摘 要：會計信息的真實可靠是會計工作成敗的關(guān)鍵，而當前會計工作秩序混亂，虛假會計信息屢禁不止，會計造假普遍，嚴重危及會計工作的生命。本文擬就上市公司會計造假的現(xiàn)狀、成因及防范與治理做一探討。

　　關(guān)鍵詞：會計造假；上市公司會計信息造假；防范與治理

　　一、會計信息造假相關(guān)概念

　　會計信息造假是指會計活動中行為人違反國家法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，采取欺詐手段在會計財務(wù)中進行弄虛作假，偽造編造會計事項，提供虛假會計信息，從而為小團體或個人謀取私利的違法犯罪行為。

　　會計造假不僅導(dǎo)致了會計信息失真，經(jīng)營業(yè)績虛假，財務(wù)狀況不實，而且造成了國有資產(chǎn)的大量流失，銀行貸款沉淀，企業(yè)積累與債權(quán)人利益受損，削弱了國家財經(jīng)法規(guī)的權(quán)威，嚴重干擾了國家的宏觀管理，干擾了社會主義市場經(jīng)濟秩序，為行賄受賄、權(quán)錢交易、挪用貪污打開了方便之門，嚴重敗壞了社會風(fēng)氣，危及會計工作的生命。

　　二、上市公司存在會計信息造假的環(huán)境

　?。ㄒ唬┥鲜泄敬嬖谶M行會計造假的條件

　　1. 公司治理結(jié)構(gòu)缺陷。我國大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制或由國家和國家授權(quán)投資的機構(gòu)投資興建而來，加之《證券法》中關(guān)于企業(yè)改制過程中其國有凈資產(chǎn)的折股比例不得低于65%的規(guī)定，使得大部分上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)出國有股一股獨大。而國家關(guān)于國家股和法人股不允許上市流通的規(guī)定，更從制度上確保了國有股的絕對優(yōu)勢地位。

　　2. 上市公司會計準則制度不完善。我國的會計準則基本上是參照美國會計準則的制度模式，采用的是原則導(dǎo)向型。原則導(dǎo)向型的特點是各項會計準則的規(guī)范是粗線條的，具體操作要借助于職業(yè)判斷。這就在客觀上為企業(yè)操縱利潤提供了一定的空間。

　　3. 中小股東對虛假信息的麻木。目前我國證券市場投機氛圍濃重，投資者主要依靠證券市場的股票差價來獲得收益，很少有投資者去關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營情況、發(fā)展前景以及企業(yè)的財務(wù)狀況和會計信息質(zhì)量的高低。即使某只股票的假賬曝光導(dǎo)致股價大跌，中小投資者也大都自認倒霉。

　　（二）上市公司會計造假的動機

　　1. 企業(yè)自身利益的驅(qū)動。我國證券法規(guī)定，發(fā)行和上市股的公司必須具備連續(xù)贏利的經(jīng)營業(yè)績。由于這些規(guī)定，不符合條件的公司要想獲得配股資格以及面臨ST或PT的公司就不得不通過各種手法對企業(yè)財務(wù)報告進行處理，已達到其向資本市場“圈錢”提高公司股票價格并從中牟利以及扭虧為盈去掉ST或PT帽子的目的。

　　2. 會計信息失真的政治動機。改革開放以來，黨中央、國務(wù)院就把經(jīng)濟建設(shè)作為全黨、全國人民的中心工作，經(jīng)濟發(fā)展指標已成為評價個人政績的主要指標。雖然我們正進行建設(shè)政企界分離的現(xiàn)代企業(yè)制度，但依然有部分國企的經(jīng)營者和政府部門有著藕斷絲連的關(guān)系。

　　由于上市公司會計信息造假的危害是災(zāi)難性的，其危及到會計信息固有作用的發(fā)揮，以及對整個社會行業(yè)誠信的懷疑，威脅到證券市場的有效運行和整個社會資源的合理配置。因此我們應(yīng)加強對上市公司會計信息造假的防范與治理。

　　三、上市公司會計信息造假的方式

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟交易陷阱

　　我國的某些企業(yè)主要是通過構(gòu)造各種實質(zhì)上虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來設(shè)置報告陷阱，設(shè)計缺乏實質(zhì)內(nèi)容的交易，并讓交易“真實”地發(fā)生，實現(xiàn)報告粉飾、規(guī)避會計規(guī)范的約束，達到期望的目的。最典型的例子是股份公司為了公司股票上市需要，或為了影響股票的市價，公司管理業(yè)績評價或籌資方便等目的，往往設(shè)置財務(wù)報告陷阱，弄虛作假、披露不真實的財務(wù)報告信息，創(chuàng)造財務(wù)報告“收視率”欺騙投資者。

