利用投資地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃是國(guó)際稅收籌劃的主要方法之一。而盡可能選擇國(guó)際避稅地（tax heavens）進(jìn)行投資是減輕企業(yè)稅負(fù)的重要手段。
加入世貿(mào)組織為企業(yè)實(shí)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)提供了廣闊的國(guó)際平臺(tái)，但同時(shí)這些企業(yè)也將面臨更激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)后，如何在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立足，并獲得全球競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。充分了解和利用各國(guó)各地的稅收政策及相互間的稅制差異進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃，以達(dá)到利潤(rùn)最大化的目的，是企業(yè)提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的重要經(jīng)營(yíng)策略之一。
國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅義務(wù)人運(yùn)用合法的方式，在稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負(fù)的行為。不同的國(guó)家和地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)水平有很大的差別，因此，利用投資地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃是國(guó)際稅收籌劃的主要方法之一。而盡可能選擇國(guó)際避稅地（tax heavens）進(jìn)行投資是減輕企業(yè)稅負(fù)的重要手段。
根據(jù)各避稅地的特點(diǎn)，選擇適合公司業(yè)務(wù)發(fā)展的最佳避稅地點(diǎn)，進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃并不是一件簡(jiǎn)單的事情，需要企業(yè)在前期投入相當(dāng)?shù)恼{(diào)研成本。因此，首先要給這筆成本的支出一個(gè)充分的理由。因此，我們首先來(lái)談一談在什么情況下，企業(yè)需要選擇在避稅地注冊(cè)。
避稅地注冊(cè)前提
1. 想要規(guī)避政治風(fēng)險(xiǎn)、隱藏投資者真正身份的。
2. 有海外收入，但不想?yún)R回本國(guó)內(nèi)受監(jiān)管的。
3. 接手國(guó)際服務(wù)業(yè)務(wù)的。
包括如顧問(wèn)咨詢、專案計(jì)劃、軟件研發(fā)、系統(tǒng)分析、財(cái)務(wù)工程、基金投資、理財(cái)規(guī)劃、創(chuàng)投專案、E-Learning、寬頻多媒體播放等。
原則上，凡屬在國(guó)際服務(wù)業(yè)務(wù)范疇中的專業(yè)人士，均可通過(guò)離岸公司的名義，對(duì)外承攬專業(yè)、提供服務(wù)。對(duì)于這些專業(yè)人士而言，以離岸公司名義接案，除了能強(qiáng)化以法人資格交易的信用度外，還可通過(guò)離岸公司收受國(guó)際所得，以達(dá)到節(jié)省或隱藏稅賦的目的。因此，很多薪資過(guò)高的專業(yè)人員，國(guó)際明星或運(yùn)動(dòng)員等，都選擇通過(guò)離岸公司進(jìn)行簽約、承攬委托案件，將所得收入自然轉(zhuǎn)為境外所得，并可以隱藏在免稅公司的海外賬戶之內(nèi)。
近年來(lái)，越來(lái)越多的跨國(guó)企業(yè)開(kāi)始接受將企業(yè)高管的薪資直接匯入其個(gè)人離岸公司賬戶，并由隱藏個(gè)薪資、取得租稅免稅方式，來(lái)吸引或留住這些高級(jí)經(jīng)理人在公司中留任。
4. 想要取得國(guó)外身份、獲得分紅免稅、隱藏投資者真正身份的。
5. 想要改變組織結(jié)構(gòu)延遲盈余稅賦、通過(guò)成立新公司作為利潤(rùn)中心規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)、隱藏投資者真正身份的。
