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現(xiàn)金流量表的編制方法主要是針對經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的編制而言的。編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種,一種是直接法,另一種是間接法。
所謂直接法,即通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總括分類反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時,有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的資料可以從企業(yè)會計記錄直接獲得,也可以在利潤表中營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)費用等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,通過調(diào)整與經(jīng)營活動各項目有關(guān)的增減變動,即通過調(diào)整以下項目獲得:
第一,本期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項目的變動;
第二,固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金支出項目;
第三,不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的其他項目。
具體運用直接法時,又有工作底稿法和直接計算法兩種。
所謂間接法,即通過將企業(yè)非現(xiàn)金交易、過去或者未來經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入或支出的遞延或應(yīng)計項目,以及與投資或籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費用項目對凈損益的影響進(jìn)行調(diào)整來反映企業(yè)經(jīng)營活動所形成的現(xiàn)金流量。間接法以利潤表上的凈利潤為起點,通過調(diào)整某些相關(guān)項目后得出經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。這些需要調(diào)整的項目可以分為三類:
第一類:計入凈利潤但對經(jīng)營活動無關(guān)的收益或損失,如處理固定資產(chǎn)收益、投資損失等;
第二類:影響凈利潤但與現(xiàn)金收支無關(guān)的項目,如固定資產(chǎn)折舊、計提預(yù)提費用等;
第三類:與凈利潤無關(guān)但與現(xiàn)金有關(guān)的項目,如購買存貨、支付前欠貨款、收到押金等。
直接法的主要優(yōu)點是顯示了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的各項目流入流出的具體內(nèi)容,與間接法相比較,它更能全面地反映企業(yè)一定時期的現(xiàn)金收支全貌,其所提供的信息有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量,有助于揭示企業(yè)的償債能力、投資能力和支付股利的能力。間接法的優(yōu)點是通過對企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金凈流量的差異的揭示,有助于分析影響現(xiàn)金流量的原因,進(jìn)而從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。所以,我國頒布的《企業(yè)會計制度》一方面要求企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量表,另一方面又要求在現(xiàn)金流量表“補(bǔ)充資料”中提供按間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息,從而兼顧了兩種方法的優(yōu)點。
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