政府投資項目審計是集管理、績效、經(jīng)營、效益等多方面內(nèi)容為一體的綜合性審計，既涉及財務(wù)管理，又涉及工程建設(shè)管理；既審查工程建設(shè)項目資金的來源運作，對財務(wù)核算、會計基礎(chǔ)工作的真實性、合規(guī)性作出評價，又要對工程建設(shè)過程進行審計，查找工程建設(shè)項目各個管理流程的銜接部位、缺失部位、薄弱環(huán)節(jié)，提出改進意見及建議并作出評價。傳統(tǒng)的政府投資項目竣工決算審計，是事后審計，已經(jīng)暴露出了明顯的先天不足。針對建設(shè)項目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多以及審計力量不足等特點，按照提前介入、全程跟蹤、突出重點的審計思路，根據(jù)不同的建設(shè)時期，確定不同的審計工作重點，采取適當?shù)膶徲嫹椒?，全過程跟蹤審計把建設(shè)項目審計工作做在項目開始之時，貫穿于可行性研究、立項、設(shè)計、施工、竣工決算等建設(shè)全過程，已成為今后政府投資項目審計的發(fā)展方向。要改變以往傳統(tǒng)的審計方法，前移政府投資項目效益審計監(jiān)督關(guān)口，變事后審計為事前、事中和事后審計相結(jié)合；要解決審計機關(guān)人員緊缺與審計任務(wù)重的矛盾，就要求審計機關(guān)轉(zhuǎn)變審計方式、方法，充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，開展計算機審計，實現(xiàn)審計信息化。

　　一、政府投資審計項目數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析方法

　?。ㄒ唬?shù)據(jù)采集。政府投資審計項目的特點是包含種類眾多的可審計信息。由于政府投資項目的特殊性，政府投資項目涉及工程管理檔案，基本建設(shè)程序和基本建設(shè)會計信息。除在常規(guī)審計中，需要對有關(guān)被審計單位的會計電算化數(shù)據(jù)進行采集，還要收集工程管理檔案的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。而這些管理檔案的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，往往才是審計的真正重點。

　　隨著信息化的發(fā)展，承擔政府投資項目的建設(shè)單位越來越多地開始使用計算機整理工程檔案。比如，批準的初步設(shè)計概算和工程決算的對比表，包含合同名稱、編號、簽訂時間、合同金額和付款進度情況的合同臺賬，投標、招標、評標記錄和發(fā)放中標通知書的臺賬，單項工程結(jié)束后對單項工程進行財務(wù)決算的決算說明和決算報表，社會中介機構(gòu)對決算報表進行審核的審核報表等。這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不是以數(shù)據(jù)庫的形式存在，而是以EXCEL表格或者文本文檔的形式存放。但是，對這些數(shù)據(jù)進行審計，其意義在某種程度上甚至超過了對財務(wù)數(shù)據(jù)審計的意義。

　　因此，政府投資項目需要采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)時，通常采用兩種辦法。針對財務(wù)數(shù)據(jù)，利用AO審計軟件，必要時數(shù)據(jù)采集的機器上安裝SOL SERVER軟件或其他要求必須安裝相應(yīng)后臺數(shù)據(jù)庫同款軟件才能采集閱讀的數(shù)據(jù)庫軟件，如ORACLE等。承擔政府投資項目的建設(shè)單位，多為大型企業(yè)，信息化程度較高，使用的財務(wù)軟件也多為市場已經(jīng)成熟的常規(guī)財務(wù)軟件，隨著AO系統(tǒng)的日臻完善，可以轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的接口也越來越全面，采集財務(wù)數(shù)據(jù)的困難不會太大。對財務(wù)數(shù)據(jù)采集的要求，是真實性。

　　但是針對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，首先要求審計人員懂得政府投資審計流程，對所需求的材料十分清晰，才能對被審計單位提出相應(yīng)的要求，避免被審計單位以審計人員未提出要求為由隱瞞相關(guān)資料。要想完全采集這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，首先要找對能掌握相關(guān)資料的被審計人員。在基建項目中，基建財務(wù)人員掌握基建財務(wù)賬，而全套工程檔案數(shù)據(jù)則掌握在技術(shù)經(jīng)濟人員手中。在管理完善的建設(shè)單位，有專門的合同管理機構(gòu)，參與招投標的機構(gòu)，以及物資供應(yīng)部門。而總攬這些業(yè)務(wù)流程的部門，往往是負責招標、評標的技術(shù)經(jīng)濟部門。收集全套業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的重點在找對相應(yīng)人員。對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集要求，是完整性。