當(dāng)國(guó)內(nèi)公司準(zhǔn)備踏入海外其他新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)務(wù)或開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品時(shí)，往往會(huì)先投資境外離岸公司，并通過(guò)該離岸公司的名義來(lái)經(jīng)營(yíng)這一新領(lǐng)域，以避免新業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)或損失傷害了國(guó)內(nèi)公司的既有獲利。
當(dāng)然，如果國(guó)內(nèi)公司利用離岸公司到他國(guó)投資、設(shè)廠或接觸新貿(mào)易商品等新業(yè)務(wù)時(shí)，不幸發(fā)生嚴(yán)重的商業(yè)糾紛或造成消費(fèi)者傷害的話，就可以由離岸公司全權(quán)承擔(dān)法律責(zé)任，以避免傷害國(guó)內(nèi)公司的信譽(yù)。
以直接投資的方式，進(jìn)行某些風(fēng)險(xiǎn)較高、投資較多的計(jì)劃時(shí)，如果不幸失敗的話，將可能直接損及國(guó)內(nèi)公司的銀行信用與形象，甚至拖垮國(guó)內(nèi)公司的既有業(yè)務(wù)與獲利。因此，如果另成立離岸公司，并以獨(dú)立法人的身份進(jìn)行投資計(jì)劃或工程，就可以有效縮小國(guó)內(nèi)公司所承擔(dān)的責(zé)任，并降低投資失敗后所引起的風(fēng)險(xiǎn)。
6. 想要通過(guò)關(guān)聯(lián)交易抽逃資本或通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外的。
7. 想要境內(nèi)資產(chǎn)海外化的。
8.想要避稅的：通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利稅、規(guī)避關(guān)聯(lián)企業(yè)，隱藏投資者真正身份的。
運(yùn)用離岸公司持有海外不動(dòng)產(chǎn)可以規(guī)避遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、利于劃分家族資產(chǎn)、隱藏海外的個(gè)人資產(chǎn)與資本所得。這種方式可以有效降低移轉(zhuǎn)成本及買、賣雙方的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
9. 想要進(jìn)行資本運(yùn)作、企業(yè)間的合并轉(zhuǎn)讓的。
10. 想要海外上市、避開(kāi)外匯管理的羈絆，方便引資的。
眾所周之，由于國(guó)家外匯制度、赴海外上市制度非常嚴(yán)格，同時(shí)還存在許多人為因素，這些都將直接影響到企業(yè)的國(guó)際引資。與其等待曠日持久的資格審查的批準(zhǔn)，不如注冊(cè)一家海外離岸公司，以該公司的名義進(jìn)行海外融資及上市，會(huì)得至事半功倍的效果。由于海外離岸公司的資金轉(zhuǎn)移不受任何限制，公司的資金使用上也很方便。
通過(guò)離岸公司操作國(guó)際財(cái)務(wù)杠桿在實(shí)務(wù)上比較常見(jiàn)的有兩種方式，一是通過(guò)國(guó)內(nèi)公司提供足額擔(dān)保，讓離岸公司順利取得銀行借款，再進(jìn)一步由離岸公司進(jìn)行運(yùn)籌；另一種是以離岸公司直接在海外進(jìn)行上市、上柜的掛牌申請(qǐng)，在國(guó)際證券市場(chǎng)收納資本。當(dāng)然，并非所有的離岸公司均能在海外申請(qǐng)上市，某些國(guó)際形象比較差的境外地區(qū)，基本上是被排除在掛牌可能性之外的。
目前，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)其注冊(cè)離岸公司的主要意圖，是希望未來(lái)能以該境外公司的名義與業(yè)績(jī)?cè)趪?guó)際知名的資本市場(chǎng)上市。然而，出于這個(gè)目的而特別進(jìn)行離岸公司注冊(cè)的企業(yè)，往往沒(méi)有完全了解注冊(cè)地區(qū)或注冊(cè)公司性質(zhì)是否有資格上市，表1列出了境外地區(qū)注冊(cè)的離岸公司申請(qǐng)上市的相關(guān)地區(qū)，供大家參考。
11.想擺脫行業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證限制的。
12.想方便國(guó)際貿(mào)易，避開(kāi)關(guān)稅避壘的。
