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1.收料與付款同時(shí)進(jìn)行。
企業(yè)外購(gòu)材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)并支付貨款或開具并承兌商業(yè)匯票,同時(shí)也收到銷貨方開出的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。這時(shí),應(yīng)按材料的實(shí)際成本,借記“原材料”;按應(yīng)預(yù)交或墊支的增值稅,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”;按材料的實(shí)際成本和增值稅額之和,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”。
[例] 天華工廠購(gòu)入甲材料4000公斤,6元/公斤,代墊運(yùn)雜費(fèi)2800元(其中運(yùn)輸發(fā)票上列明的運(yùn)費(fèi)為2000元),增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4080元(4000×6×17%),已開出銀行承兌匯票,材料驗(yàn)收入庫(kù)。運(yùn)費(fèi)允許抵扣的稅額為140元(2000×7%)。作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:原材料——甲材料 26660
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4220
貸:應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票 30880
[例] 天華工廠向本市某工廠購(gòu)進(jìn)乙材料3000公斤,5元/公斤,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2550元(3000×5×17%),材料入庫(kù),發(fā)票收到并開出轉(zhuǎn)賬支票支付。作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:原材料——乙材料 15000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2550
貸:銀行存款 17550
2.發(fā)票結(jié)算憑證已到,貨款已經(jīng)支付,但材料尚未收到。
發(fā)生時(shí)應(yīng)依據(jù)有關(guān)發(fā)票,借記“在途材料”、“應(yīng)交稅金”,貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”等;在途材料入庫(kù)后,借記“原材料”,貸記“在途材料”。
[例] 天華工廠6月6日收到銀行轉(zhuǎn)來的購(gòu)買光明工廠丙材料的“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票,數(shù)量為5000公斤,11元/公斤,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為9350元(5000×11×17%),代墊運(yùn)雜費(fèi)為650元,其中運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額為500元,應(yīng)抵扣的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額為35元(500×7%)。采用驗(yàn)單付款。驗(yàn)收付款后作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:在途材料——光明工廠 55615
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 9385
貸:銀行存款 65000
按現(xiàn)行稅法規(guī)定,工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物并驗(yàn)收入庫(kù)后,增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額才能申報(bào)抵扣。企業(yè)提前抵扣,如被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn),除了應(yīng)作轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理外,還在該張“抵扣聯(lián)”上注明,今后永遠(yuǎn)不得抵扣。因此,6月6日購(gòu)貨的“進(jìn)項(xiàng)稅額”不符合抵扣條件。若作上述會(huì)計(jì)處理,容易與符合抵扣條件的購(gòu)貨混淆。為了確認(rèn)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,企業(yè)可增設(shè)“待扣稅金”賬戶。仍依上例,作會(huì)計(jì)分錄如下:
企業(yè)在付款時(shí):
借:在途材料——光明工廠 55615
待扣稅金——增值稅 9385
貸:銀行存款 65000
材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí):
借:原材料——丙材料 55600
貸:在途材料——光明工廠 55600
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 9385
貸:待扣稅金——增值稅 9385
3.預(yù)付材料款。
因采購(gòu)業(yè)務(wù)尚未成立,企業(yè)還未取得材料的所有權(quán),企業(yè)在按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時(shí),借記“預(yù)付賬款”,貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等;當(dāng)企業(yè)收到所購(gòu)材料并驗(yàn)收入庫(kù)后,依增值稅專用發(fā)票所列金額,借記“原材料”、“應(yīng)交稅金”,貸記“預(yù)付賬款”,同時(shí)補(bǔ)付或收回剩余或退回的貨款。
[例] 新華工廠開出轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付本市某單位購(gòu)買甲材料貨款30000元。作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:預(yù)付賬款——××單位 30000
貸:銀行存款 30000
預(yù)付貨款購(gòu)買的甲材料7600公斤,已收到并驗(yàn)收入庫(kù),發(fā)票所列價(jià)款為35000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5950元(35000×17%),開出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付余款10950元。作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:預(yù)付賬款——××單位 10950
貸:銀行存款 10950
借:原材料——甲材料 35000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5950
貸:預(yù)付賬款——××單位 40950
4.國(guó)外進(jìn)口原材料。
從國(guó)外購(gòu)進(jìn)原材料,也應(yīng)依法繳納增值稅,應(yīng)根據(jù)海關(guān)開具的“完稅憑證”記賬。
其計(jì)稅依據(jù)是:海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格,加上關(guān)稅、消費(fèi)稅(如果屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物)。其計(jì)算公式如下:進(jìn)項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×稅率[例] 天華廠從國(guó)外進(jìn)口一批材料(材料已驗(yàn)收入庫(kù)),海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為1000000元,應(yīng)納關(guān)稅150000元,消費(fèi)稅50000元。
增值稅計(jì)算如下:
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(1000000+150000+50000)×17%=204000(元)
作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:原材料 1200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 204000
貸:銀行存款 1404000
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