　　（二）數(shù)據(jù)分析。數(shù)據(jù)采集之后，審計人員要做的工作就是數(shù)據(jù)分析。對于被審計單位的數(shù)據(jù)分析，常規(guī)審計中通常采取先分析財務(wù)信息系統(tǒng)的做法。結(jié)合自身投資審計工作的經(jīng)驗，筆者認為，在投資審計中，應(yīng)先對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析。

　　固定資產(chǎn)投資項目有嚴格的審批程序和建設(shè)程序，與之對應(yīng)的就是嚴格的工程檔案。與工程檔案匹配的便是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。例如，初步概算與決算對比表，這是建設(shè)單位在日常工作中必須做的數(shù)據(jù)報表，以便于建設(shè)單位造價控制分析，所有審計人員獲取的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，某種程度上甚至可以簡化審計工作，通過其對比分析結(jié)果，了解造價過高或者過低的原因。如果決算超過概算，則要分析超概算的原因，以及超概算后是否重新報請相關(guān)單位重新審批初步設(shè)計；如決算過低，則了解是否概算虛增，是否在工程中為過度節(jié)約造價而采用了劣質(zhì)的材料或施工單位，是否省略了監(jiān)理費用，是否加大了建設(shè)成本等。又如，對合同臺賬的分析，可以發(fā)現(xiàn)物資采購的乙方單位是不是頻繁出現(xiàn)。利用ECXEL表格的篩選功能，會很輕松地對比出，工程的施工單位、監(jiān)理單位、物資供應(yīng)單位有那些，這些單位承攬了建設(shè)單位多少資金的合同額，是否頻繁承攬合同。結(jié)合紙質(zhì)的工程檔案或招投標臺賬，也可了解上述這些合同是否進行了招投標，是否為建設(shè)單位的關(guān)聯(lián)方交易單位。只有對這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析后，才會快速地確定審計重點，更可以起到事半功倍的作用。

　　此外，利用成熟的辦公自動化軟件、AO系統(tǒng)或者微軟公司的辦公軟件，計算機技術(shù)掌握不太熟練的審計人員也可以輕松地對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析。比如，針對相應(yīng)的政府投資項目，在建設(shè)階段，建設(shè)單位一定會根據(jù)相應(yīng)的預(yù)算和概算法規(guī)或編制規(guī)則進行有關(guān)項目的取費。審計人員可以利用EXCEL表格或AO軟件，將相應(yīng)單項工程的概算、取費比率輸入表格，根據(jù)規(guī)定設(shè)定簡單的公式，求出上述費用的應(yīng)該取費金額，對比實際發(fā)生的費用，檢測建設(shè)單位是否虛增了費用。

　　政府投資項目的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通常不會采用數(shù)據(jù)庫形式存在，而是采用辦公軟件的方式存放，所以增加了人為修改數(shù)據(jù)的可能性。對此，審計人員應(yīng)該在獲取相應(yīng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的同時，也獲取紙質(zhì)的工程檔案。這些工程檔案相當于財務(wù)數(shù)據(jù)對應(yīng)的會計原始憑證、記賬憑證，審計人員可以根據(jù)這些憑證來確定數(shù)據(jù)的真實性和完整性。

　　對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析之后，要對相應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)分析。在政府投資審計項目中，筆者認為，審計重點應(yīng)該是對待攤費用的數(shù)據(jù)分析。在基建項目中，建設(shè)安裝工程費用和設(shè)備購置費用通常按照簽訂的合同發(fā)生，而待攤費用則有較大的靈活性，有些不符合規(guī)定發(fā)生的費用會進入待攤費用，從而加大工程建設(shè)成本。因此，對待攤費用進行分析，可以了解投資分攤的合理性以及費用發(fā)生的真實性。

