一、內(nèi)外結(jié)合
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從單純依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員力量向內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)工作可分為兩部分：一是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的審計(jì)；二是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的審核與評(píng)價(jià)。
對(duì)于第一部分，可由內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)不同類型項(xiàng)目的不同審計(jì)目的，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出每一項(xiàng)目的具體要求，委托其按照內(nèi)部審計(jì)目的與要求進(jìn)行審計(jì)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法和完整。對(duì)于第二部分，內(nèi)部審計(jì)人員由于對(duì)本公司的情況比較熟悉，應(yīng)將工作重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及公司業(yè)務(wù)過(guò)程的分析和評(píng)價(jià)上，并對(duì)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，既有利于緩解內(nèi)部審計(jì)人員少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。
外部審計(jì)根據(jù)農(nóng)工商集團(tuán)財(cái)務(wù)審計(jì)部和我們的具體要求，在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)出具管理建議書(shū)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)再根據(jù)管理建議書(shū)督促下屬企業(yè)進(jìn)行糾錯(cuò)和完善。
二、轉(zhuǎn)變職能
審計(jì)職能要從“查錯(cuò)防弊”向做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議拓展。由于我們是房地產(chǎn)專業(yè)公司，因此對(duì)房地產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)是工作重點(diǎn)，不僅要審核投資協(xié)議是否完整、是否根據(jù)投資比例進(jìn)行正確核算，還要對(duì)是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象是否合適，是否有更好或替代的選擇方案等進(jìn)行深入分析。
我們組織實(shí)施了南匯惠南鎮(zhèn)項(xiàng)目審計(jì)，提出了項(xiàng)目操作中的法律風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。集團(tuán)董事會(huì)和總經(jīng)理機(jī)構(gòu)采納了我們的意見(jiàn)，完善了法律文件。
三、改變方法
從事后審計(jì)的傳統(tǒng)方式轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來(lái)。
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)開(kāi)展工作，成為企業(yè)運(yùn)行的“監(jiān)控器”。內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)必須與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相協(xié)調(diào)，服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)的決策層，工作目標(biāo)是幫助企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。為此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該突破單純的事后審計(jì)方式，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來(lái)。既要對(duì)單位的重大經(jīng)營(yíng)決策、重點(diǎn)投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的主營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)行事前審計(jì)，又要監(jiān)督和評(píng)價(jià)有關(guān)項(xiàng)目及預(yù)算的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性，及時(shí)反饋信息并防止失誤。上海農(nóng)房集團(tuán)審計(jì)部門(mén)和集團(tuán)戰(zhàn)略投資部聯(lián)合建立了對(duì)各房地產(chǎn)項(xiàng)目的預(yù)審機(jī)制和跟蹤機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目的投資預(yù)算、投資進(jìn)度、資金流量等情況進(jìn)行預(yù)審和跟蹤，提出審計(jì)分析和建議。監(jiān)督和評(píng)價(jià)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目及預(yù)算的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性，及時(shí)反饋信息并防止失誤。
四、拓展領(lǐng)域
我們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)向下列領(lǐng)域拓展：
1.管理（經(jīng)營(yíng)）審計(jì)。將工作領(lǐng)域擴(kuò)展到事前，并深入到經(jīng)營(yíng)的主要環(huán)節(jié)，對(duì)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)跟蹤，采用現(xiàn)代科學(xué)方法進(jìn)行檢查、取證及分析，并采用一定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量和評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性，從而找出差距，挖掘潛力，提高效益。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。為管理層考核下屬單位和業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)施業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，如通過(guò)分析資產(chǎn)是否完整、法規(guī)是否遵循、管理是否先進(jìn)、效益是否提高及目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)等來(lái)評(píng)價(jià)有關(guān)單位和部門(mén)的績(jī)效，證實(shí)其是否履行職責(zé)及盡職盡責(zé)。