　?。ǘ┏Ｒ?guī)會計處理陷阱

　　目前主要包括上市公司過早記錄收入、夸大收入的實際數(shù)字、編造產(chǎn)生收入的交易的收入陷阱；利用資產(chǎn)計價而使企業(yè)“資產(chǎn)虛胖”，是讓企業(yè)虛增利潤的一個司空見慣的手段的資產(chǎn)計價陷阱；由于非經(jīng)常性損益帶來的收益是暫時的具有一次性和偶發(fā)性特點的非經(jīng)常性損益陷阱。

　　四、防范與治理會計造假的建議

　?。ㄒ唬┽槍ι鲜泄敬嬖谠旒贄l件，建立健全會計法律法規(guī)體系，使之符合市場經(jīng)濟的要求

　　完善會計法律、法規(guī)體系，補充、完善會計準則和會計制度?？茖W(xué)、完善的會計法律、法規(guī)、制度準則，是防范遏制會計造假的重要手段。近年來，我國制訂、修訂并頒發(fā)了數(shù)十項法律、法規(guī)、條例等，改變了無法可依的狀況，但還應(yīng)及時制訂出與之配套的實施細則，進一步明確違反《會計法》的處罰標準，使會計法規(guī)具有可操作性，從而完善以《會計法》為中心的會計法規(guī)體系，使各項會計工作有法可依。

　?。ǘ┽槍ι鲜泄緯嬙旒賱訖C，完善分配獎勵機制

　　建立完善科學(xué)的考核標準和分配獎勵機制。財務(wù)造假不僅有財務(wù)人員的原因，也有業(yè)績評價體系不完善的原因。應(yīng)盡快建立一整套符合企業(yè)實際、能夠客觀地評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)真實業(yè)績的評價體系，改變以往只重視考察數(shù)字結(jié)果，而不重視過程的做法，還要將考核的結(jié)果與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的升遷、獎勵相結(jié)合，換言之，必須將會計信息的真實與否與企業(yè)負責人的獎勵、考核、任命相結(jié)合，才能進一步細化和落實誠信的原則，從源頭上杜絕會計造假行為。

　?。ㄈ┟魑髽I(yè)產(chǎn)權(quán)，建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度

　　一方面迅速建立起國有資產(chǎn)管理、監(jiān)督和運營機制，使產(chǎn)權(quán)責任明晰化，確保國有資產(chǎn)保值增值；另一方面，應(yīng)推進深化企業(yè)改革的步伐，建立產(chǎn)權(quán)明晰，責任明確，政企分開，管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，讓企業(yè)成為享有民事權(quán)利，承擔民事責任的法人主體，在市場經(jīng)濟環(huán)境中自主經(jīng)營，自負盈虧，照章納稅，對出資者承擔資產(chǎn)保值增值的責任，順應(yīng)市場經(jīng)濟規(guī)律的發(fā)展，按規(guī)范的程序和方法處理經(jīng)濟利益關(guān)系。

　　（四）改善審計體系，強化審計監(jiān)督

　　1. 強化國家審計監(jiān)督。根據(jù)我國當前財政、審計、稅務(wù)等監(jiān)督部門的實際情況，應(yīng)盡快建立和完善會計、審計法制體系，明確各監(jiān)督機構(gòu)職責和權(quán)限，協(xié)調(diào)好財政、審計、稅務(wù)等各監(jiān)督部門的工作，既要增加審計監(jiān)督的覆蓋面，又要避免不必要的重復(fù)審計，這樣不僅有利于發(fā)揮政府部門的監(jiān)督職能，而且也有利于減輕企業(yè)負擔。

　　2. 完善約束機制，加強企業(yè)內(nèi)部審計。一方面，健全企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督機制，實行民主理財，保證會計法規(guī)的貫徹落實。另一方面，對企業(yè)內(nèi)部審計人員加強培訓(xùn)和提高，使其能依法辦事，盡職盡責。

　　遏制財務(wù)會計造假是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。它是會計工作有序運行的必要手段，也是不斷提高會計信息質(zhì)量的保證，最終達到杜絕財務(wù)會計造假現(xiàn)象的發(fā)生。