對規(guī)模豬場來說，飼料成本一般占總生產(chǎn)成本的65%～75%左右，飼料成本比例過低，說明其他成本過高，支出結(jié)構(gòu)不合理；飼料成本比例過高，存在飼料采購價格偏高、飼料在加工損耗和飼養(yǎng)過程中浪費的可能性。飼料成本一般由采購成本、運輸成本、倉儲成本、加工成本和機會成本構(gòu)成。飼料采購成本是指飼料的購買價格，它是影響?zhàn)B豬成本的重要因素；運輸成本包括原料從供應(yīng)商倉庫到豬場倉庫的運費、運輸途中的損耗和搬運力資費等；倉儲成本包括飼料倉庫的折舊費、維修費和原料儲存損耗等；加工成本包括加工機械折舊費、維修費、水電費、加工組人員工資及福利費等；機會成本是由于飼料大量儲存，造成資金占用成本或因資金占用而造成其他投資機會的損失。豬場要加強成本管理，對飼料的采購、加工及出庫各環(huán)節(jié)的管理、內(nèi)部控制和核算非常重要。
一、崗位設(shè)置及職責(zé)分工
�。ㄒ唬⿳徫辉O(shè)置。規(guī)模豬場應(yīng)設(shè)有采購、驗收、保管、加工等崗位，負(fù)責(zé)本場各種原料采購、入庫驗收、儲存保管、生產(chǎn)加工、成品飼料發(fā)出及報表編制等工作。
�。ǘ┞氊�(zé)分工。采購崗位可設(shè)置專職采購，也可由后勤副場長兼任，負(fù)責(zé)采購計劃編制、價格談判和組織貨源入庫等工作；驗收崗位可設(shè)專職驗收員，也可由生產(chǎn)副場長兼任，主要負(fù)責(zé)入庫原料質(zhì)量的鑒別；保管崗位應(yīng)設(shè)專職人員，負(fù)責(zé)原料的儲存管理，開具原料入庫單、成品料出庫單，登記材料臺賬及編制飼料報表；加工崗位應(yīng)設(shè)專職人員，指定一人為組長，負(fù)責(zé)飼料的搬運、生產(chǎn)加工、送料等。
（三）職責(zé)分離控制。采購、驗收和保管是三個不相容職務(wù)，不能相互兼任，對業(yè)務(wù)量不大的豬場，保管可由加工人員兼任。
二、原料采購環(huán)節(jié)的管理和控制
�。ㄒ唬┚幹撇少徲媱潯２少弳T根據(jù)庫存情況及時編制采購計劃，開具采購?fù)ㄖ獑�，注明要采購原料的品名、價格、數(shù)量、產(chǎn)地、供應(yīng)商名稱等，采購?fù)ㄖ獑我皇饺?lián)，采購計劃經(jīng)豬場負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，交倉庫保管一聯(lián)，財務(wù)部門一聯(lián)，采購員留存一聯(lián)。
�。ǘ┱莆帐袌鲂畔�，適時采購和庫存。目前飼料市場價格信息通暢，可以通過網(wǎng)絡(luò)、報紙，及時了解飼料價格，隨時掌握市場動態(tài)。小型豬場可以選擇價廉質(zhì)優(yōu)、服務(wù)周到的兩、三家供應(yīng)商送貨到場，避免運輸途中的損耗；飼料需求量大、資金充足的大型豬場，可以到產(chǎn)地組織貨源，降低采購成本。對受生長季節(jié)影響較大的玉米和價格易波動的豆粕、漁粉等原料的采購要慎重，玉米在成熟季節(jié)采購價格低水分高，不宜儲存，但在淡季采購時價格偏高，因此要選擇適當(dāng)時機保證合理庫存；豆粕、漁粉等原料在價格高漲時要保持適當(dāng)庫存，價格回落時不要盲目擴大庫存，在掌握市場動態(tài)的同時，要結(jié)合需求量和倉儲量合理采購和儲存。
三、原料入庫環(huán)節(jié)的管理和控制
原料經(jīng)過驗收員驗收合格后入庫，保管員根據(jù)實際入庫數(shù)量，核對采購?fù)ㄖ獑蝹}庫聯(lián)的有關(guān)項目后填開入庫單，注明入庫原料的品名、價格、數(shù)量、供應(yīng)商名稱等，由保管員和驗收人員在入庫單上簽字。入庫單至少三聯(lián)，按連續(xù)編號序時填開，一聯(lián)倉庫留存，一聯(lián)報送財務(wù)部門，一聯(lián)交客戶。倉庫要設(shè)立材料臺賬，及時登記原料及成品料的收、發(fā)、存記錄。入庫的原料要按類別堆放，每類原料的堆放要整齊，便于月末盤點。
四、原料加工環(huán)節(jié)的管理和控制
飼料加工人員要按照生產(chǎn)計劃和規(guī)定的配合飼料型號進行加工，每類配合飼料都有規(guī)定的原料投入比例，加工時嚴(yán)格按配方比例投料，搬運及加工過程中散落的原料要及時清理并投入加工機械中。為加強豬場成本核算，生產(chǎn)的成品料要嚴(yán)格計量，一般每包成品料的重量定為50公斤，誤差不能超過±1%.一種料型的飼料生產(chǎn)完工后，才能進行下一種料型的生產(chǎn)，不能混合生產(chǎn)，生產(chǎn)完工的成品料要按類別堆放。
