——“雙軌三線制”實踐教學(xué)模式
本文為2005年山東省教育廳山東高校實驗教學(xué)與實驗技術(shù)課題立項項目：“三段式”會計模擬實驗研究
[摘要]筆者認(rèn)為，目前高校對會計專業(yè)實踐教學(xué)改革的研究甚多，但對基礎(chǔ)會計教育的研究卻不多見。《基礎(chǔ)會計》課程是會計專業(yè)的入門課程，此門課程教學(xué)效果的好壞，對后續(xù)課程將起到?jīng)Q定性的作用�！半p軌三線制”模式是筆者在教學(xué)過程中總結(jié)的一種全新的實踐教學(xué)模式，此模式把《基礎(chǔ)會計》課程的實踐教學(xué)分為三個階段，有效彌補了目前基礎(chǔ)會計教育實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的不足。
《基礎(chǔ)會計》（亦稱《初級會計學(xué)》）是會計學(xué)專業(yè)的入門課程，其教學(xué)過程大致可分為理論教學(xué)和實踐教學(xué)兩個階段。理論教學(xué)的目的在于向?qū)W生傳授基本的會計理論和方法，為后續(xù)專業(yè)課程打下堅實的基礎(chǔ)；實踐教學(xué)的目的在于鍛煉學(xué)生的動手能力，更好地將理論見之于實踐。為了實現(xiàn)這兩個目標(biāo)，諸多高校都進(jìn)行了《基礎(chǔ)會計》課程的重建與改革，理論教學(xué)改革頗有成效，但實踐教學(xué)改革則收效欠佳，而“雙軌三線制”模式的創(chuàng)建恰恰可以解決這一問題。在《基礎(chǔ)會計》實踐教學(xué)中應(yīng)用此模式不僅可以達(dá)到鞏固理論學(xué)習(xí)、強(qiáng)化技能訓(xùn)練的目的，還可以起到素質(zhì)教育的作用。
一、《基礎(chǔ)會計》實踐教學(xué)的現(xiàn)狀分析
目前，我國高等院校的會計教育正從傳統(tǒng)的填鴨式教學(xué)向啟發(fā)式教學(xué)轉(zhuǎn)變。為了培養(yǎng)更杰出的會計人員，許多高校越來越關(guān)注會計專業(yè)的實踐環(huán)節(jié)。但是在《基礎(chǔ)會計》實踐教學(xué)的內(nèi)容和方式上仍存在著諸多問題，例如實踐內(nèi)容不夠全面、實踐過程脫離實際等等。
�。ㄒ唬⿲嵺`內(nèi)容缺乏全面性
《基礎(chǔ)會計》的實踐教學(xué)主要以集中式的手工記賬為主，而且仍在采用傳統(tǒng)的教學(xué)方法，即先由教師講解或演示再由學(xué)生實際操作，實踐內(nèi)容所涉及的憑證、賬簿種類有限，業(yè)務(wù)范圍狹窄。此外，會計崗位設(shè)置不夠明確，不利于學(xué)生熟練掌握各個崗位的業(yè)務(wù)內(nèi)容，也不利于強(qiáng)化學(xué)生對整個會計核算組織程序的理解。
（二）實踐過程缺乏仿真性
《基礎(chǔ)會計》的實踐教學(xué)所引用的資料大多是虛擬的或打印的黑白樣式，尤其是原始憑證，學(xué)生很難得到填制真實憑證的機(jī)會，因此學(xué)生對部分憑證的填制較為生疏。除此之外，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境都影響著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，由于缺乏一種仿真的模擬環(huán)境，一旦離開教師的講解，面對大量的憑證、賬薄、 報表和形形色色的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，學(xué)生將無從下手。
�。ㄈ⿲嵺`環(huán)節(jié)缺乏技能性
現(xiàn)實社會對會計人員的從業(yè)要求越來越高，諸多企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織皆希望新吸收的會計人員能立即進(jìn)入工作角色，少交“學(xué)費”。但是在《基礎(chǔ)會計》的實踐教學(xué)中往往忽視了一些基本技能的訓(xùn)練，例如點鈔、裝訂憑證、裝訂賬簿等等，使得學(xué)生畢業(yè)后并不能立即走向崗位、勝任工作，因此就形成了“供給”與“需求”相背離的就業(yè)狀況。
�。ㄋ模╁憻捠侄稳狈ΜF(xiàn)代性
