我國農(nóng)村最低生活保障資金是用于保障收入難以維持最基本生活的農(nóng)村貧困人口的社會(huì)救濟(jì)性資金，它是按照農(nóng)村最低生活保障制度設(shè)置的。其主要目的在于使農(nóng)村中的貧困弱勢群體有衣穿、有飯吃。農(nóng)村最低生活保障制度與農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度、農(nóng)村醫(yī)療保險(xiǎn)制度不同，其資金來源主要依靠各級財(cái)政撥款和社會(huì)捐贈(zèng)。政府有責(zé)任、有義務(wù)在建立完善農(nóng)村最低生活保障制度的同時(shí)，建立相應(yīng)管理制度，以保障農(nóng)村最低生活保障制度的落實(shí)。農(nóng)村最低生活保障資金會(huì)計(jì)核算則是這個(gè)監(jiān)督管理制度的重要組成部分。
一、農(nóng)村最低生活保障資金會(huì)計(jì)核算主體
農(nóng)村最低生活保障資金會(huì)計(jì)核算主體應(yīng)是最低生活保障資金管理部門。為更好地實(shí)施最低生活保障制度，最低生活保障資金管理部門應(yīng)與負(fù)責(zé)撥付最低生活保障資金的財(cái)政部門分開。我國農(nóng)村居民居住地相對分散，為方便保障對象領(lǐng)取，最低生活保障資金管理工作最好由鄉(xiāng)鎮(zhèn)民政部門負(fù)責(zé)。最低生活保障資金會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)核算監(jiān)督資金管理部門應(yīng)收取及實(shí)際收取的最低生活保障資金，負(fù)責(zé)核算監(jiān)督資金管理部門應(yīng)付及實(shí)際支付的保障資金；定期向撥付最低生活保障資金的財(cái)政部門、撥付捐贈(zèng)款的上級民政部門，以及其他非盈利基金組織報(bào)送反映保障資金收取及發(fā)放情況的會(huì)計(jì)報(bào)告。撥付最低生活保障資金的財(cái)政部門有責(zé)任監(jiān)督最低生活保障資金的管理、發(fā)放和核算。
農(nóng)村最低生活保障資金管理部門應(yīng)設(shè)立用于核算農(nóng)村最低生活保障資金的“基本戶”，并專款專用。
二、農(nóng)村最低生活保障資金會(huì)計(jì)核算應(yīng)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制
傳統(tǒng)的農(nóng)村最低生活保障隨意性較大，財(cái)政錢多就多保一點(diǎn)，財(cái)政錢少就少保一點(diǎn)，因錢定保，實(shí)行不定期、不定量的臨時(shí)保障。與此對應(yīng)的農(nóng)村最低社會(huì)保障資金會(huì)計(jì)核算，也是收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)核算，它無法反映和監(jiān)督應(yīng)得到生活保障的群體是否得到了保障，并據(jù)以考核最低生活保障制度履行情況。使農(nóng)村最低生活保障長期化、制度化，是當(dāng)前改革的要點(diǎn)。因此，要有效監(jiān)督制度的執(zhí)行情況，必須在農(nóng)村最低生活保障資金會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
資金是農(nóng)村最低生活保障制度的核心。各級人民代表大會(huì)一旦審議通過了政府農(nóng)村最低生活保障資金財(cái)政預(yù)算，各級財(cái)政即產(chǎn)生了依據(jù)預(yù)算按時(shí)向保障資金管理機(jī)構(gòu)撥付資金的義務(wù)和責(zé)任，保障資金管理機(jī)構(gòu)同時(shí)獲得了按時(shí)收取支付農(nóng)村最低社會(huì)保障資金的權(quán)利。農(nóng)村最低生活保障資金實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)核算，就是由最低生活保障資金管理部門在各級人民代表大會(huì)審議通過農(nóng)村最低生活保障財(cái)政預(yù)算，并形成決議時(shí)，核算應(yīng)收財(cái)政撥付的農(nóng)村最低生活保障款，分期核算、監(jiān)督其管理部門的取得、管理情況，核算、監(jiān)督最低生活保障資金支付和發(fā)放。
三、農(nóng)村最低生活保障資金會(huì)計(jì)核算
以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的最低生活保障資金會(huì)計(jì)，在核算時(shí)應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)賬戶“應(yīng)收最低生活保障金”、“應(yīng)付最低生活保障金”。“應(yīng)付最低生活保障金”賬戶依據(jù)保障對象所在的社區(qū)性合作經(jīng)濟(jì)組織及保障對象（如戶主名或人名），設(shè)立明細(xì)賬戶進(jìn)行核算，以便掌握了解各社區(qū)性合作經(jīng)濟(jì)組織及保障對象領(lǐng)取保障資金的情況。
最低生活保障資金管理部門在按年、季或月度，按照各級人民代表大會(huì)審議通過的財(cái)政預(yù)算安排的應(yīng)收各級財(cái)政最低生活保障資金撥款額：
借：應(yīng)收最低生活保障金
貸：專用基金收入———最低生活保障收入
最低生活保障資金管理部門實(shí)際收到財(cái)政部門按照保障對象人數(shù)撥付的錢款及物資時(shí)：
借：銀行存款———最低生活保障
專項(xiàng)物資———最低生活保障物資
貸：應(yīng)收最低生活保障金
“專項(xiàng)物資———最低生活保障物資”賬戶還應(yīng)根據(jù)物資的種類如棉被、小麥等，設(shè)置三級明細(xì)賬戶，加強(qiáng)保障物資的管理。
最低生活保障資金管理部門收到社會(huì)捐贈(zèng)的最低生活保障錢款及物資時(shí)：
借：銀行存款———最低生活保障
專項(xiàng)物資———最低生活保障物資
貸：專用基金收入———最低生活保障收入
最低生活保障資金管理部門按規(guī)定分月確認(rèn)應(yīng)發(fā)放的最低生活保障資金時(shí)：
借：專項(xiàng)基金支出———最低生活保障支出
貸：應(yīng)付最低生活保障金
最低生活保障資金管理部門按月實(shí)際發(fā)放最低生活保障金時(shí)，應(yīng)根據(jù)有保障對象簽收字樣的原始票據(jù)及保障對象身份證、戶口簿復(fù)印件和個(gè)人照片等，做如下分錄：
借：應(yīng)付最低生活保障金
貸：現(xiàn)金（或銀行存款———最低生活保障）
專項(xiàng)物資———最低生活保障物資
作者單位：華南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院（責(zé)任編輯：小 軒）