五、成品料出庫環(huán)節(jié)的管理和控制
豬場要對飼養(yǎng)員的飼料領(lǐng)用進行定額管理，倉庫對飼養(yǎng)組發(fā)出飼料要由保管員先開出庫單，注明飼養(yǎng)組名稱、料型、重量，并由倉庫保管員和飼養(yǎng)組長簽字，出庫單至少三聯(lián)，按連續(xù)編號序時填開，一聯(lián)倉庫留存，一聯(lián)報送財務(wù)部門，一聯(lián)交飼養(yǎng)組。
六、原料及成品料盤存和有關(guān)報表編制
�。ㄒ唬╋暳媳P存及報表編制。月末，由豬場負(fù)責(zé)人匯同財務(wù)人員及倉庫保管人員對庫存飼料進行實地盤存，由保管員編制飼料盤存報表，注明月末各類原料及成品料厙存的品名和數(shù)量，各方簽字后交財務(wù)部門一份、倉庫留存一份。
（二）原料入庫匯總表的編制。月末，倉庫保管人員根據(jù)本月入庫原料的品名、數(shù)量、單價、金額、客戶及入庫時間，編制原料入庫匯總表，連同原料入庫單的財務(wù)聯(lián)交財務(wù)部門入賬。
（三）飼料出庫匯總表的編制。月末，倉庫保管員要根據(jù)本月飼料發(fā)出情況編制飼料出庫匯總表，按飼養(yǎng)組登記本月發(fā)出各類成品料的匯總數(shù)量，并附出庫單的財務(wù)聯(lián)交財務(wù)部門入賬。
�。ㄋ模╋暳仙a(chǎn)報表的編制。月末，倉庫保管人員還應(yīng)編制飼料生產(chǎn)報表，生產(chǎn)報表應(yīng)設(shè)有期初各類原料及成品料的庫存數(shù)量、本月購入原料及加工生產(chǎn)成品料的數(shù)量、本月加工轉(zhuǎn)出原料及成品料領(lǐng)用數(shù)量、月末原料及成品料盤存數(shù)量、本月加工損耗量、累計轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出原料和成品料及損耗數(shù)量等要素，其中：原料加工轉(zhuǎn)出數(shù)=上月原料盤存數(shù)+本月原料購入數(shù)-月末原料盤存數(shù)；本月加工生產(chǎn)成品料數(shù)=本月各類原料加工轉(zhuǎn)出數(shù)之和；本月加工損耗量=上月成品料庫存數(shù)+本月加工生產(chǎn)成品料數(shù)-本月成品料實際庫存數(shù)-本月成品料領(lǐng)用數(shù)；加工損耗率=本月（累計）加工損耗量/本月（累計）加工生產(chǎn)成品料數(shù)；由于原料加工轉(zhuǎn)出數(shù)是按期初原料庫存數(shù)加上本期購入數(shù)與期末庫存數(shù)的倒擠數(shù)，原料的加工損耗轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的成品料中，因此原料在加工轉(zhuǎn)出過程中不反映損耗，加工損耗反映在生產(chǎn)加工的成品料中，其平衡公式為：成品料上月庫存數(shù)+本月加工生產(chǎn)成品料數(shù)=本月成品料領(lǐng)用數(shù)+加工損耗+成品料月末庫存。飼料生產(chǎn)報表由加工組長及保管員簽字后交財務(wù)部門一份，倉庫留存一份。
�。ㄎ澹╋暳吓_賬的登記。倉庫保管人員在做好原料及成品料出、入庫臺賬登記的同時，還要根據(jù)原料加工結(jié)轉(zhuǎn)及盤存調(diào)整飼料臺賬，做到賬實相符。
七、財務(wù)程序和指標(biāo)控制
�。ㄒ唬﹩螕�(jù)領(lǐng)取的控制。采購?fù)ㄖ獑�、入庫單、出庫單必須在財�?wù)部門領(lǐng)取，實行登記備案制度，用后核銷再重新領(lǐng)用。采購?fù)ㄖ獑�、入庫單及出庫單在使用時應(yīng)序時序號。
�。ǘ┴攧�(wù)指標(biāo)控制。豬場應(yīng)按各飼養(yǎng)組的存欄數(shù)量和豬群的飼養(yǎng)階段設(shè)定飼料使用定額，倉庫按定額供料，月末由財務(wù)部門計算各飼養(yǎng)組的料肉比，年末根據(jù)核定的料肉比對飼養(yǎng)組進行獎懲；年末還要根據(jù)核定的加工損耗率對加工組進行獎懲。
