［摘 要］交通運輸企業(yè)固定資產的比重很大，面臨激烈的競爭環(huán)境，加強固定資產的內部會計控制已成為交通運輸企業(yè)的當務之急。交通運輸企業(yè)固定資產的內部會計控制要貫穿于企業(yè)內部涉及固定資產的各項經濟業(yè)務及相關的各個崗位，包括投資決策、取得與驗收、日常管理及處置等環(huán)節(jié)，并要對其中的重要及薄弱環(huán)節(jié)實施重點控制。
［關鍵詞］交通運輸企業(yè) 固定資產 內部會計控制
交通運輸企業(yè)為完成運輸功能，必然要擁有大量的運輸設施（鐵路、公路、航道、車站、港口、機場等）、運輸工具或裝卸機械（車輛、船舶、飛機、裝載機、吊車、搬運車等）；另外，企業(yè)的日常管理也需要一些辦公設施，如辦公樓、電腦等，這些都形成交通運輸企業(yè)的固定資產。這些資產的單件價值都很高，少則幾十萬，多則幾千萬，甚至上億萬。同時，由于交通運輸企業(yè)的生產經營活動只是改變旅客或貨物的空間位置，產品的生產與銷售同時進行，沒有存貨形成；其營業(yè)收入在運輸活動尚未開始時就已經收到，一般不存在大量的應收賬款。因此，交通運輸企業(yè)在經營過程中，無需墊付大量流動資金，其流動資產很少，只是一些為保證交通運輸活動正常進行而儲存的燃料、材料和備品配件，以及備用金、應收款項等。由此可見，與其他工商企業(yè)相比，交通運輸企業(yè)的固定資產在企業(yè)總資產中所占的比重極大，其管理的好壞對企業(yè)經濟效益的影響很大。因此，交通運輸企業(yè)加強固定資產管理是毋庸置疑的。
但目前我國交通運輸企業(yè)固定資產的管理現(xiàn)狀并不樂觀。我國的交通運輸企業(yè)是計劃經濟下的產物，雖然近年來已進行了市場化改革，轉換了經營機制，但改革仍不徹底，問題仍很多。突出表現(xiàn)為會計基礎工作比較薄弱，成本、效益意識淡薄，對固定資產管理不到位，措施不得力，“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象嚴重，導致對固定資產投資、處置的盲目性和隨意性，眾多固定資產閑置、利用率不高、設備提前老化等現(xiàn)象極其嚴重，從而使得國有資產大量流失，企業(yè)虧損嚴重。隨著運輸業(yè)的不斷改革，運輸市場正逐步放開，加上WTO的巨大沖擊，我國交通運輸企業(yè)間的競爭日益激烈，很多企業(yè)已陷入困境。
交通運輸企業(yè)要發(fā)展壯大，提高企業(yè)競爭力，必須做好固定資產的內部會計控制工作，完善內部控制制度，確保固定資產保值增值，及時收回投資，避免潛虧掛賬和虛盈實虧，提高企業(yè)獲利能力。本文將主要針對交通運輸企業(yè)如何進行固定資產的內部會計控制問題進行探討。
交通運輸企業(yè)固定資產的內部會計控制應當本著廣泛約束性、全面系統(tǒng)性和權責對等的原則，將內部會計控制活動貫穿于企業(yè)內部涉及固定資產的各項經濟業(yè)務及相關的各個崗位，特別是相關工作中最薄弱和最重要的環(huán)節(jié)，要實施重點控制。因此，交通運輸企業(yè)固定資產的內部會計控制應做好投資決策、取得與驗收、日常管理和處置這四個環(huán)節(jié)的控制工作。
1.固定資產的投資決策控制
固定資產投資，直接影響到企業(yè)的經營規(guī)模，且其單項投資大，施工期較長，投資回收期也較長，投資一經實施，很難更改，決策的成敗影響深遠。故而，交通運輸企業(yè)在固定資產的投資方面要特別慎重。
�。�1）做好固定資產投資可行性分析。在投資前，交通運輸企業(yè)要首先了解市場需求，如當?shù)亟洕l(fā)展狀況、已有及潛在客貨流量、已有交通工具的承載能力等，并結合企業(yè)發(fā)展階段及總體發(fā)展戰(zhàn)略目標，進行投資可行性分析，初步確定投資方向、規(guī)模、數(shù)量、時間等要素。
（2）擬定固定資產投資方案。可供交通運輸企業(yè)選擇的固定資產投資方案一般有以下幾種：
第一，重新構建。這種方式能夠增加固定資產的數(shù)量，擴大生產規(guī)模，但要求企業(yè)必須具備雄厚的經濟實力和良好的經濟效益。
