經(jīng)濟責(zé)任審計是以領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財政財務(wù)收支為基礎(chǔ)，通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟指標(biāo)完成情況、重大經(jīng)營決策情況、執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)情況以及個人遵守廉政紀律情況等方面的審查考核，來正確判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否具有從事經(jīng)濟工作所必需的政治素質(zhì)和決策水平，評價領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確履行其經(jīng)濟職責(zé)，是否嚴格執(zhí)行國家的有關(guān)財經(jīng)法規(guī)。經(jīng)濟責(zé)任審計是黨和國家為加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，防止和治理貪污腐敗，促進廉政建設(shè)而采取的重要措施。

　　1999年以來我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作得到了較快發(fā)展，但與其他審計相比較，經(jīng)濟責(zé)任審計起步較晚、政策性強、要求高、難度大，又是社會各界關(guān)注的焦點和熱點，加之審計環(huán)境復(fù)雜等原因，使得經(jīng)濟責(zé)任工作仍然存在較大的不確定性和審計風(fēng)險。

　　一、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險

　　審計風(fēng)險通常是指實施審計后因做出錯誤審計結(jié)論和表達錯誤意見，從而導(dǎo)致審計組織和審計人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟損失的可能性。隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化，審計風(fēng)險已成為經(jīng)濟責(zé)任審計一個無法回避的問題。經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險指審計人員在實施審計后表達責(zé)任人應(yīng)當(dāng)負有的主管責(zé)任和直接責(zé)任、表達與事實真相或經(jīng)濟責(zé)任不相符合的審計評價和結(jié)論，造成被審計人和有關(guān)方面損失的可能性。由于審計結(jié)論的不實和對被審計人員責(zé)任評價不恰當(dāng)，可能帶來以下幾方面的審計風(fēng)險：

　　(一)導(dǎo)致黨和政府用人不當(dāng)。按照前面提到的黨和國家的有關(guān)制度規(guī)定，經(jīng)濟責(zé)任審計報告是領(lǐng)導(dǎo)干部任免處理的重要參考依據(jù)之一。如果審計結(jié)論失真，對被審計責(zé)任人的責(zé)任評價不當(dāng)，如果根據(jù)審計結(jié)果進行干部任免和使用，就會造成黨和政府用人失誤，不僅會給黨和人民的事業(yè)帶來損失，而且會直接影響黨和政府的形象。

　　(二)傷害干部的積極性，姑息偷懶瀆職，縱容違法犯罪。如果審計報告失實，對責(zé)任人評價不當(dāng)，使得勤奮廉潔、切實履行責(zé)任的干部沒有得到應(yīng)有的肯定和獎勵，而偷懶、瀆職之人卻可以蒙混過關(guān)，甚至可以得到獎賞，結(jié)果會挫傷好干部的積極性，而助長了偷懶、瀆職的風(fēng)氣。如果審計中忽略了大案線索，致使責(zé)任人任期內(nèi)的嚴重違法違紀問題沒有被發(fā)現(xiàn)，違法犯罪分子得以逃脫甚至得到重用，會客觀上造成縱容違法犯罪的結(jié)果。

　　(三)影響審計機關(guān)的威信和形象。客觀、公正是審計執(zhí)法最基本的準則，在社會的廣泛關(guān)注下，如果審計機關(guān)出具了不實的審計報告，必將直接影響審計機關(guān)的威信和形象，使審計機關(guān)不但會失去群眾的信任，而且會失去黨和政府的信賴與支持，從長遠看會直接影響審計事業(yè)的發(fā)展。因此，實施經(jīng)濟責(zé)任審計，必須努力防范和降低風(fēng)險，才能更好地發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督和參謀作用。

　　二、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的控制與防范

　　為了有效控制與降低經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，應(yīng)從主客兩方面入手，凈化審計環(huán)境，從源頭上預(yù)防審計風(fēng)險：主觀上要強化審計過程管理，最大限度避免審計風(fēng)險。