八、飼料核算及賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┰先霂斓暮怂愫唾~務(wù)處理。月末，財務(wù)部門根據(jù)倉庫報送的原料入庫匯總表及明細(xì)入庫單進行賬務(wù)處理，按照各類原料的數(shù)量、金額登記材料明細(xì)賬，按照供應(yīng)商的名稱和實際應(yīng)付金額登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬，賬務(wù)處理為：借記“原材料-××原料”科目，貸記“應(yīng)付賬款-××客戶”科目。
�。ǘ┲Ц讹暳峡畹暮怂慵百~務(wù)處理。支付客戶飼料款時要通過應(yīng)付賬款科目核算，客戶要向財務(wù)部門提供發(fā)票和入庫單的客戶聯(lián)，二者缺一不可，發(fā)票應(yīng)有豬場負(fù)責(zé)人、采購員和保管員簽字。同時，財務(wù)人員還應(yīng)將采購員報送的采購?fù)ㄖ獑闻c發(fā)票和入庫單核對，核對無誤后辦理付款手續(xù)，賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)付賬款-××客戶”科目，貸記“銀行存款”科目。
�。ㄈ┰霞庸ず怂慵百~務(wù)處理。根據(jù)倉庫報送的飼料生產(chǎn)報表進行原料明細(xì)賬的結(jié)轉(zhuǎn)，按本月轉(zhuǎn)出原料的數(shù)量和入庫時單價，核銷各類原料的賬面價值，同時增加成品料的數(shù)量和賬面價值，賬務(wù)處理為：借記“原材料-成品料”科目，貸記“原材料-××原料”科目。
�。ㄋ模┏善妨铣鰩斓暮怂慵百~務(wù)處理。由于加工成品料的成本受原料采購成本、運輸成本、倉儲成本、加工成本的影響，因此成品料成本單價是一個變量，在實際操作中一般按計劃成本單價（可參照上年年末計算的成本單價或同行業(yè)的飼料成本單價水平）計算發(fā)出成品料的價值，年末再調(diào)整成品料的成本差異。根據(jù)倉庫報送的成品料出庫匯總表及明細(xì)出庫單，按各飼養(yǎng)組本月領(lǐng)用成品料型號的數(shù)量和計劃成本單價計算飼料消耗金額，計入各飼養(yǎng)組的生產(chǎn)成本，賬務(wù)處理為：借記“生產(chǎn)成本-飼料-××組”科目，貸記“原材料-成品料”科目。
�。ㄎ澹┏善妨铣杀締蝺r計算及成本差異處理。為簡化核算手續(xù)，可以將與加工飼料相關(guān)的運輸成本、倉儲成本、加工成本等，計入制造費用或生產(chǎn)成本，借記“制造費用-折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目；借記：“生產(chǎn)成本-工資”科目，貸記“應(yīng)付工資”科目等。飼料加工成本僅考慮本期加工各類原料的綜合成本，成品料加權(quán)成本單價=（期初原料庫存的賬面價值+全年加工轉(zhuǎn)出原料的價值）/（期初原料的庫存數(shù)量+全年加工轉(zhuǎn)出原料的數(shù)量）。年末調(diào)整飼料成本差異時，如果計算出的成品料加權(quán)成本單價大于計劃成本單價，按各飼養(yǎng)組全年領(lǐng)用數(shù)量乘以加權(quán)成本與計劃成本單價的差額，借記“生產(chǎn)成本-飼料”科目，貸記“原材料-成品料”科目；如果計算出的成品料加權(quán)成本單價小于計劃成本單價，則借記“原材料-成品料”科目，貸記“生產(chǎn)成本-飼料”科目。
�。┘庸p耗的核算及賬務(wù)處理。飼料加工損耗平時不作賬務(wù)處理，只在飼料生產(chǎn)報表中反映，若年末計算的飼料加工損耗率在核定的指標(biāo)內(nèi)，其損耗計入管理費用，賬務(wù)處理為：借記“管理費用”科目，貸記“生產(chǎn)成本-飼料”科目；若飼料加工損耗率超過核定的指標(biāo)，其超過部分先計入“其他應(yīng)收款”科目，待領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)扣除個人年終酬金時再作處理，賬務(wù)處理為：借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“生產(chǎn)成本-飼料”科目；從個人酬金中扣款時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
作者單位：湖北省農(nóng)業(yè)科學(xué)院
�。ㄘ�(zé)任編輯：小 軒）