第二，改擴建。這是對原有的設備或設施，通過技術改造、維修或擴建，恢復和提高其生產能力的一種固定資產投資方式。當原有固定資產仍具有較好的使用價值，只需對其進行技術改造或擴建就可滿足新的需求時，可以采用此種方式。
第三，融資租賃或經營租賃。采用租賃方式不僅可以為企業(yè)融通資金，還可以獲得出租人提供的專業(yè)性技術服務。
（3）做出固定資產投資決策。在這一階段，應首先預測擬投資的固定資產在上述各不同方案下每年的投資及收益情況，進而計算不同方案的投資回收期、投資利潤率、凈現(xiàn)值等效益指標，然后加以比較分析，從中選擇最優(yōu)方案。
�。�4）選擇固定資產籌資方式。投資固定資產所需的資金一般數(shù)額巨大，企業(yè)可以使用自有資金，可以向銀行貸款，可以發(fā)行股票、債券，也可以爭取國家技改資金，或將以上方式組合使用。交通運輸企業(yè)應根據(jù)企業(yè)資金狀況、國家政策、資本結構、資金使用成本等因素綜合考慮，選擇適合的方式。
�。�5）編制投資計劃書。在計劃書中，除了要明確說明各項擬投資的固定資產的投資時間、數(shù)量、規(guī)格、投資方案、籌資方式等，還應明確說明各項固定資產應達到的性能、質量等重要參數(shù)，以便購建后的驗收工作有據(jù)可依。
2.固定資產的取得與驗收控制
交通運輸企業(yè)在購建固定資產過程中要嚴格按投資決策確定的投資規(guī)模、數(shù)量進行，不能隨意更改，并要控制好購建成本，做好驗收登記工作。
�。�1）當所購固定資產的價值大、數(shù)量多時，應采用招投標方式，對價值稍低的固定資產，在購買時也要貨比三家，以降低價格，保證質量。同時，要建立嚴格的固定資產驗收制度，由固定資產管理部門會同使用部門、財會部門進行固定資產的驗收工作，重點檢查所購固定資產是否具備投資計劃書中所要求的性能，質量是否合格，價格是否合理。驗收合格后，會計部門應及時登記入賬，管理部門及使用部門要同時建立與登記固定資產卡片。
（2）新建固定資產時，除要做好勘查設計與概預算工作外，還應實行公開招投標及監(jiān)理制度，與勘查設計單位、監(jiān)理單位、施工單位及材料設備供應商簽訂書面合同，明確各方的權利和義務。新建固定資產應通過“在建工程”科目進行核算。在建造過程中，會計機構要配備專人管理基本建設的財務與會計工作，嚴格控制各類款項的支付情況，定期清查工程物資，核實基本建設支出，嚴格控制工程造價，同時，要統(tǒng)籌兼顧工期進度和工程質量。工程項目竣工后，要及時進行竣工驗收與決算，重點審查已完工項目是否達到了設計要求，竣工決算書是否準確、完整，支出是否合理等。對驗收合格的工程項目，會計機構或人員要建立交付使用財產明細表，并轉增固定資產。
（3）改擴建的固定資產也要通過“在建工程”科目核算，將原固定資產的賬面價值轉入“在建工程”科目。建造過程中，為使該固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的支出應增加在建工程價值，殘料變價收入應沖減在建工程價值。改擴建工程完工后，要及時將在建工程轉為固定資產。
�。�4）當使用融資租賃或經營租賃取得固定資產時，應擇優(yōu)選擇租賃公司及設備供應商，認真與租賃公司簽訂購貨協(xié)議及租賃合同，明確各項條款。收到租賃設備時，要同新購設備一樣，認真組織驗收，做好登記工作。
另外，交通運輸企業(yè)應建立固定資產投保制度，明確應投保的固定資產的標準及范圍。當新增固定資產符合投保條件時，應及時辦理投保事宜，防范和控制意外風險。
3.固定資產的日�？刂�
為保證固定資產的安全、完整，使其正常運行，降低使用成本，提高使用效率，交通運輸企業(yè)必須做好固定資產的日�？刂乒ぷ�，抓好以下關鍵點。
�。�1）建立歸口分級管理制度。交通運輸企業(yè)的固定資產數(shù)量多，而且單位價值大，一旦損壞或丟失，損失巨大。因此，交通運輸企業(yè)應當建立固定資產歸口分級管理制度，按各部門的職能及權限，將固定資產的相關責任分別落實到固定資產管理部門、使用部門和財會部門及有關個人，確保固定資產管理權責明晰、責任到人。
