會(huì)計(jì)委派制是指財(cái)產(chǎn)所有者向其所屬企事業(yè)單位統(tǒng)一委派會(huì)計(jì)人員，并對(duì)他們的任免、調(diào)遣、考核、獎(jiǎng)懲、工資和福利進(jìn)行統(tǒng)一管理的制度。隨著會(huì)計(jì)委派制在高校的推廣和實(shí)施，涉及的內(nèi)部利益關(guān)系如何協(xié)調(diào)的矛盾日益突出。本文著重探討高校、二級(jí)機(jī)構(gòu)和委派會(huì)計(jì)人員三者之間利益關(guān)系的協(xié)調(diào)完善問(wèn)題。
一、實(shí)施會(huì)計(jì)委派制的高校內(nèi)部利益關(guān)系分析
關(guān)于會(huì)計(jì)委派制產(chǎn)生的理論依據(jù)目前在理論界存在多種解釋。本文從委托代理理論的角度出發(fā)，分析高校實(shí)施會(huì)計(jì)委派制的內(nèi)部利益關(guān)系。
在會(huì)計(jì)委派制度下學(xué)校與委派會(huì)計(jì)之間屬于一種委托代理關(guān)系，委派的主體是學(xué)校財(cái)務(wù)處，委派的指向是學(xué)校各二級(jí)單位，委派的代理是被委派的會(huì)計(jì)人員。在學(xué)校與委派會(huì)計(jì)之間，由于他們的目標(biāo)函數(shù)不同，都追求各自利益的最大化，就不可避免地存在利益上的矛盾。因此，從委托代理關(guān)系的角度設(shè)計(jì)出合理的激勵(lì)機(jī)制，將委托人的利益與代理人的利益聯(lián)系起來(lái)，有利于理順學(xué)校與委派會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，達(dá)到二者雙贏。在二級(jí)單位與委派會(huì)計(jì)之間，委派會(huì)計(jì)代表學(xué)校對(duì)二級(jí)單位的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和管理，從理論角度看，委派會(huì)計(jì)與二級(jí)單位各自利益獨(dú)立，但學(xué)校如果對(duì)委派會(huì)計(jì)沒(méi)有完整的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制，二級(jí)單位與委派會(huì)計(jì)之間就會(huì)有道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，合謀來(lái)?yè)p害學(xué)校利益。因此，認(rèn)清學(xué)校、二級(jí)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)之間的利益差異，對(duì)其利益矛盾和其利益協(xié)調(diào)問(wèn)題進(jìn)行有效研究，有利于為會(huì)計(jì)委派制方案的合理設(shè)計(jì)提供借鑒。
�。ㄒ唬⿲W(xué)校與二級(jí)單位之間的利益關(guān)系
1.由于信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的利益矛盾。在實(shí)施會(huì)計(jì)委派制前，學(xué)校的資金在使用過(guò)程中存在監(jiān)督機(jī)制薄弱，經(jīng)濟(jì)秩序混亂等問(wèn)題。根據(jù)約束機(jī)制理論，在缺乏監(jiān)督的條件下，由于利己的動(dòng)機(jī)和信息不對(duì)稱，二級(jí)單位在使用資金的過(guò)程中利用信息優(yōu)勢(shì)，選擇不利于學(xué)校的利己行為，而此時(shí)學(xué)校無(wú)法接觸到二級(jí)單位的詳細(xì)財(cái)務(wù)信息，對(duì)其行為做出具體判斷，必然出現(xiàn)“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”。然而，作為二級(jí)單位？熏由于利己行為的動(dòng)機(jī)，不希望財(cái)務(wù)透明化，因?yàn)橥该鞫鹊褪遣糠植缓戏ɑ虿缓侠硎找孓D(zhuǎn)為合法、合理的“技術(shù)保障”。在必須接受委派會(huì)計(jì)的情況下，為了能夠控制會(huì)計(jì)信息、支配企業(yè)資源，就會(huì)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采用各種手段來(lái)“架空”委派會(huì)計(jì)人員，使其喪失對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反映、監(jiān)督職能。這樣就容易使會(huì)計(jì)人員變成“孤家寡人”，也不利于委派會(huì)計(jì)人員掌握企業(yè)詳細(xì)資料，查找管理漏洞。
2.思想認(rèn)識(shí)問(wèn)題所引起的矛盾。為了規(guī)范學(xué)校經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，有效地監(jiān)督資金的使用過(guò)程，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制必然會(huì)在某種程度上打破原已習(xí)慣的一些做法，造成學(xué)校與二級(jí)單位的摩擦。
