政府投資項目審計是集管理、績效、經(jīng)營、效益等多方面內(nèi)容為一體的綜合性審計，既涉及財務(wù)管理，又涉及工程建設(shè)管理；既審查工程建設(shè)項目資金的來源運作，對財務(wù)核算、會計基礎(chǔ)工作的真實性、合規(guī)性作出評價，又要對工程建設(shè)過程進(jìn)行審計，查找工程建設(shè)項目各個管理流程的銜接部位、缺失部位、薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見及建議并作出評價。傳統(tǒng)的政府投資項目竣工決算審計，是事后審計，已經(jīng)暴露出了明顯的先天不足。針對建設(shè)項目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多以及審計力量不足等特點，按照提前介入、全程跟蹤、突出重點的審計思路，根據(jù)不同的建設(shè)時期，確定不同的審計工作重點，采取適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，全過程跟蹤審計把建設(shè)項目審計工作做在項目開始之時，貫穿于可行性研究、立項、設(shè)計、施工、竣工決算等建設(shè)全過程，已成為今后政府投資項目審計的發(fā)展方向。要改變以往傳統(tǒng)的審計方法，前移政府投資項目效益審計監(jiān)督關(guān)口，變事后審計為事前、事中和事后審計相結(jié)合；要解決審計機(jī)關(guān)人員緊缺與審計任務(wù)重的矛盾，就要求審計機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變審計方式、方法，充分利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，開展計算機(jī)審計，實現(xiàn)審計信息化。

　　一、政府投資審計項目數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析方法

　?。ㄒ唬?shù)據(jù)采集。政府投資審計項目的特點是包含種類眾多的可審計信息。由于政府投資項目的特殊性，政府投資項目涉及工程管理檔案，基本建設(shè)程序和基本建設(shè)會計信息。除在常規(guī)審計中，需要對有關(guān)被審計單位的會計電算化數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，還要收集工程管理檔案的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。而這些管理檔案的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，往往才是審計的真正重點。

　　隨著信息化的發(fā)展，承擔(dān)政府投資項目的建設(shè)單位越來越多地開始使用計算機(jī)整理工程檔案。比如，批準(zhǔn)的初步設(shè)計概算和工程決算的對比表，包含合同名稱、編號、簽訂時間、合同金額和付款進(jìn)度情況的合同臺賬，投標(biāo)、招標(biāo)、評標(biāo)記錄和發(fā)放中標(biāo)通知書的臺賬，單項工程結(jié)束后對單項工程進(jìn)行財務(wù)決算的決算說明和決算報表，社會中介機(jī)構(gòu)對決算報表進(jìn)行審核的審核報表等。這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不是以數(shù)據(jù)庫的形式存在，而是以EXCEL表格或者文本文檔的形式存放。但是，對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，其意義在某種程度上甚至超過了對財務(wù)數(shù)據(jù)審計的意義。

　　因此，政府投資項目需要采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)時，通常采用兩種辦法。針對財務(wù)數(shù)據(jù)，利用AO審計軟件，必要時數(shù)據(jù)采集的機(jī)器上安裝SOL SERVER軟件或其他要求必須安裝相應(yīng)后臺數(shù)據(jù)庫同款軟件才能采集閱讀的數(shù)據(jù)庫軟件，如ORACLE等。承擔(dān)政府投資項目的建設(shè)單位，多為大型企業(yè)，信息化程度較高，使用的財務(wù)軟件也多為市場已經(jīng)成熟的常規(guī)財務(wù)軟件，隨著AO系統(tǒng)的日臻完善，可以轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的接口也越來越全面，采集財務(wù)數(shù)據(jù)的困難不會太大。對財務(wù)數(shù)據(jù)采集的要求，是真實性。

　　但是針對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，首先要求審計人員懂得政府投資審計流程，對所需求的材料十分清晰，才能對被審計單位提出相應(yīng)的要求，避免被審計單位以審計人員未提出要求為由隱瞞相關(guān)資料。要想完全采集這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，首先要找對能掌握相關(guān)資料的被審計人員。在基建項目中，基建財務(wù)人員掌握基建財務(wù)賬，而全套工程檔案數(shù)據(jù)則掌握在技術(shù)經(jīng)濟(jì)人員手中。在管理完善的建設(shè)單位，有專門的合同管理機(jī)構(gòu)，參與招投標(biāo)的機(jī)構(gòu)，以及物資供應(yīng)部門。而總攬這些業(yè)務(wù)流程的部門，往往是負(fù)責(zé)招標(biāo)、評標(biāo)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)部門。收集全套業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的重點在找對相應(yīng)人員。對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集要求，是完整性。