　　二、政府投資審計的取證匯總技術(shù)方法

　　在政府投資審計項目中，審計取證工作結(jié)束后，要利用AO審計系統(tǒng)進行取證匯總。首先，進行分類。政府投資審計項目中，基建工程多會分為多個單項工程，有時多個單項工程中發(fā)現(xiàn)的問題具有共性。因此，審計人員要對已經(jīng)落實的問題進行分類，如招投標問題、項目取費問題、金額不同、時間不一致等，以便多個取證形成一個審計底稿。其次，要找到相應(yīng)問題所違反的法律法規(guī)，在AO審計軟件的法規(guī)庫中，根據(jù)檢索目錄，尋找有關(guān)問題涉及到的法律法規(guī)或相應(yīng)的行業(yè)規(guī)定等。在尋找法規(guī)中，要注重實效性，即有關(guān)法規(guī)制訂的時間是否與問題發(fā)生的時間一致。如果不注重細節(jié)，則問題無法落實。最后，要根據(jù)實施方案對問題進行排序，以便最終形成審計報告。

　　三、政府投資項目計算機審計的質(zhì)量控制方法

　　質(zhì)量是審計工作的生命線。政府投資審計跟其他的審計項目一樣，也需要嚴格的質(zhì)量控制辦法。

　?。ㄒ唬娀嘤?，不斷推進審計隊伍建設(shè)。一是要加強計算機審計的學習，加強計算機審計骨干培訓和計算機審計高級人才的培養(yǎng)相結(jié)合，打造一支素質(zhì)較高、梯次健全、適應(yīng)計算機環(huán)境下審計工作要求的審計干部隊伍。二是要注重專兼結(jié)合、學用結(jié)合。既要將精通計算機的審計人員合理調(diào)配到各個重點項目，改變過去單純依靠計算機專業(yè)人員大包大攬的做法；又要積極引導其將所學的計算機知識與審計業(yè)務(wù)有效結(jié)合，使其放手在審計中活學活用，真正體會到計算機給審計工作所帶來的好處和效率，從而提高計算機審計水平。

　?。ǘ┩晟朴嬎銠C審計標準與準則。我國目前有關(guān)計算機審計的規(guī)范也大多是原則性的，應(yīng)在原有的審計標準和準則的基礎(chǔ)上，建立一系列與新情況相適應(yīng)的、新的審計標準和準則。一是要堅持在審計實踐的基礎(chǔ)上，研究制定計算機審計的標準與規(guī)范，逐步建立和完善適應(yīng)信息化要求的審計業(yè)務(wù)操作管理標準和計算機審計制度體系。二是要在制定標準和準則時考慮我國國情，側(cè)重于對計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價，對審計人員應(yīng)具備的資格、計算機審計過程、相關(guān)的審計技術(shù)、證據(jù)收集等方面作出規(guī)范，否則無法適應(yīng)新形勢的需要。

　?。ㄈ┘涌鞂徲嫽A(chǔ)數(shù)據(jù)庫建設(shè)。建立審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫可以使審計機構(gòu)更有效地利用審計資料，完成審計任務(wù)。審計人員可以利用審計數(shù)據(jù)庫隨時檢索、查詢、調(diào)閱有關(guān)審計管理的歷史資料、歷年的審計報告和審計工作底稿，國家有關(guān)法規(guī)、規(guī)章和制度，獨立審計準則和有關(guān)審計規(guī)定，企業(yè)的內(nèi)部控制制度等。建立審計數(shù)據(jù)庫能避免重復(fù)勞動，極大地提高審計質(zhì)量和效率。

　?。ㄋ模┣袑嵏纳茖徲嫾夹g(shù)手段和方法。推進計算機技術(shù)在審計實務(wù)中的運用，實踐是關(guān)鍵。審計機關(guān)在強化人員培訓的基礎(chǔ)上，應(yīng)要求凡具備開展計算機審計條件的項目，都必須實施計算機審計，使計算機審計技術(shù)在審計機關(guān)提高審計質(zhì)量的過程中切實發(fā)揮積極作用。另外，還應(yīng)通過學習培訓，使審計人員盡快熟練掌握重要性水平確定和審計風險評估等先進審計技術(shù)方法，強調(diào)通過對內(nèi)部控制制度的調(diào)查、測試和評價，確定審計檢查的重點和檢查的深度、廣度，實現(xiàn)傳統(tǒng)審計技術(shù)與現(xiàn)代審計技術(shù)的結(jié)合，使以賬項基礎(chǔ)審計為主的審計方法逐步轉(zhuǎn)向制度基礎(chǔ)審計和風險導向?qū)徲嫛?