�。ǘ⿲W(xué)校與委派會(huì)計(jì)之間的利益關(guān)系
在會(huì)計(jì)委派制下，學(xué)校對(duì)委派會(huì)計(jì)職責(zé)的要求更加嚴(yán)格，由此對(duì)委派會(huì)計(jì)的利益產(chǎn)生了影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1.委派會(huì)計(jì)代表學(xué)校行使對(duì)二級(jí)單位財(cái)務(wù)的監(jiān)督和管理，并從制度上使會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益與所在單位分割開(kāi)來(lái)。會(huì)計(jì)人員的任免、調(diào)遣、考核、獎(jiǎng)懲、工資和福利全部由委派單位進(jìn)行統(tǒng)一管理，按規(guī)定享受財(cái)務(wù)處人員同等待遇。這使原來(lái)在效益較好單位的委派會(huì)計(jì)實(shí)際待遇降低，勢(shì)必影響到其工作積極性，從而不愿接受委派。
2.會(huì)計(jì)人員在履行會(huì)計(jì)職責(zé)時(shí)，受派駐單位規(guī)模、業(yè)務(wù)量、工作條件等因素影響。據(jù)筆者調(diào)查，某高校委派會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)量存在較大差異，有的業(yè)務(wù)量超出平均水平近一倍，有的僅相當(dāng)于平均水平的四分之一，存在不公平的現(xiàn)象。
（三）二級(jí)單位與委派會(huì)計(jì)之間的利益關(guān)系
二級(jí)單位希望委派會(huì)計(jì)能扮演原單位自有會(huì)計(jì)的角色，根據(jù)部門利益需要管理財(cái)務(wù)，如委派會(huì)計(jì)秉公辦事，就會(huì)造成二級(jí)單位與委派會(huì)計(jì)某種程度上的利益矛盾。因此，二級(jí)單位會(huì)利用利益引誘委派會(huì)計(jì)與之合謀。根據(jù)委托代理理論，作為一個(gè)理性人的委派會(huì)計(jì)，存在著道德風(fēng)險(xiǎn)，委派會(huì)計(jì)會(huì)根據(jù)自身收益多少做出選擇。如果覺(jué)得收益足夠大，就會(huì)選擇與二級(jí)單位進(jìn)行合謀，此時(shí)會(huì)計(jì)委派制就會(huì)失效。
二、完善會(huì)計(jì)委派制的對(duì)策
針對(duì)會(huì)計(jì)委派制在實(shí)際運(yùn)作中暴露出的一些問(wèn)題，筆者認(rèn)為做好以下工作，將有助于會(huì)計(jì)委派工作順利推行。
（一）協(xié)調(diào)好各方利益關(guān)系
1.學(xué)校與二級(jí)單位之間利益關(guān)系的協(xié)調(diào)。學(xué)校實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的目的是為了消除學(xué)校與二級(jí)單位之間的信息不對(duì)稱，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露。筆者認(rèn)為，在會(huì)計(jì)委派制中學(xué)校與二級(jí)單位之間由于信息不對(duì)稱，造成資金使用方面的利益矛盾可以通過(guò)建立委派會(huì)計(jì)報(bào)告制度解決。報(bào)告制度是指委派會(huì)計(jì)人員按照委派機(jī)構(gòu)的要求，定期或不定期地向委派機(jī)構(gòu)報(bào)告，由委派機(jī)構(gòu)對(duì)委派會(huì)計(jì)人員直接進(jìn)行考核的一項(xiàng)制度。定期固定形式報(bào)告可分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)。如對(duì)企業(yè)而言，報(bào)告內(nèi)容可包括：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況，企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與方案的執(zhí)行情況。不定期不固定形式報(bào)告指委派的會(huì)計(jì)人員對(duì)工作中出現(xiàn)的突發(fā)事件，通過(guò)信件、電話或面談等多種形式，隨時(shí)向委派機(jī)構(gòu)報(bào)告。實(shí)行報(bào)告制度？熏一方面有利于促進(jìn)委派會(huì)計(jì)人員與派駐單位的信息溝通；另一方面，有利于學(xué)校及時(shí)掌握派駐單位的動(dòng)態(tài)情況，學(xué)校根據(jù)上報(bào)的所有會(huì)計(jì)資料進(jìn)行匯總并做好動(dòng)態(tài)分析，為決策層提供依據(jù)。