一家企業(yè)向美國(guó)出口產(chǎn)品，需要申請(qǐng)配額及一系列的相關(guān)手續(xù)，這中間需要多花費(fèi)1～2倍的成本。而如果該企業(yè)擁有一個(gè)海外離岸公司，由企業(yè)向離岸公司出口產(chǎn)品，再由離岸公司向美國(guó)出口，既可以繞開(kāi)關(guān)稅壁壘獲得免稅待遇，又可以成功繞開(kāi)出口配額限制。
13.想要開(kāi)展跨國(guó)業(yè)務(wù)，提升企業(yè)形象的。
當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)越來(lái)越呈現(xiàn)出跨國(guó)界的發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)也經(jīng)常用跨國(guó)經(jīng)營(yíng)來(lái)增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)區(qū)域。而注冊(cè)成立海外離岸公司是企業(yè)走向世界，開(kāi)展跨國(guó)業(yè)務(wù)，提升企業(yè)國(guó)際形象的捷徑。
14. 想要獲得“中國(guó)國(guó)際集團(tuán)”等名稱的。
在中國(guó)大陸的各個(gè)城市，只有國(guó)營(yíng)且一般有政府背景的大型企業(yè)才有可能用中國(guó)×××公司來(lái)作為公司的名稱。一般公司只能用當(dāng)?shù)匦姓鶎俚孛麨殚_(kāi)頭稱謂，如××市××縣××區(qū)××公司。而香港政府允許在香港注冊(cè)的內(nèi)地公司用中國(guó)或亞洲來(lái)作公司的稱謂，如中國(guó)××有限公司，亞洲××有限公司。特別值得一提的是，可以用諸如集團(tuán)、財(cái)團(tuán)、國(guó)際等名詞作公司名稱后綴，如中國(guó)××國(guó)際集團(tuán)公司，亞洲××控股財(cái)團(tuán)公司等。
各避稅地特點(diǎn)
以下，筆者將逐一介紹世界各國(guó)、各地區(qū)避稅地的歷史背景和稅收優(yōu)勢(shì)，供讀者參照選擇。
世界上，像我國(guó)的香港、澳門地區(qū)以及像瑞士這樣的國(guó)家，稅率都比較低，愿意與其他國(guó)家和地區(qū)交換稅收信息，稅收征管透明度高。這些“避稅天堂”應(yīng)該是我國(guó)企業(yè)重點(diǎn)考慮的對(duì)象。不過(guò)在考慮減輕稅負(fù)的同時(shí)，還要綜合考慮成本的問(wèn)題。
國(guó)際上有很多自由港避稅區(qū)，香港就是其中一個(gè)。香港稅率比世界其他很多地方要低，而且只對(duì)源于香港的利潤(rùn)才征收利潤(rùn)稅，外來(lái)收入即使匯到香港也不征稅。可以說(shuō)香港既是自由港又是避稅港、國(guó)際金融公司、離岸銀行。
香港有限公司的特征
�。�1）在香港以外所獲得的利潤(rùn)無(wú)須征稅；
�。�2）快捷的注冊(cè)程序；
�。�3）簡(jiǎn)單的管理方式；
（4）擁有任何國(guó)藉和具任何居所地之自然人或該法人都可成為股東及董事，但所有香港公司均須聘請(qǐng)香港公司或個(gè)人擔(dān)任公司秘書，而注冊(cè)地址也必須為香港真實(shí)地址（不能是郵政信箱）；
�。�5）擁有任何國(guó)藉和具任何居所地之自然人或該法人都可同時(shí)擔(dān)任股東及董事；
�。�6）公司注冊(cè)文件可存放于注冊(cè)地址；
�。�7）提供已注冊(cè)的“殼”公司，并能立即使用；
�。�8）合理的注冊(cè)及管理收費(fèi)；
�。�9）每年必須提交周年申報(bào)表；
（10）公司賬目必須經(jīng)香港注冊(cè)核數(shù)師審核后呈交稅務(wù)局；
（11）公司必須填報(bào)稅表并交予稅務(wù)局，無(wú)論此公司有否獲得利潤(rùn)。
在香港成立公司的優(yōu)勢(shì)
（1） 名稱選擇自由：不論公司注冊(cè)資金大小，香港政府允許公司名稱含有國(guó)際、 集團(tuán)、控股、實(shí)業(yè)、投資等字眼。
（2） 經(jīng)營(yíng)范圍極少限制：財(cái)務(wù)、醫(yī)藥、船務(wù)運(yùn)輸、進(jìn)出口貿(mào)易、房地產(chǎn)、建筑、裝飾裝潢、信息網(wǎng)絡(luò)、旅游、學(xué)院、文化出版、協(xié)會(huì)、研究所，以及其他的高科技產(chǎn)業(yè)，都可以成為公司的業(yè)務(wù)。
�。�3） 低稅環(huán)境有利發(fā)展：香港稅率低、稅種少，國(guó)際上有許多機(jī)構(gòu)利用香港的稅務(wù)優(yōu)勢(shì)達(dá)到合理避稅；在香港成立公司，一般只需要交兩種稅：一種是一次性的注冊(cè)資本厘印稅，稅率是1/1000，這種稅是按你的實(shí)際注冊(cè)資本來(lái)厘定的；另一種是利得稅，稅率16%，這種稅是根據(jù)香港公司的實(shí)際盈利（純利）來(lái)計(jì)算的，企業(yè)如果不贏利就不需繳稅。除了煙酒等特殊產(chǎn)品之外，香港沒(méi)有進(jìn)出口稅。