　　(一)治理審計環(huán)境，預(yù)防審計風(fēng)險

　　1、治理法律環(huán)境，使審計有法可依。法律環(huán)境是審計環(huán)境的基礎(chǔ)，要凈化審計環(huán)境必須治理法律環(huán)境，必須修改、補充、完善有關(guān)法律、法規(guī)，理順各相關(guān)法律、法規(guī)的關(guān)系，克服審計中無法可依或有法難依的問題。要不斷制定完善經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則，一方面從法律上明確審計人員執(zhí)法的權(quán)限，加強審計工作法制化規(guī)范化建設(shè)，減少審計工作和審計判斷的隨意性。另一方面從法律上明確被審計單位和被審計人員應(yīng)提供完整、真實資料，協(xié)助審計人員審查的義務(wù)，明確阻礙審計、違規(guī)造假的法律責(zé)任。同時要加大執(zhí)法力度，做到有法必依，違法必究，充分發(fā)揮法律的威懾作用。只要創(chuàng)造出良好的法律環(huán)境，審計風(fēng)險才能得到有效控制。

　　2、理順審計管理體制，強化審計獨立性。獨立性是客觀公正地執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計的前提，獨立性包括形式上的獨立性和實質(zhì)上的獨立性，形式上的獨立性要求審計人員與被審計單位或被審計人員沒有直接的利害關(guān)系，若有利害關(guān)系時，要實行回避制度。實質(zhì)上的獨立性是指審計人員在執(zhí)行審查、進行判斷與評價時保持獨立性，做到審查與判斷不受他人干擾。為了強化審計獨立性，必須逐步理順我國的審計管理體制，克服現(xiàn)有體制存在的問題，要在法規(guī)上限制黨政干部對經(jīng)濟責(zé)任審計的干預(yù)和阻撓。同時，要不斷提高審計人員政治素質(zhì)與職業(yè)道德，努力做到實質(zhì)上的獨立，客觀公正地開展審計工作。

　　3、改善社會環(huán)境，爭取社會各界的理解和支持。社會各界的理解和支持能夠有效推動經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展，主管部門應(yīng)積極向社會宣傳審計機關(guān)和審計人員在經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)負的責(zé)任，使社會各界對審計有正確理解和認識，使社會各界認識到：審計不是萬能的，經(jīng)濟責(zé)任審計必須要有被審計單位和有關(guān)人員的積極配合才能有效執(zhí)行。在被審計人員與有關(guān)人員共同串謀，且手法高明的情況下，不能期望審計能發(fā)現(xiàn)和解決所有的問題，審計人員只能嚴格按照審計程序進行審核取證，調(diào)查分析，從而做出客觀公正的評價。另外，為了降低審計風(fēng)險，落實責(zé)任，主管部門應(yīng)確保經(jīng)濟責(zé)任審計在責(zé)任人離任前執(zhí)行，離任者應(yīng)在原崗位接受審計并積極配合審計工作的開展，對于審計查出的問題，應(yīng)在離任前妥善處理和解決。只有得到社會各界，尤其是黨政領(lǐng)導(dǎo)和被審計單位的理解和支持，審計人員才能更好地執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計，有效地降低審計風(fēng)險。

　　(二)加強審計工作管理，避免審計風(fēng)險

　　1、強化政策觀念，依法開展審計。經(jīng)濟責(zé)任審計政策性強，要防范審計風(fēng)險，必須強化政策觀念，依法開展審計。一是嚴格審計權(quán)限。經(jīng)濟責(zé)任審計要由人事部門和紀檢監(jiān)察機關(guān)委托，審計人員要恪守審計權(quán)限，嚴格按委托書開展審計。二是明確經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍。干部任職期間應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任可能是多方面的，經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍僅限于經(jīng)濟活動，評價內(nèi)容也僅限于其經(jīng)濟活動中應(yīng)負的主管責(zé)任和直接責(zé)任。審計要做到既不越位，也不缺位，不重不漏。三是依法取證、客觀定性與評價。審查的方法是多樣的，審計人員應(yīng)充分利用法律賦予的權(quán)力進行審查取證。對問題的定性和對責(zé)任人的評價，要以事實為依據(jù)，要以法律法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定作標(biāo)準，切忌主觀性和隨意性。四是依法使用審計結(jié)果。審計結(jié)果的運用也不能有隨意性，要擺正審計工作在干部考核管理中的位置，做到“參謀而不決策，盡職而不越位”。總之，真正做到依法審計是防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的必要手段。