2.學(xué)校與委派會(huì)計(jì)之間利益關(guān)系的協(xié)調(diào)。學(xué)校實(shí)施會(huì)計(jì)委派制的目的是加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，貫徹學(xué)校的財(cái)務(wù)制度和實(shí)現(xiàn)管理意圖。在會(huì)計(jì)委派制下，根據(jù)委托代理理論的參與約束條件，委托人的收益在社會(huì)外生變量一定的情況下，主要取決于代理人的努力程度，而代理人的努力程度與其收益也是一種正相關(guān)的關(guān)系。
由于目前高校的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，代理人的收益與其實(shí)際的努力程度相關(guān)性不是很高，其利益沒(méi)有和相關(guān)因素真正掛鉤。為了更好地調(diào)動(dòng)委派會(huì)計(jì)的工作積極性，學(xué)校今后在構(gòu)建會(huì)計(jì)委派制中，應(yīng)充分根據(jù)委派會(huì)計(jì)的利益關(guān)注點(diǎn)，設(shè)計(jì)出合理的激勵(lì)約束機(jī)制。如：根據(jù)筆者對(duì)某校的問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果，代理人對(duì)收益的關(guān)注點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面（見(jiàn)圖）。
筆者認(rèn)為可從以下幾個(gè)方面著手設(shè)計(jì)：
�。�1）激勵(lì)制度。激勵(lì)就是通過(guò)影響職工個(gè)人需要的實(shí)現(xiàn)來(lái)提高他們的工作積極性。建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)委派會(huì)計(jì)人員盡職盡責(zé)地履行職能，是會(huì)計(jì)委派制不可忽視的重要方面。
根據(jù)上面的需求圖，會(huì)計(jì)委派制對(duì)會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)激勵(lì)機(jī)制時(shí)，要主要考慮會(huì)計(jì)人員今后自身發(fā)展和其物質(zhì)利益問(wèn)題。在自身發(fā)展問(wèn)題上，學(xué)校每年應(yīng)給委派會(huì)計(jì)人員提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，加強(qiáng)其專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德水平，在公平公正的基礎(chǔ)上，建立科學(xué)合理的選拔晉升機(jī)制，給優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員提供更好的發(fā)展晉升空間。在物質(zhì)利益上，要確立多勞多得、按勞分配的制度，根據(jù)不同會(huì)計(jì)人員的工作內(nèi)容確定不同的勞動(dòng)報(bào)酬。如條件允許，可試行浮動(dòng)工資制和年終獎(jiǎng)金制，對(duì)工作業(yè)績(jī)好、業(yè)務(wù)水平高的會(huì)計(jì)人員適當(dāng)提高收入。
（2）約束制度。會(huì)計(jì)工作質(zhì)量好壞，受到會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量、道德修養(yǎng)、紀(jì)律觀念、工作能力等諸多因素的影響，因而對(duì)委派會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的再監(jiān)督不能忽視�？梢酝ㄟ^(guò)會(huì)計(jì)技術(shù)方法的規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行約束，通過(guò)有關(guān)法律和職業(yè)道德的建設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行監(jiān)督。如實(shí)行淘汰制和定期考核制。
3.二級(jí)單位與委派會(huì)計(jì)之間利益關(guān)系的協(xié)調(diào)。
�。�1）作好宣傳工作。會(huì)計(jì)委派制是對(duì)二級(jí)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的良好制度。但要明白會(huì)計(jì)委派制僅是改變會(huì)計(jì)人員管理主體，實(shí)質(zhì)還是為派駐單位服務(wù)。委派會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督權(quán)是在國(guó)家和學(xué)校既定的財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度下，在保證派駐單位所有權(quán)、使用權(quán)和自主權(quán)不變的前提下，檢查該單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的合法性、合理性，使單位財(cái)務(wù)管理工作逐步規(guī)范化、制度化。因此，在實(shí)施會(huì)計(jì)委派制之前，要加大宣傳力度，提高派駐單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)委派制的認(rèn)識(shí)，使他們消除顧慮，自覺(jué)接受委派會(huì)計(jì)的監(jiān)督并支持這項(xiàng)工作。
