傳統(tǒng)模式下的預(yù)算編制是“重果輕因”。整個預(yù)算的編制思路沒有跳出財務(wù)思維和視野，精力和關(guān)注的焦點大都集中在預(yù)算的財務(wù)結(jié)果上，沒有真正實現(xiàn)預(yù)算的價值。
傳統(tǒng)模式下的預(yù)算編制是“重果輕因”。在編制預(yù)算的過程中大家都處于一種習(xí)慣性的思維，都在圍繞預(yù)算結(jié)果進行討價還價，尤其是太過看重歷史財務(wù)數(shù)據(jù)。整個預(yù)算的編制思路沒有跳出財務(wù)思維和視野，精力和關(guān)注的焦點大都集中在預(yù)算的財務(wù)結(jié)果上，沒有真正實現(xiàn)預(yù)算的價值。
企業(yè)高管CFO 應(yīng)該具備戰(zhàn)略眼光、商業(yè)意識和前瞻性的思維，跳出傳統(tǒng)的純財務(wù)視野，運用邏輯性強的因果分析模式準確地定位企業(yè)預(yù)算的方向和目標，細節(jié)分析到位、運籌企業(yè)資源、平衡各業(yè)務(wù)間的均衡發(fā)展，有重點地確保和支持新業(yè)務(wù)增長點，降低企業(yè)決策風(fēng)險，提升企業(yè)的綜合競爭力，確保企業(yè)在市場競爭中處于領(lǐng)先地位，實現(xiàn)企業(yè)價值。
一、預(yù)算編制的意識和新理念
1. 企業(yè)預(yù)算的編制思路同財務(wù)核算有著本質(zhì)的差異
編制企業(yè)預(yù)算同財務(wù)核算是兩種不同的思維模式和方式，本文使用“因果模式”，區(qū)分和定義預(yù)算同財務(wù)核算之間的差別（見表1）。
2. 企業(yè)預(yù)算的編制要關(guān)注內(nèi)外部因素
預(yù)算做為企業(yè)管理者實施有效內(nèi)部管理和控制的手段之一，也是管理會計中重要的核心工作內(nèi)容。但是，企業(yè)預(yù)算比一般意義上對單一產(chǎn)品或投資項目實施預(yù)算目標控制和監(jiān)督要復(fù)雜的多。主要表現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營活動是在動態(tài)環(huán)境下不斷變化的過程，更重要的一點是企業(yè)業(yè)務(wù)活動和結(jié)果受太多外部因素的影響。傳統(tǒng)方式編制企業(yè)預(yù)算不太重視外部因素，更多的是比照歷史財務(wù)數(shù)據(jù)，這在一定程度上制約和限制了預(yù)算的編制，是被動機械地圍繞“數(shù)據(jù)——數(shù)據(jù)”之間進行。采用“算數(shù)模式”計算的預(yù)算在消耗有限的時間資源后，往往不能對結(jié)果進行客觀、理性的分析；尤其是企業(yè)身處在動態(tài)下的商業(yè)環(huán)境中不能靈活、務(wù)實地應(yīng)對內(nèi)外部變化，是傳統(tǒng)預(yù)算低效率、高耗時、缺乏創(chuàng)造性價值的原因所在。
企業(yè)今天所面臨的是由多種競爭因素組成的比以往任何時期都復(fù)雜和激烈的商業(yè)環(huán)境，產(chǎn)品的生命周期縮短、新產(chǎn)品和服務(wù)投放市場更頻繁、競爭手段更趨多樣化，尤其是客戶對產(chǎn)品和服務(wù)的需求更體現(xiàn)出個性化和差別化的特征。
在快速變化的市場環(huán)境下，企業(yè)管理層要先從內(nèi)外部因素入手分析所處產(chǎn)業(yè)的商業(yè)規(guī)律和主要變化因素，分析和評估這些外因?qū)ζ髽I(yè)未來業(yè)務(wù)發(fā)展和主營業(yè)務(wù)的影響和變化趨勢，為預(yù)算的量化結(jié)果提供必要和充分的理由，也為創(chuàng)造性地解決方案提供決策依據(jù)，這也是企業(yè)財務(wù)決策者CFO在籌劃企業(yè)預(yù)算時必須要考慮的�？陀^、理性地分析業(yè)務(wù)的商業(yè)規(guī)律和主要外因有助于CFO 提升對業(yè)務(wù)的敏感性和決策能力，尤其是對非財務(wù)信息的分析和評估。
3. 編制預(yù)算為管理層提供更廣闊的空間來運籌和規(guī)劃企業(yè)資源