（4） 注冊(cè)資金少且無(wú)須驗(yàn)資： 注冊(cè)資金到位與否往往會(huì)直接影響到股東是否成立公司的決定，在香港不論注冊(cè)資本是多少，都不需要把資金打到香港銀行。 香港政府要求最低注冊(cè)資本是1萬(wàn)元港幣，你可以根據(jù)實(shí)際情況提高注冊(cè)資本。
�。�5） 拓展國(guó)際市場(chǎng)的窗口和進(jìn)入中國(guó)內(nèi)地市場(chǎng)的跳板：由于香港的特殊歷史條件和地理位置，給內(nèi)地企業(yè)向外發(fā)展創(chuàng)造了有利條件。因此，在香港成立公司，可作為對(duì)外的窗口，容易取得國(guó)外合作企業(yè)的信任與合作； 另一方面，由于中國(guó)剛剛開(kāi)放，海外投資人士喜歡把地區(qū)總部設(shè)在香港，作為投資中國(guó)的跳板。
（6） 容易獲得國(guó)際信用和信貸：眾所周知，香港是亞洲的經(jīng)濟(jì)中心和金融中心，幾乎每條街道都有銀行。我們可以利用香港銀行的信用，信用是發(fā)展國(guó)際生意的基礎(chǔ)，獲得信用后，我們可以利用香港這個(gè)金融中心進(jìn)行融資，也可以直接向海外開(kāi)出信用證，以較小的資金做大買賣。如果有需要，我們還可以向香港政府申請(qǐng)中小企業(yè)資助貸款，再把這筆資金投到市場(chǎng)獲利。
（7） 人流、物流、資金進(jìn)出自由：香港是全世界最自由和繁榮的商貿(mào)港口，基礎(chǔ)設(shè)施良好，香港人流、物流、資金的進(jìn)出也都自由。人流進(jìn)出自由體現(xiàn)在香港和100多個(gè)國(guó)家有免簽證協(xié)議，和珠江三角洲也即將推出免簽證來(lái)往旅游計(jì)劃；物流進(jìn)出自由主要體現(xiàn)在貨物進(jìn)出不征關(guān)稅，海、陸、空物流處理速度極快；資金進(jìn)出自由體現(xiàn)在香港沒(méi)有外匯管制，各種外幣可以隨時(shí)兌換調(diào)動(dòng)，而且資金進(jìn)出沒(méi)有限制。商人喜歡利用香港銀行的便利收發(fā)信用證。
�。�8） 利用香港的知名度，創(chuàng)立香港品牌：由于香港的國(guó)際地位顯著，后起的企業(yè)常常喜歡利用香港的知名度為自己的企業(yè)加以包裝。比如香港的服裝、玩具、文化出版等行業(yè)在國(guó)際上具有一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在香港成立這一類的公司，馬上可以分享到總體的國(guó)際形象和地位，在一定程度上可以提升公司的競(jìng)爭(zhēng)能力；
（9） 爭(zhēng)取獲得香港居留權(quán)：如果您的公司已經(jīng)對(duì)香港做出貢獻(xiàn)，您可以向香港人民入境事務(wù)處申請(qǐng)多次來(lái)往商務(wù)簽證。住滿七年后可以獲得香港永久居留權(quán)。
注冊(cè)香港公司稅收優(yōu)惠
�。�1）可全數(shù)扣除支出如娛樂(lè)費(fèi)，車費(fèi)和旅游費(fèi)；
�。�2）董事（股東、投資者）及其妻子之工資可作為支出扣除；
�。�3）以有限公司營(yíng)業(yè)，海外來(lái)源的盈利是無(wú)需繳付利得稅；
�。�4）利用有限公司轉(zhuǎn)讓物業(yè)，可省回大筆利得稅、印花稅及律師費(fèi)；
�。�5）利得稅的稅率是 17.5% （扣除全部經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——純利潤(rùn)），幾乎是全球最低；
（6）移民到如美國(guó)和加拿大等國(guó)家的海外人士，利用有限公司可避免繳納香港及外國(guó)雙重稅；
（7）可全數(shù)扣除支出如物業(yè)和汔車之分期供款利息，及可享有固定資產(chǎn)之折舊免稅額；
�。�8）投資中國(guó)內(nèi)地的，可利用有限公司簽訂中外合資協(xié)議，該公司的海外營(yíng)利可豁免在香港繳納利得稅；
�。�9）個(gè)人所得稅最高稅率15%.
（作者為中煜華稅務(wù)師事務(wù)所主任稅務(wù)師 中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師 中國(guó)人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士）
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