（2）處理好四個(gè)關(guān)系，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。委派的會(huì)計(jì)人員應(yīng)意識(shí)到自己是聯(lián)系派駐單位與管理主體的橋梁和紐帶，要處理好四個(gè)關(guān)系：一是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)者的關(guān)系；二是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系；三是服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系；四是內(nèi)部自律與外部監(jiān)督的關(guān)系。
4.二級(jí)單位自然差異對(duì)委派會(huì)計(jì)產(chǎn)生的利益影響的協(xié)調(diào)。派駐單位之間由于學(xué)科差異等因素形成的資金量、業(yè)務(wù)量的不同，會(huì)對(duì)委派會(huì)計(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響。筆者認(rèn)為可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行協(xié)調(diào)：①實(shí)行委派會(huì)計(jì)之間輪崗。即規(guī)定委派會(huì)計(jì)在一個(gè)單位工作不得超過(guò)幾年，定期將委派會(huì)計(jì)在派駐單位之間進(jìn)行交換。這不但可以解決差異矛盾，還有利于培養(yǎng)高水平的綜合性會(huì)計(jì)管理人才。②根據(jù)工作量不同，適當(dāng)增減委派會(huì)計(jì)人員。
無(wú)論采取何種激勵(lì)、約束辦法，僅能縮小但不能從根本上消除所有者和代理人之間的目標(biāo)差異，從而也不可能完全避免代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇。
�。ǘ┨岣邥�(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)
委派會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低是影響會(huì)計(jì)委派制順利推行的重要因素之一。筆者認(rèn)為提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的辦法和途徑，可從以下幾方面入手：第一，把好用人關(guān)。按照“公開(kāi)、公平、公正”的原則，使具有一定學(xué)歷和專業(yè)技術(shù)職稱、能勝任工作的財(cái)會(huì)人員通過(guò)考試、考核等，進(jìn)入財(cái)會(huì)管理機(jī)構(gòu)。擇優(yōu)錄取部分新畢業(yè)的財(cái)會(huì)本、�？�畢業(yè)生加入財(cái)會(huì)隊(duì)伍，提高財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)。第二，建立和完善財(cái)會(huì)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)制度。組織財(cái)會(huì)人員開(kāi)展多層次的、定期或不定期的繼續(xù)教育培訓(xùn)，讓不具備學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)，對(duì)已取得專業(yè)學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員補(bǔ)充和更新知識(shí)。第三，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，很大程度上影響著他們對(duì)業(yè)務(wù)的主觀判斷及對(duì)技術(shù)規(guī)范的執(zhí)行，影響到工作質(zhì)量。因此提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平，是防止和杜絕財(cái)會(huì)工作中不道德行為的必要措施。
作者單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)
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