目前中國本土CFO普遍存在預(yù)算思維和意識相對模式化，編制預(yù)算時習(xí)慣性地使用財務(wù)思維，沒有從“純財務(wù)視角”中跳出來，從大財務(wù)視覺 （業(yè)務(wù)層、流程、市場、客戶等多層面全方位的企業(yè)空間）出發(fā)全面分析影響業(yè)務(wù)結(jié)果的內(nèi)外因素，平衡和運籌企業(yè)資源，實現(xiàn)企業(yè)的商業(yè)和社會價值。筆者在本刊2006年4月號的文章中將財務(wù)定位為，“財是所有有形和無形的企業(yè)資源；務(wù)是實現(xiàn)和消耗資源過程中發(fā)生的所有業(yè)務(wù)，”財務(wù)管理的核心是管理企業(yè)資源和業(yè)務(wù)。預(yù)算為管理層提供了一個更廣闊的空間運籌企業(yè)資源，再造有價值的流程，實現(xiàn)企業(yè)資源的合理流向。
如今，企業(yè)資源呈現(xiàn)出多元化、無形化、差異化和個性化特征，這其中無形的企業(yè)資源越發(fā)突出，例如銷售渠道、客戶資源和品牌等。以往企業(yè)預(yù)算更多的是關(guān)注有形資源的投資和消耗，而今天企業(yè)在無形資產(chǎn)或企業(yè)軟競爭力的打造上會比以往投入更多。
針對有形和無形資源的預(yù)算管理和控制監(jiān)督，需要企業(yè)高管要有前瞻性的視角、宏觀性的思維、全局性運籌和操控企業(yè)資源。企業(yè)高管需要借助預(yù)算這一管理手段和控制工具也是將實現(xiàn)的企業(yè)目標和獲取更有價值的企業(yè)資源進行更充分和理性的量化，通過系統(tǒng)地定量分析企業(yè)資源的利用效率以及轉(zhuǎn)化的企業(yè)和社會價值，為決策層提供更有針對性的市場戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)手段提供客觀依據(jù)。
4. 重新定位預(yù)算
預(yù)算的功能不能簡單定義為只是財務(wù)控制。企業(yè)預(yù)算的編制不是簡單意義上的數(shù)字計算，對于通常意義下定義預(yù)算是起到財務(wù)控制的作用，這只是從數(shù)據(jù)層面反應(yīng)預(yù)算的結(jié)果。任何數(shù)字和量化的結(jié)果都是對業(yè)務(wù)行為和有形的市場現(xiàn)象進行可量化評估和定性的描述�？刂浦皇且环N管理手段而不是最終的管理目的，更不能為了控制而單純地控制預(yù)算支出。在尊重商業(yè)規(guī)律和產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品特點的前提下，企業(yè)管理層要對企業(yè)預(yù)算進行合理定位。
如何合理定位預(yù)算呢？
企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、產(chǎn)品周期和投資方向、競爭優(yōu)勢和策略等都將會影響和決定企業(yè)預(yù)算的定位類型，而傳統(tǒng)預(yù)算編制不太考慮和定位企業(yè)預(yù)算。本文對預(yù)算的定位是圍繞這一時期內(nèi)企業(yè)的核心戰(zhàn)略、經(jīng)營方針和目標，集中企業(yè)資源和預(yù)算資源為企業(yè)戰(zhàn)略的實施提供預(yù)算保障。在整個企業(yè)內(nèi)部自上而下形成共同的認知，預(yù)算資源是服務(wù)于不同時期的企業(yè)戰(zhàn)略和發(fā)展方向的。本文按一般情況對預(yù)算定位為四種不同類型（見表2）。
其實，預(yù)算的定位沒有太固定的模式，之所以提出預(yù)算定位是企業(yè)高管對企業(yè)現(xiàn)狀的一種清晰和理性的定位，在此基礎(chǔ)上將預(yù)算功能和重心進行定性，配合企業(yè)戰(zhàn)略的實施，集中優(yōu)勢的資源投資到新的業(yè)務(wù)增長點和新的市場中，實現(xiàn)企業(yè)資源有目的地流動。更是突出預(yù)算隨企業(yè)管理重心的移動和變化，在動態(tài)下實現(xiàn)預(yù)算價值，將預(yù)算控制點落實在實際的業(yè)務(wù)運行和行動上。
二、新預(yù)算編制的解決方案
1.因果預(yù)算編制模式