3.項(xiàng)目審計(jì)。對(duì)項(xiàng)目的可行性方案進(jìn)行評(píng)價(jià)，并隨著項(xiàng)目的進(jìn)度分別安排、施工及竣工等不同階段加以核實(shí)、檢查及評(píng)價(jià)，針對(duì)項(xiàng)目投入運(yùn)營(yíng)后的實(shí)際效果衡量其達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的程度。
4.戰(zhàn)略管理審計(jì)。通過(guò)擴(kuò)大視角、提前介入及適（實(shí)）時(shí)關(guān)注，將審計(jì)工作縱向延伸與橫向拓展，以對(duì)規(guī)劃、設(shè)計(jì)、執(zhí)行、管理及其效果實(shí)施動(dòng)態(tài)控制、審查及評(píng)價(jià)，使之與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、外部環(huán)境、內(nèi)在價(jià)值鏈相銜接。
5.管理舞弊審計(jì)。通過(guò)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)事項(xiàng)、舉報(bào)情況或業(yè)務(wù)部門(mén)提出疑點(diǎn)，通過(guò)檢查取得審計(jì)線索，以查找管理層舞弊或弊端，進(jìn)而評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)施審查。
6.下屬企業(yè)改制前的資產(chǎn)預(yù)審。以控止社會(huì)審計(jì)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
7.內(nèi)部控制審計(jì)。運(yùn)用文字描述、調(diào)查表及流程圖等手段與方法對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施健全性評(píng)價(jià)，檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、內(nèi)部控制制度是否被遵循及內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行是否有效。
例如我們發(fā)現(xiàn)某已經(jīng)改制的企業(yè)可能存在改制過(guò)程中遺漏資產(chǎn)的情況，要求該企業(yè)對(duì)原評(píng)估資產(chǎn)進(jìn)行重新疏理，對(duì)評(píng)估中是否有遺漏資產(chǎn)進(jìn)行自查。經(jīng)過(guò)自查，該企業(yè)主動(dòng)上交了評(píng)估中的遺漏資產(chǎn)。既挽救了企業(yè)的干部，又有效防止了國(guó)有資產(chǎn)的流失。今年我們對(duì)內(nèi)控制度審計(jì)進(jìn)行了重點(diǎn)部署，要求所屬企業(yè)進(jìn)行自查，自我完善。其主要目的是通過(guò)自查，促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，確保會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性，經(jīng)營(yíng)管理的有效性和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遵循各種法規(guī)的合法性。
我們還適時(shí)組織審計(jì)監(jiān)察與有關(guān)部室聯(lián)合對(duì)集團(tuán)所屬企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)情況進(jìn)行了檢查。檢查重點(diǎn)是：人員分工內(nèi)部控制、企業(yè)授權(quán)批準(zhǔn)內(nèi)部控制、企業(yè)計(jì)劃預(yù)算內(nèi)部控制、企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)內(nèi)部控制、企業(yè)開(kāi)發(fā)生產(chǎn)過(guò)程內(nèi)部控制（招投標(biāo)等）、企業(yè)人事、工資內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)部控制等等。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題提出了整改要求。
五、審計(jì)信息化
上海農(nóng)房集團(tuán)財(cái)務(wù)核算已經(jīng)建立了信息化核算平臺(tái)，這對(duì)審計(jì)部門(mén)提出一個(gè)新的課題，就是審計(jì)信息化如何與會(huì)計(jì)信息化接軌。我們計(jì)劃建立審計(jì)信息化平臺(tái)，在功能上既滿足審計(jì)人員個(gè)性化管理、日常事務(wù)管理，又突出了審計(jì)項(xiàng)目管理，完成從審計(jì)計(jì)劃階段到審計(jì)終結(jié)階段的全過(guò)程管理。此外，管理系統(tǒng)還提供與外勤審計(jì)作業(yè)軟件接口，突出了智能交互特性，使審計(jì)過(guò)程具有高度可追蹤性和可管理性。系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)查詢、分析決策；自動(dòng)采集被審計(jì)單位數(shù)據(jù)，進(jìn)行校驗(yàn)、整理、轉(zhuǎn)換、匯總及分析，完成審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備；產(chǎn)生各項(xiàng)審計(jì)預(yù)警指標(biāo)，生成憑證，報(bào)表，總賬等各種疑點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)事前審計(jì)。系統(tǒng)可以對(duì)審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段到審計(jì)終結(jié)階段進(jìn)行全面管理，提供自動(dòng)審計(jì)、確定審計(jì)重點(diǎn)、數(shù)據(jù)查詢分析、審計(jì)抽樣、調(diào)整分錄、工作底稿、附注自動(dòng)生成等輔助審計(jì)工具；同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了對(duì)審計(jì)項(xiàng)目、被審計(jì)單位、審計(jì)復(fù)核數(shù)據(jù)的綜合管理。
通過(guò)審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)，可以對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)工作實(shí)施有效監(jiān)控與評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)資金、各種資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤；還可以從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。通過(guò)全過(guò)程的審查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題，提高審計(jì)工作的效率與效果。
作者單位：上海農(nóng)工商房地產(chǎn)（集團(tuán)）有限公司
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