一些企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳后往往忽視賬務(wù)調(diào)整工作，存在成本費(fèi)用的支出多計(jì)或少計(jì)，或用其他方式人為地虛列利潤(rùn)等現(xiàn)象，增加或減少下年度或以后年度利潤(rùn)，使得已作納稅處理的已稅利潤(rùn)在以后年度又出現(xiàn)繼續(xù)征稅的情況，增加企業(yè)不必要的負(fù)擔(dān)；另外，多提的短期借款利息，下年度如沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用也會(huì)增加利潤(rùn)，造成所得稅重復(fù)計(jì)征，還會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和反映的會(huì)計(jì)信息失真。本文結(jié)合實(shí)際工作進(jìn)行一些探討。
一、調(diào)增調(diào)減利潤(rùn)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
如某企業(yè)2000年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表利潤(rùn)總額為600000元，所得稅為198000元。調(diào)增當(dāng)年度利潤(rùn)190000元，其中年終多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本48000元，多提短期借款利息86000元，固定資產(chǎn)清理凈收益19000元未轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，職工福利支出37000元直接在管理費(fèi)用中列支。調(diào)減利潤(rùn)101000元，其中少攤待攤費(fèi)用12000元，少提福利費(fèi)9000元，補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅38000元，生產(chǎn)費(fèi)用誤計(jì)在建工程32000元，少提折舊10000元。其他還有企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債利息收入20000元，滯納金2000元，被沒(méi)收財(cái)產(chǎn)損失20000元，工資總額超支23000元，贊助費(fèi)支出20000元，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額60000元。
1.少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用，調(diào)增利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理
借：生產(chǎn)成本 48000
預(yù)提費(fèi)用 86000
固定資產(chǎn)清理 19000
應(yīng)付福利費(fèi) 37000
貸：以前年度損益調(diào)整 190000
2.多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用調(diào)減利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理
借：以前年度損益調(diào)整 101000
貸：待攤費(fèi)用 12000
應(yīng)付福利費(fèi) 9000
應(yīng)交稅金——營(yíng)業(yè)稅 38000
在建工程 32000
累計(jì)折舊 10000
二、永久性或時(shí)間性差額的納稅調(diào)整
按照會(huì)計(jì)方法計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算的納稅所得（或虧損）之間存在著內(nèi)容和時(shí)間的差異，由此導(dǎo)致的永久性或時(shí)間性差額都應(yīng)作納稅調(diào)整。上例中，國(guó)債利息收入、滯納金、被沒(méi)收財(cái)產(chǎn)損失、工資超支、贊助費(fèi)支出都屬永久性差異，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額屬時(shí)間性差異，由此兩種差異引起的納稅調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時(shí)，將調(diào)整的差異額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)合并后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，只作納稅調(diào)整，而在賬務(wù)上不作調(diào)整。
三、企業(yè)虛報(bào)虧損的賬務(wù)調(diào)整
國(guó)稅總局國(guó)稅發(fā)[1996]162號(hào)文件規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)在申報(bào)虧損的企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多申報(bào)虧損，可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。對(duì)此，除調(diào)減其虧損外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)33％的法定稅率，計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，并視情節(jié)，根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
如某企業(yè)2000年末“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶借方余額140萬(wàn)元，企業(yè)申報(bào)虧損也為140萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)檢查發(fā)現(xiàn)：（1）若企業(yè)少計(jì)收入40萬(wàn)元存入小金庫(kù)中，稅務(wù)部門(mén)的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損，處以視同所偷稅款13.2萬(wàn)元（40萬(wàn)元×33％）一倍的罰款。（2）若超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資未作納稅調(diào)整150萬(wàn)元，扣除賬面虧損140萬(wàn)元，實(shí)為盈利10萬(wàn)元，處理結(jié)果是企業(yè)補(bǔ)繳所得稅，并處視同所偷稅款49.5萬(wàn)元（150萬(wàn)元×33％）一倍的罰款。
企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：
1.調(diào)減虧損后仍為虧損
�。�1）調(diào)減虧損
借：銀行存款 400000
貸：以前年度損益調(diào)整 400000
�。�2）交納罰款
借：營(yíng)業(yè)外支出——稅收罰款 132000
貸：銀行存款 132000
2.調(diào)減虧損后為盈利
由于工資超支屬永久性差異，不需作賬務(wù)調(diào)整，但該盈利實(shí)為應(yīng)納所得額，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅3.3萬(wàn)元，罰款49.5萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下：
（1）補(bǔ)繳所得稅
借：所得稅 33000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33000
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33000
貸：銀行存款 33000
�。�2）交納罰款
借：營(yíng)業(yè)外支出-稅收罰款 495000
貸：銀行存款 495000