首先財務(wù)結(jié)果同業(yè)務(wù)行為之間是一種因果關(guān)系。業(yè)務(wù)內(nèi)外因素會對業(yè)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生直接的影響。對預(yù)算而言，因果之間不能太直觀地定位為目標對業(yè)務(wù)過程的影響，而是動態(tài)條件下原因同結(jié)果之間的互動關(guān)系�，F(xiàn)今國外財務(wù)管理熱點教材中有太多的新名詞出現(xiàn)重新定義和規(guī)劃企業(yè)預(yù)算。例如“零基準預(yù)算”、ABC 式預(yù)算、戰(zhàn)略預(yù)算、增量預(yù)算法等，這些理念的核心是尊重客觀事實、尤其是商業(yè)規(guī)律，在因果關(guān)系的基礎(chǔ)上將業(yè)務(wù)行為的起因同結(jié)果進行深度的量化分析，并為確定預(yù)算目標提供適當?shù)囊罁?jù)，也為業(yè)務(wù)后期預(yù)算實施過程中定量、定性分析業(yè)務(wù)結(jié)果提供依據(jù)和可參考的基準。
財務(wù)人員在由中級向高級別的職業(yè)進程中，能否具備在因果模式下對業(yè)務(wù)結(jié)果和起因進行深度的分析、發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)律、洞察業(yè)務(wù)趨勢是必備的核心素質(zhì)之一，更是積累和培養(yǎng)財務(wù)人員具備高層次的綜合管理意識。筆者有幸在三家歐美跨國公司中同數(shù)位公司總部或區(qū)域市場的CFO共事，在日常交流和工作中感受最深的就是這些CFO在分析和考慮企業(yè)預(yù)算方案的設(shè)計和目標時，注意力和視覺都是先放在業(yè)務(wù)層面、商業(yè)環(huán)境、市場動態(tài)等外部因素，同時也關(guān)注內(nèi)部因素。將直接影響企業(yè)未來業(yè)務(wù)目標的實現(xiàn)進行深度的起因分析和定量式的計算（見表3）。
因果預(yù)算模式能拓展財務(wù)人員的思路和視野，更關(guān)注對業(yè)務(wù)結(jié)果有聯(lián)動作用的業(yè)務(wù)起因，更是從企業(yè)管理者的角度深度洞察和分析內(nèi)外因素對最終業(yè)務(wù)結(jié)果的影響程度，無形中將財務(wù)人員的視野從數(shù)據(jù)層面向更大的業(yè)務(wù)空間和管理縱深轉(zhuǎn)移，積累商業(yè)意識的全局視野和理念，駕馭新預(yù)算管理的實施和提升管理手段。從管理層面運籌企業(yè)資源、規(guī)劃財務(wù)解決問題、有計劃有步驟地回避風(fēng)險、實現(xiàn)交易結(jié)果按設(shè)定的路徑運行，實現(xiàn)企業(yè)資源的增值。
2.細節(jié)是預(yù)算的根本
細節(jié)主要是指全面追溯與量化業(yè)務(wù)活動和企業(yè)資源的數(shù)據(jù)——非財務(wù)數(shù)據(jù)。企業(yè)預(yù)算不單單只是計算幾項主要業(yè)務(wù)的結(jié)果，更要全面量化企業(yè)業(yè)務(wù)行為，數(shù)據(jù)要細化到能全面覆蓋企業(yè)流程中的各環(huán)節(jié)，同時將信息由內(nèi)向外延伸到企業(yè)外部環(huán)境中，例如客戶、市場、競爭對手、宏觀政策因素等。使用數(shù)據(jù)深度量化業(yè)務(wù)起因同業(yè)務(wù)結(jié)果。將業(yè)務(wù)結(jié)果的變化通過數(shù)據(jù)追溯到起因和量化到不同的內(nèi)外部因素，實現(xiàn)因果預(yù)算模式下，全面衡量業(yè)績結(jié)果、深度分析起因，尤其是當預(yù)算超支或有些預(yù)算未達后分析原因——追根溯源。
非財務(wù)數(shù)據(jù)管理體系的建設(shè)—— 編制預(yù)算更多的是從業(yè)務(wù)層面、內(nèi)外部環(huán)境等非財務(wù)因素評估和制定預(yù)算目標和績效考核的基準（筆者在本刊2006年7月號“非財務(wù)數(shù)據(jù)專題”中有詳細的解釋）。
從細節(jié)中深度分析業(yè)務(wù)起因和結(jié)果，為業(yè)務(wù)創(chuàng)新和流程再造提供決策信息 ——細節(jié)和非財務(wù)信息的深度分析有利于管理層洞察和分析業(yè)務(wù)規(guī)律、商業(yè)特點，發(fā)現(xiàn)新商業(yè)機會。對于大多數(shù)受正規(guī)商業(yè)文化和理念教育多年的職業(yè)財務(wù)經(jīng)理人來講，分析和洞察企業(yè)業(yè)務(wù)活動的能力是要靠對數(shù)據(jù)進行細化的分析，歸納其必然性、判斷其趨勢，為管理層提供有價值的建議和方案，重塑業(yè)務(wù)流程。