　　（二）數(shù)據(jù)分析。數(shù)據(jù)采集之后，審計人員要做的工作就是數(shù)據(jù)分析。對于被審計單位的數(shù)據(jù)分析，常規(guī)審計中通常采取先分析財務(wù)信息系統(tǒng)的做法。結(jié)合自身投資審計工作的經(jīng)驗，筆者認(rèn)為，在投資審計中，應(yīng)先對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

　　固定資產(chǎn)投資項目有嚴(yán)格的審批程序和建設(shè)程序，與之對應(yīng)的就是嚴(yán)格的工程檔案。與工程檔案匹配的便是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。例如，初步概算與決算對比表，這是建設(shè)單位在日常工作中必須做的數(shù)據(jù)報表，以便于建設(shè)單位造價控制分析，所有審計人員獲取的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，某種程度上甚至可以簡化審計工作，通過其對比分析結(jié)果，了解造價過高或者過低的原因。如果決算超過概算，則要分析超概算的原因，以及超概算后是否重新報請相關(guān)單位重新審批初步設(shè)計；如決算過低，則了解是否概算虛增，是否在工程中為過度節(jié)約造價而采用了劣質(zhì)的材料或施工單位，是否省略了監(jiān)理費用，是否加大了建設(shè)成本等。又如，對合同臺賬的分析，可以發(fā)現(xiàn)物資采購的乙方單位是不是頻繁出現(xiàn)。利用ECXEL表格的篩選功能，會很輕松地對比出，工程的施工單位、監(jiān)理單位、物資供應(yīng)單位有那些，這些單位承攬了建設(shè)單位多少資金的合同額，是否頻繁承攬合同。結(jié)合紙質(zhì)的工程檔案或招投標(biāo)臺賬，也可了解上述這些合同是否進(jìn)行了招投標(biāo)，是否為建設(shè)單位的關(guān)聯(lián)方交易單位。只有對這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后，才會快速地確定審計重點，更可以起到事半功倍的作用。

　　此外，利用成熟的辦公自動化軟件、AO系統(tǒng)或者微軟公司的辦公軟件，計算機(jī)技術(shù)掌握不太熟練的審計人員也可以輕松地對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。比如，針對相應(yīng)的政府投資項目，在建設(shè)階段，建設(shè)單位一定會根據(jù)相應(yīng)的預(yù)算和概算法規(guī)或編制規(guī)則進(jìn)行有關(guān)項目的取費。審計人員可以利用EXCEL表格或AO軟件，將相應(yīng)單項工程的概算、取費比率輸入表格，根據(jù)規(guī)定設(shè)定簡單的公式，求出上述費用的應(yīng)該取費金額，對比實際發(fā)生的費用，檢測建設(shè)單位是否虛增了費用。

　　政府投資項目的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通常不會采用數(shù)據(jù)庫形式存在，而是采用辦公軟件的方式存放，所以增加了人為修改數(shù)據(jù)的可能性。對此，審計人員應(yīng)該在獲取相應(yīng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的同時，也獲取紙質(zhì)的工程檔案。這些工程檔案相當(dāng)于財務(wù)數(shù)據(jù)對應(yīng)的會計原始憑證、記賬憑證，審計人員可以根據(jù)這些憑證來確定數(shù)據(jù)的真實性和完整性。

　　對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析之后，要對相應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。在政府投資審計項目中，筆者認(rèn)為，審計重點應(yīng)該是對待攤費用的數(shù)據(jù)分析。在基建項目中，建設(shè)安裝工程費用和設(shè)備購置費用通常按照簽訂的合同發(fā)生，而待攤費用則有較大的靈活性，有些不符合規(guī)定發(fā)生的費用會進(jìn)入待攤費用，從而加大工程建設(shè)成本。因此，對待攤費用進(jìn)行分析，可以了解投資分?jǐn)偟暮侠硇砸约百M用發(fā)生的真實性。