�。�2）實行“雙重”賬簿登記制度。為確保固定資產賬實相符，交通運輸企業(yè)應當同時運用固定資產賬簿登記制度（由財會部門負責登記）和固定資產卡片管理制度（由固定資產管理部門和使用部門負責登記），并定期核對，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。
�。�3）選擇適宜的折舊方法。交通運輸企業(yè)應當根據(jù)各類固定資產（如運輸設施、運輸工具、辦公設施等）的性質、消耗方式及環(huán)境、技術發(fā)展等因素的影響，合理預計各類固定資產的使用年限、預計凈殘值，選擇合適的折舊方法。折舊方法一經確定，不得隨意更改。但當固定資產改擴建后，應根據(jù)改擴建后固定資產的價值、預計可使用年限及凈殘值，對以后各期的折舊額進行調整。
另外，當某項固定資產由于損壞、技術陳舊或其他原因，導致其可收回金額低于賬面價值時，應根據(jù)可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準備。
�。�4）加強維修保養(yǎng)工作。固定資產的及時修護能夠保證固定資產效能的充分發(fā)揮，確保交通運輸企業(yè)經營活動的正常進行。因此，交通運輸企業(yè)應當建立固定資產日常維修保養(yǎng)制度，根據(jù)設備的使用情況制定維修保養(yǎng)計劃，并將責任落實到有關責任部門和責任人。有關責任部門和責任人應當對固定資產進行定期檢查、維修和保養(yǎng)，及時消除安全隱患。
同時也要注意到，固定資產的修理費用是個無底洞。為防止有關人員巧立各種名目進行舞弊，交通運輸企業(yè)應將固定資產的修理費用納入單位預算，并在經批準的預算額度內執(zhí)行，嚴格控制修理費支出。第一，固定資產在修理之前，應使提請修理單位（使用部門或管理部門）和個人與修理部門和個人相互分離，至少要有其他方面的監(jiān)督。第二，需要進行大修的固定資產，應由財會部門、固定資產管理和使用部門共同組織評估，提出修理方案，經單位負責人或其授權人員批準后實施。第三，修理完工后，必須辦理驗收交接手續(xù)，經管理部門、使用部門、修理部門簽字后，交由財務部門辦理結算、轉賬。
�。�5）做好內部調撥的處理工作。交通運輸企業(yè)由于經營需要，企業(yè)內部單位、部門間經常會相互調撥車輛、船只等，若不加強管理，時間一久就會搞不清數(shù)目，導致賬實不符，給舞弊以可乘之機。辦理調撥手續(xù)是保證固定資產有序流動，防止固定資產流失的主要措施之一。因此，交通運輸企業(yè)應加強對固定資產內部調撥的控制。調撥前，應首先由需要調入固定資產的單位或部門提出申請，經有關領導同意后，認真填寫固定資產內部調撥單，由調入、調出部門、固定資產管理部門和財會部門的負責人及有關管理人員簽字后，方可辦理固定資產的調撥。調撥后，以上部門要及時做好固定資產賬簿及卡片的登記工作，以便清查盤點。出現(xiàn)問題時，也能迅速查明原因。
（6）做好清查盤點工作。交通運輸企業(yè)應當建立固定資產清查盤點制度，組織固定資產清查小組對固定資產進行定期和不定期的清查、盤點，清楚掌握固定資產的實有數(shù)量，查明有無短缺、丟失、毀損或未入賬的固定資產，保證賬實相符。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產，應列出清查表，并迅速查明原因，報告給單位負責人后做出相應處理。
4.固定資產的處置控制
待處置的固定資產包括使用期滿正常報廢的固定資產、租賃期滿的固定資產、未使用和不需用的固定資產及擬出售或投資轉出的固定資產。交通運輸企業(yè)固定資產的處置，若不建立嚴格的控制制度，同樣有很多方面可以大做“文章”，如提前報廢、殘值收入不入賬或列入“小金庫”等，使企業(yè)蒙受重大損失。
因此，交通運輸企業(yè)應當做好固定資產處置環(huán)節(jié)的控制工作。對上述待處置的固定資產，應由固定資產管理部門做出固定資產處置申請，申請書應著重說明處理依據(jù)、處理方式、處理價格等，經企業(yè)負責人或其他授權人員審核批準后進行相應處理。另外，對于重大固定資產的處置，應當實行集體審議聯(lián)簽制度。
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