《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，準(zhǔn)確地進(jìn)行計(jì)價(jià)，合理地確定其入賬價(jià)值。為避免企業(yè)高估資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生，企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失合理地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。本文重點(diǎn)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與賬務(wù)處理進(jìn)行探討。
一、企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的條件
企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的目的是使存貨、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目更符合資產(chǎn)的定義，當(dāng)該資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價(jià)值中扣除，計(jì)入當(dāng)期損益，否則就會(huì)出現(xiàn)虛計(jì)資產(chǎn)的現(xiàn)象，有悖于真實(shí)性、穩(wěn)健性原則。
第一，在判斷存貨是否發(fā)生減值時(shí)，主要看其市價(jià)是否持續(xù)下跌，當(dāng)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格已低于其生產(chǎn)成本，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要或市場(chǎng)需求，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
第二，對(duì)短期投資是否發(fā)生減值的判斷比較簡(jiǎn)單，短期投資大部分都有明確的市價(jià)，當(dāng)市價(jià)低于其賬面成本時(shí)，短期投資就會(huì)發(fā)生減值。
第三，對(duì)于長(zhǎng)期投資應(yīng)分別有市價(jià)和無(wú)市價(jià)來(lái)判斷是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)于有市價(jià)的長(zhǎng)期投資，其市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值、暫停交易1年或1年以上、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損或者持續(xù)2年發(fā)生虧損，出現(xiàn)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象時(shí)，企業(yè)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；對(duì)沒(méi)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資，當(dāng)被投資單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境、市場(chǎng)需求或者所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，導(dǎo)致其出現(xiàn)巨額虧損、財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化、失去競(jìng)爭(zhēng)能力，不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
第四，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷，主要看其市價(jià)是否發(fā)生大幅度下跌，固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞，企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境在當(dāng)期發(fā)生重大變化或使用方式發(fā)生重大不利變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
第五，在判斷無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值時(shí)，當(dāng)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)市價(jià)發(fā)生大幅度下跌，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響，或者已被其他新技術(shù)所替代，或者已超過(guò)法律保護(hù)期限等情形，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
二、資產(chǎn)減值的比較基礎(chǔ)
由于各類(lèi)資產(chǎn)的具體特性不同，會(huì)計(jì)制度在規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，選擇了不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，因而各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比較基礎(chǔ)也就有所不同。
1．可變現(xiàn)凈值�？勺儸F(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額，即目前重新取得相同存貨所需的成本。提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)以可變現(xiàn)凈值與其成本相比較，而不能簡(jiǎn)單地與市價(jià)進(jìn)行比較，因?yàn)槭袃r(jià)的選擇往往帶有很大的主觀性。
2．市價(jià)。市價(jià)是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格，在具體計(jì)算時(shí)一般應(yīng)按期末市場(chǎng)上的收盤(pán)價(jià)格作為市價(jià)。短期投資在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與市價(jià)孰低計(jì)量。
3．預(yù)計(jì)可收回金額。預(yù)計(jì)可收回金額是指資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程在期末時(shí)的賬面價(jià)值大于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。
4．委托貸款本金。委托貸款本金在期末時(shí)的貸款本金大于其可收回金額時(shí)，應(yīng)按其差額計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法與賬務(wù)處理
計(jì)提減值準(zhǔn)備有按單項(xiàng)計(jì)提、按分類(lèi)計(jì)提、按總額計(jì)提三種方法，如短期投資的跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法可以在單項(xiàng)、分類(lèi)、總額三者中選擇，長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備必須是單項(xiàng)計(jì)提。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度沒(méi)有規(guī)定其是單項(xiàng)、分類(lèi)還是總額計(jì)提，但其計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的辦法實(shí)際就是計(jì)提的方法。如按照應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際就是按總額計(jì)提，賬齡分析法實(shí)際就是分類(lèi)計(jì)提，個(gè)別認(rèn)定法實(shí)際就是單項(xiàng)計(jì)提。資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，只有在減值準(zhǔn)備是單項(xiàng)計(jì)提的情況下，轉(zhuǎn)銷(xiāo)資產(chǎn)才要相應(yīng)地轉(zhuǎn)銷(xiāo)減值準(zhǔn)備；在總額和分類(lèi)計(jì)提準(zhǔn)備的情況下，由于無(wú)法將其分?jǐn)傊撩總�(gè)項(xiàng)目，資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，待期末時(shí)再予以調(diào)整。但應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備除外，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不管是余額百分比法、賬齡分析法還是銷(xiāo)貨百分比法，在轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算。如果計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減僅限于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，最多只能將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額降至為零。實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)檢查各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，對(duì)符合計(jì)提減值準(zhǔn)備條件的資產(chǎn)，及時(shí)提取減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，借記有關(guān)費(fèi)用或支出等科目，貸記“XXXX準(zhǔn)備”科目。如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備應(yīng)記入“管理費(fèi)用”的借方，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)記入“投資收益”科目，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
同時(shí)，為防止利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備人為地操縱和調(diào)節(jié)期間利潤(rùn)水平，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，如果企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即企業(yè)因?yàn)E用會(huì)計(jì)估計(jì)而多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回的原則（如原追溯調(diào)整的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然追溯調(diào)整至以前各期；原從上期利潤(rùn)中計(jì)提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然調(diào)整上期利潤(rùn)），不得作為增加當(dāng)期的利潤(rùn)處理。
作者單位：臨沂師范學(xué)院（責(zé)任編輯：禾 言）
