委托加工材料、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位，如為一般納稅人，應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票，分別注明加工、修理修配的成本和稅額，接受勞務(wù)的單位即可據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。

　　按所發(fā)材料的實(shí)際成本與支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)之和，借記“原材料”等；按應(yīng)稅勞務(wù)加工費(fèi)的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；按所發(fā)材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)之和，貸記“委托加工物資”。

　　［例］天華廠委托東方廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料16000元，支付加工費(fèi)3600元和增值稅稅額612元。支付往返運(yùn)雜費(fèi)380元，其中運(yùn)費(fèi)300元，應(yīng)計(jì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額21元（300×7%）。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　發(fā)出材料時(shí)：

　　借：委托加工物資　　16000
　　　　貸：原材料　     　16000

　　支付加工費(fèi)和增值稅稅額時(shí)：

　　借：委托加工物資　                      　3600
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　612
　　　　貸：銀行存款　                         　4212

　　用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

　　借：委托加工物資　                      　359
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　21
　　　　貸：銀行存款　　                          380

　　結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時(shí)：

　　借：包裝物——木箱　　19959
　　　　貸：委托加工物資　　19959

　　如果以上提供加工勞務(wù)的單位是小規(guī)模納稅人，應(yīng)通過稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票。假設(shè)東方廠對該筆加工業(yè)務(wù)收取加工費(fèi)3000元，稅務(wù)所代開的增值稅專用發(fā)票列明：價(jià)款2830元［3000÷（1＋6%）］，稅額170元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　支付加工費(fèi)時(shí)：

　　借：委托加工物資　                      　2830
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　170
　　　　貸：銀行存款                         　　3000

　　其余賬務(wù)處理同上。

　　如果提供加工勞務(wù)的單位是小規(guī)模納稅人而不能由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票，則接受應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)雖為一般納稅人，也不能享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在這種情況下，只能開具普通發(fā)票并列示全部應(yīng)付或?qū)嵏督痤~。

　　承上例，如果東方廠為小規(guī)模納稅人而不能由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　支付加工費(fèi)時(shí)：

　　借：委托加工物資　　3000
　　　　貸：銀行存款   　　3000

　　其余賬務(wù)處理同上。

　　企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；按增值稅專用發(fā)票記載的加工、修理、修配費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等。

　　［例］大海廠4月份修理機(jī)器，從對方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費(fèi)為1000元，增值稅稅額為170元（1000×17%）；另外，修理勞資科使用的電腦，普通發(fā)票上注明的修理費(fèi)為500元。上述修理支出均通過銀行存款支付。作會(huì)計(jì)分錄如下：支付機(jī)器修理費(fèi)及增值稅款時(shí)：

　　借：制造費(fèi)用　　                           1000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　170
　　　　貸：銀行存款　                          　1170

　　支付電腦修理費(fèi)時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用　　500
　　　　貸：銀行存款　　500

　　［例］永盛集團(tuán)運(yùn)輸隊(duì)是專門為本廠產(chǎn)品銷售送貨上門并收取運(yùn)輸費(fèi)的統(tǒng)一核算單位（混合銷售），會(huì)計(jì)賬上運(yùn)輸業(yè)務(wù)設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”

　　進(jìn)行核算。10月份運(yùn)輸隊(duì)送來購買汽車配件的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款3000元，稅額510元（3000×17%），以現(xiàn)金支付。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出——汽車配件　          　3000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　510
　　　　貸：現(xiàn)金　                            　3510

　　承上例，向石油公司購買汽油，取得增值稅專用發(fā)票，計(jì)價(jià)款10000元，稅額1700元（10000×17%），以銀行支票付訖。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出——汽車汽油           　　10000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　1700
　　　　貸：銀行存款　　                          11700