　　二、政府投資審計的取證匯總技術(shù)方法

　　在政府投資審計項目中，審計取證工作結(jié)束后，要利用AO審計系統(tǒng)進(jìn)行取證匯總。首先，進(jìn)行分類。政府投資審計項目中，基建工程多會分為多個單項工程，有時多個單項工程中發(fā)現(xiàn)的問題具有共性。因此，審計人員要對已經(jīng)落實的問題進(jìn)行分類，如招投標(biāo)問題、項目取費問題、金額不同、時間不一致等，以便多個取證形成一個審計底稿。其次，要找到相應(yīng)問題所違反的法律法規(guī)，在AO審計軟件的法規(guī)庫中，根據(jù)檢索目錄，尋找有關(guān)問題涉及到的法律法規(guī)或相應(yīng)的行業(yè)規(guī)定等。在尋找法規(guī)中，要注重實效性，即有關(guān)法規(guī)制訂的時間是否與問題發(fā)生的時間一致。如果不注重細(xì)節(jié)，則問題無法落實。最后，要根據(jù)實施方案對問題進(jìn)行排序，以便最終形成審計報告。

　　三、政府投資項目計算機(jī)審計的質(zhì)量控制方法

　　質(zhì)量是審計工作的生命線。政府投資審計跟其他的審計項目一樣，也需要嚴(yán)格的質(zhì)量控制辦法。

　?。ㄒ唬娀嘤?xùn)，不斷推進(jìn)審計隊伍建設(shè)。一是要加強計算機(jī)審計的學(xué)習(xí)，加強計算機(jī)審計骨干培訓(xùn)和計算機(jī)審計高級人才的培養(yǎng)相結(jié)合，打造一支素質(zhì)較高、梯次健全、適應(yīng)計算機(jī)環(huán)境下審計工作要求的審計干部隊伍。二是要注重專兼結(jié)合、學(xué)用結(jié)合。既要將精通計算機(jī)的審計人員合理調(diào)配到各個重點項目，改變過去單純依靠計算機(jī)專業(yè)人員大包大攬的做法；又要積極引導(dǎo)其將所學(xué)的計算機(jī)知識與審計業(yè)務(wù)有效結(jié)合，使其放手在審計中活學(xué)活用，真正體會到計算機(jī)給審計工作所帶來的好處和效率，從而提高計算機(jī)審計水平。

　　（二）完善計算機(jī)審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則。我國目前有關(guān)計算機(jī)審計的規(guī)范也大多是原則性的，應(yīng)在原有的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立一系列與新情況相適應(yīng)的、新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。一是要堅持在審計實踐的基礎(chǔ)上，研究制定計算機(jī)審計的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，逐步建立和完善適應(yīng)信息化要求的審計業(yè)務(wù)操作管理標(biāo)準(zhǔn)和計算機(jī)審計制度體系。二是要在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時考慮我國國情，側(cè)重于對計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價，對審計人員應(yīng)具備的資格、計算機(jī)審計過程、相關(guān)的審計技術(shù)、證據(jù)收集等方面作出規(guī)范，否則無法適應(yīng)新形勢的需要。

　　（三）加快審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫建設(shè)。建立審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫可以使審計機(jī)構(gòu)更有效地利用審計資料，完成審計任務(wù)。審計人員可以利用審計數(shù)據(jù)庫隨時檢索、查詢、調(diào)閱有關(guān)審計管理的歷史資料、歷年的審計報告和審計工作底稿，國家有關(guān)法規(guī)、規(guī)章和制度，獨立審計準(zhǔn)則和有關(guān)審計規(guī)定，企業(yè)的內(nèi)部控制制度等。建立審計數(shù)據(jù)庫能避免重復(fù)勞動，極大地提高審計質(zhì)量和效率。

　　（四）切實改善審計技術(shù)手段和方法。推進(jìn)計算機(jī)技術(shù)在審計實務(wù)中的運用，實踐是關(guān)鍵。審計機(jī)關(guān)在強化人員培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)要求凡具備開展計算機(jī)審計條件的項目，都必須實施計算機(jī)審計，使計算機(jī)審計技術(shù)在審計機(jī)關(guān)提高審計質(zhì)量的過程中切實發(fā)揮積極作用。另外，還應(yīng)通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使審計人員盡快熟練掌握重要性水平確定和審計風(fēng)險評估等先進(jìn)審計技術(shù)方法，強調(diào)通過對內(nèi)部控制制度的調(diào)查、測試和評價，確定審計檢查的重點和檢查的深度、廣度，實現(xiàn)傳統(tǒng)審計技術(shù)與現(xiàn)代審計技術(shù)的結(jié)合，使以賬項基礎(chǔ)審計為主的審計方法逐步轉(zhuǎn)向制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?