　　2、突出審計重點，嚴格程序。一是在審計內(nèi)容上要緊緊圍繞委托書的要求以及群眾意見大、反映強烈的問題。重點抓住被審計人員應(yīng)負的主管責(zé)任和直接責(zé)任展開審計，對重大問題及重要情況進行重點審計。為審好重點，要在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，周密部署，統(tǒng)籌安排，集中力量打殲滅戰(zhàn)。注意利用被審計單位已有的預(yù)算執(zhí)行審計或財務(wù)審計的結(jié)果。準確地抓住重點并查深查透，就可以保證審計質(zhì)量。二是嚴格執(zhí)行必要的審計程序。不能強調(diào)時間緊、任務(wù)重就簡

　　化審計程序。在審計的準備階段應(yīng)評估審計單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，預(yù)計可接受的審計風(fēng)險。符合性測試階段可以增加向組織人事部門了解被審計單位班子情況的程序。實施實質(zhì)性測試時，要嚴格對照國家有關(guān)的法規(guī)，認真核實被審計單位會計資料和其他有關(guān)資料的完整性和真實性，經(jīng)濟活動的合法性和效益性。還可以增加群眾評議程序， 以實現(xiàn)職工民主監(jiān)督與審計監(jiān)督的結(jié)合，抵御審計風(fēng)險。對重大和疑難問題堅持集體研究處理。三是建立和健全經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量檢查制度。重視審計工作底稿的復(fù)核，堅持三級復(fù)核制度。通過復(fù)核，一方面可以促進審計人員認真對待經(jīng)濟責(zé)任審計的每一個環(huán)節(jié)，另一方面可以通過逐層把關(guān)，多重控制，將風(fēng)險控制在可接受的范圍之內(nèi)。在健全審計質(zhì)量檢查制度的同時，應(yīng)實行審計質(zhì)量責(zé)任追究制度，從另一方面控制、防范審計風(fēng)險。

　　3、客觀評價，謹慎作好審計結(jié)論。一是評價要遵循客觀公正原則。要逐步完善評價的標(biāo)準和指標(biāo)體系，評價要有根有據(jù)。對問題要結(jié)合客觀條件進行分析，要善于透過現(xiàn)象抓住本質(zhì)。決不能單從表象論功過、斷是非，要注意有無潛虧和短期行為。審計結(jié)論不能讓投機者占便宜，讓改革者吃虧。審計報告不用感情色彩濃的詞語，要實事求是。二是評價要注意謹慎性原則。審什么就評什么，要有針對性。審計證據(jù)不足或不太清楚的事項不做評價，超出審計范圍的事項不予評價。評價的措辭要恰當(dāng)，有分寸。三是評價要注意責(zé)權(quán)分清原則。對所發(fā)出的問題，要分析問題產(chǎn)生的主、客觀原因，該由誰負責(zé)任，使有問題的人跑不了，沒問題的人不冤枉。對被審計責(zé)任人應(yīng)負的責(zé)任，要分清是主管責(zé)任還是間接責(zé)任。四是評價可采用對比方法。在評價中進行分析對比，把實際數(shù)與計劃或預(yù)算數(shù)比較，與同級或同行業(yè)的平均水平比較，與歷史水平比較等等。通過對比的方法進行評價，可在一定程度上降低審計風(fēng)險。

　　4、區(qū)分責(zé)任，轉(zhuǎn)化風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及詢廣，當(dāng)審計風(fēng)險的產(chǎn)生涉及到審計以外的其他部門時，應(yīng)注意區(qū)分責(zé)任，讓其他部門或個人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。比如，要求被審計單位財務(wù)部門就所提供的會計資料做出“承諾”，讓他們承擔(dān)資料真實性、完整性的會計責(zé)任；審計中遇到審計人員不熟悉的專業(yè)難題時，可以請專家出具意見書；對審計評價有疑義時，可以民主評議表作為佐證；審計中發(fā)現(xiàn)違法違紀的蛛絲馬跡時，要及時請紀檢監(jiān)察部門介入等等。總之，審計人員在經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)注意運用風(fēng)險轉(zhuǎn)移的方法，學(xué)會自我保護，最大限度的避免審計風(fēng)險。