、職稱、地區(qū)生活水平等因素,還要考慮勞動(dòng)者的社會(huì)供求關(guān)系、勞動(dòng)能力的大小以及能力結(jié)構(gòu)。一般來說,人力資產(chǎn)評(píng)估要遵循動(dòng)態(tài)性原則、重效果原則、公平原則、專業(yè)原則以及咨詢?cè)瓌t。具體可采用生產(chǎn)函數(shù)法、收益分成法、勞動(dòng)價(jià)值論模型、平均工資法、成本法、崗位職務(wù)法及市場法進(jìn)行評(píng)估。

　　4.開展人力資源審計(jì)

　　人力資源審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)用專門的方法,對(duì)被審計(jì)單位人力資源的開發(fā)、利用和管理以及被審計(jì)單位人力資源信息的公允性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià),以促進(jìn)被審計(jì)單位人力資源運(yùn)營向著低成本、高效率方向發(fā)展的一種活動(dòng)。

　　人力資源審計(jì)的重要內(nèi)容之一是人力資源會(huì)計(jì)信息審計(jì)。檢查人力資產(chǎn)的余額是否正確,人力資產(chǎn)的增減變動(dòng)記錄是否完整,人力資產(chǎn)的估價(jià)和分?jǐn)偸欠裾�確,人力資產(chǎn)是否在會(huì)計(jì)報(bào)表上進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)慕沂竞团��?檢查人力資源作為投資,其作價(jià)是否經(jīng)過有關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估,人力資源權(quán)益的增減變動(dòng)是否完整,人力資源權(quán)益是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)慕沂竞团��?唐建軍、單玉波,2006)。

　　(三)充實(shí)工作隊(duì)伍,為人力資源會(huì)計(jì)的推行提供支持

　　我國要推行人力資源會(huì)計(jì),必須充實(shí)人力資源會(huì)計(jì)理論研究隊(duì)伍,同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍建設(shè)。高素質(zhì)的研究和工作隊(duì)伍將為人力資源會(huì)計(jì)的推行提供最有力的支持。

　　1.進(jìn)一步充實(shí)理論研究隊(duì)伍

　　目前我國對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的理論研究涉及到人力資源會(huì)計(jì)的概念、人力資源會(huì)計(jì)主體、對(duì)象、基本假設(shè)、計(jì)量、核算方法、報(bào)告等多方面內(nèi)容,其中對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的概念、內(nèi)容、基本假設(shè)、目標(biāo)、計(jì)量、核算對(duì)象等問題已基本形成一致意見,但對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量方法、核算標(biāo)準(zhǔn)、核算內(nèi)容及賬戶設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)表等問題仍存在一定的分歧,對(duì)人力資源的分?jǐn)�、�?quán)益的分派以及實(shí)際應(yīng)用等問題更需進(jìn)一步深入研究。因此,當(dāng)務(wù)之急是組織專門的研究機(jī)構(gòu),充實(shí)研究隊(duì)伍,深化對(duì)人力資源相關(guān)問題尤其是應(yīng)用問題的研究,從而為人力資源會(huì)計(jì)的推行奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

　　2.建設(shè)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)專門隊(duì)伍

　　由于人力資源會(huì)計(jì)形成于經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)以及會(huì)計(jì)學(xué)的相互滲透和交叉,其內(nèi)容涉及到經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)、心理學(xué)等多學(xué)科知識(shí),對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求較高。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比,人力資源會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、核算、報(bào)告等方面的工作更為復(fù)雜,技術(shù)要求更高。會(huì)計(jì)人員必須不斷加強(qiáng)理論學(xué)習(xí),不斷積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),才能適應(yīng)人力資源會(huì)計(jì)相關(guān)工作。隨著信息化和我國經(jīng)濟(jì)的國際化,會(huì)計(jì)人員還需要掌握信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及國際人力資源會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的理論、方法、制度、規(guī)定等內(nèi)容以及對(duì)外交流的語言工具。因此,我國要推行人力資源會(huì)計(jì),必須大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員隊(duì)伍建設(shè),努力打造集精深的專業(yè)知識(shí)以及廣博的基礎(chǔ)知識(shí)于一身的高素質(zhì)、復(fù)合型人才。

　　綜上所述,我國要推行人力資源會(huì)計(jì),必須正視目前所處的困境。應(yīng)在加強(qiáng)環(huán)境建設(shè)、制度建設(shè)及隊(duì)伍建設(shè)的基礎(chǔ)上,實(shí)事求是,轉(zhuǎn)換思維,跳出人力資源會(huì)計(jì)研究的怪圈,盡快打破理論上的瓶頸。同時(shí),因時(shí)制宜、因地制宜,從披露人力資源會(huì)計(jì)信息入手,選擇一些試點(diǎn)單位,在實(shí)踐中驗(yàn)證一些方案和設(shè)想,循序漸進(jìn)地推行人力資源會(huì)計(jì),努力發(fā)揮人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)有的作用�！緟⒖嘉墨I(xiàn)】

　　[1] 朱金鳳,薛惠鋒.我國人力資源會(huì)計(jì)研究進(jìn)展和現(xiàn)狀揭示[J].生產(chǎn)力研究,2006(5).

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　　[11] 王玉梅,張聃. 淺談人力資源會(huì)計(jì)在我國的推行[J].商場現(xiàn)代化,2007(3).

　　[12] 賴德光.淺析企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用探討[J].現(xiàn)代商業(yè),2008(35).

　　[13] 趙海鷹.知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代推行人力資源會(huì)計(jì)的探討[J].會(huì)計(jì)之友,2008(4).

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　　[15] 唐建軍,單玉波.淺析對(duì)人力資源管理審計(jì)的幾點(diǎn)思考[J].北方經(jīng)濟(jì),2006(3).