企業(yè)綜合信息化系統(tǒng)——企業(yè)需要高效率的綜合信息化系統(tǒng)、將預(yù)算信息同業(yè)務(wù)信息實現(xiàn)集成和對照評估、時時追溯預(yù)算目標的實現(xiàn)、跟蹤有形的業(yè)務(wù)進程和企業(yè)資源的轉(zhuǎn)化效率，實現(xiàn)有形業(yè)務(wù)活動的綜合評估和全面績效考核。
3.平衡和運籌
企業(yè)資源畢竟是有限的資源，預(yù)算在編制過程中會觸及到資源短缺或重點保障新業(yè)務(wù)或核心業(yè)務(wù)的同時，相應(yīng)降低或減少其他領(lǐng)域的投資和相關(guān)的資源配給。企業(yè)均衡平穩(wěn)發(fā)展是實現(xiàn)長期價值的基礎(chǔ)，企業(yè)資源在預(yù)算中的分配要兼顧不同業(yè)務(wù)之間的均衡發(fā)展，從企業(yè)總體運營和整個市場價值的角度去平衡企業(yè)資源的分配。
現(xiàn)實中，平衡是各級CFO必須面對的實際問題。例如對投資性預(yù)算支出考慮收益和投資規(guī)模時需要平衡風(fēng)險和收益。企業(yè)資源分配時，需要平衡和兼顧各事業(yè)部和職能部門間的利益和目標。其實，投資性預(yù)算支出的風(fēng)險分析、企業(yè)資源的分配方案不能僅僅借助通用的標準和公式來完成，畢竟一般意義上的管理工具和公式都是相對的，而不是絕對的。平衡是預(yù)算制定過程中化解矛盾和利益爭奪的技巧之一，平衡的目的是確保實現(xiàn)企業(yè)總體商業(yè)利益。
預(yù)算中會經(jīng)常出現(xiàn)目標利益同現(xiàn)實業(yè)務(wù)流程和交易路徑間的差異，企業(yè)需要有目的地調(diào)整和整合部分業(yè)務(wù)的流程或重新設(shè)計不同的交易路徑，以實現(xiàn)企業(yè)增值，為實現(xiàn)預(yù)算目標會考慮重新規(guī)劃資源的分配和使用計劃，運籌是預(yù)算高效的手段之一。事先對交易和資源的分配方案統(tǒng)籌考慮和周密設(shè)計，將可能出現(xiàn)的風(fēng)險和不確定因素統(tǒng)籌考慮，制定可行的實施方案。
4.交流和溝通
預(yù)算整個過程都是在同人打交道，處于不同職務(wù)和不同業(yè)務(wù)狀態(tài)下的當事人對預(yù)算都有自己的理解和心理認可度。預(yù)算的最終目標是通過設(shè)定目標引領(lǐng)員工實現(xiàn)企業(yè)的共同利益和社會價值。高層同中層之間的交流和溝通能提高預(yù)算效率，從第一線的當事人那里獲取有價值的市場信息和競爭對手、產(chǎn)品、客戶需求等細節(jié)上的變化，有助于管理層了解和認知市場真相，實時客觀地評估預(yù)算目標和定位。
多層面、人性化的溝通能形成互動，改變生硬的指標對指標式的爭吵，轉(zhuǎn)向針對性的分析和客觀洞察市場與業(yè)務(wù)起因，做有價值的行動。
5.靈活與效率
預(yù)算是相對的，在重視和認可其財務(wù)控制、評估業(yè)績等方面的同時，不能將預(yù)算的數(shù)據(jù)太過絕對化。管理層看重預(yù)算結(jié)果的同時，更應(yīng)將視野鎖定在原因上。尤其在新興市場經(jīng)濟國家中，市場的穩(wěn)定性、消費成熟度、政策變更、競爭手段等諸多方面同成熟市場相比波動性更大。當預(yù)算同實際結(jié)果之間出現(xiàn)較大差異時，在詳細分析原因后及時調(diào)整經(jīng)營策略，順應(yīng)市場趨勢，制訂務(wù)實的行動方案，引導(dǎo)和提高企業(yè)資源的轉(zhuǎn)化效率，靈活應(yīng)對市場變化。
預(yù)算意識是強調(diào)要遵循業(yè)務(wù)的商業(yè)規(guī)律、產(chǎn)品特點、企業(yè)內(nèi)外部因素等非財務(wù)信息，制定企業(yè)的預(yù)算目標和考核基準。建立完善的企業(yè)決策數(shù)據(jù)信息化體系，深度分析業(yè)務(wù)活動的起因和變化趨勢，平衡和運籌企業(yè)資源的合理流向，靈活應(yīng)對市場變化。