隨著信息技術(shù)的發(fā)展，計算機(jī)技術(shù)在教學(xué)中的應(yīng)用越來越廣泛，會計電算化模擬就是其中之一。雖然有些高校已經(jīng)采用了會計電算化的會計模擬實踐形式，但會計電算化模擬一般都集中在中級財務(wù)會計的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，單獨針對初級會計的模擬軟件少之又少。如果具備完全針對《基礎(chǔ)會計》的實驗資料、模擬軟件，將更有利于培養(yǎng)學(xué)生的會計意識，提早接觸會計電算化，加深對會計基礎(chǔ)理論的理解。
二、“雙軌三線制”模式的構(gòu)建
“雙軌三線制”模式中的“雙軌”是指在《基礎(chǔ)會計》的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)中，一方面采用傳統(tǒng)的手工記賬模擬模式；另一方面采用基于計算機(jī)技術(shù)的會計電算化模擬模式。而“三線”指的是：與理論教學(xué)同步的分散式手工記賬實踐；獨立進(jìn)行的集中式手工記賬實踐；融合了會計電算化的全方位式實踐。“雙軌三線制”模式的建立把《基礎(chǔ)會計》的實踐教學(xué)分為三個階段，其中第一個階段為“第一軌第一線”即與理論教學(xué)同步的分散式手工記賬模擬實踐；第二個階段為“第一軌第二線”即獨立進(jìn)行的集中式手工記賬模擬實踐；第三個階段為“第二軌第三線”即集中進(jìn)行的會計電算化式的模擬實踐。雙軌三線的關(guān)系如圖1所示。
（一）第一階段：圍繞部分理論，緊跟實踐教學(xué)
傳統(tǒng)的《基礎(chǔ)會計》理論教學(xué)和實踐教學(xué)是分離的，而在 “雙軌三線制”模式下，理論教學(xué)和實踐教學(xué)是有部分交叉的。對于總論、復(fù)式記賬原理及具體應(yīng)用的理論部分可繼續(xù)采用現(xiàn)有的教學(xué)方式，但對于憑證、賬簿的內(nèi)容則可結(jié)合實際操作邊學(xué)習(xí)理論邊鍛煉學(xué)生的動手能力，即邊學(xué)習(xí)邊實踐。
1.填制憑證的分散式實踐
憑證包括原始憑證和記賬憑證兩大類。原始憑證和記賬憑證的種類繁多，填制要求復(fù)雜，諸多《基礎(chǔ)會計》教材都盡量列舉了各種類型的原始憑證和記賬憑證，使理論更加形象化�！半p軌三線制”模式要求，在此基礎(chǔ)之上，再提供給學(xué)生各種真實的原始憑證和記賬憑證，邊講解理論邊觀察實物，使學(xué)生加深對憑證的感性認(rèn)識。此外，結(jié)合理論的講解，每一種憑證皆列舉一個簡單的例子，當(dāng)堂令學(xué)生動手填制，完成憑證的分散式實踐教學(xué)，促進(jìn)學(xué)生快速掌握憑證填制的基本技能。
2.填制賬簿的分散式實踐
賬簿的形式多種多樣，填制要求更加嚴(yán)格�！半p軌三線制”模式要求在講解賬簿理論的同時提供給學(xué)生實際的賬頁，當(dāng)然只需要零散的賬頁即可，不需要提供訂本式賬簿。學(xué)生邊觀察實際賬頁邊學(xué)習(xí)賬簿的種類和填制要求，并當(dāng)堂練習(xí)填制。此環(huán)節(jié)的目的是加深學(xué)生對賬簿的感性認(rèn)識，并實現(xiàn)理論向?qū)嵺`的升華。
雖然此階段的實踐教學(xué)是間斷的、零散的，但能使學(xué)生身臨其境，對所練習(xí)的部分留下非常深刻的印象。此方法已在《基礎(chǔ)會計》的教學(xué)環(huán)節(jié)中試用了三年，學(xué)生均表現(xiàn)出極高的興趣，收效甚佳。
�。ǘ┑诙A段：集中實踐，手工模擬
通過第一階段的訓(xùn)練，學(xué)生已掌握了基本的核算方法并具備了一定的專業(yè)操作技能。在此基礎(chǔ)上于理論教學(xué)結(jié)束后，安排3-4天的時間，集中進(jìn)行手工記賬的實踐教學(xué)。
1.準(zhǔn)備完整的實踐資料
“雙軌三線制”模式對實驗教程的要求較高，教程必須能給學(xué)生提供真實的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、創(chuàng)造一種仿真的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。實踐內(nèi)容不能只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實例的簡單堆砌，它有一些基本的要求：首先要照顧到學(xué)生的專業(yè)理論水平，將基本理論融會貫穿在實際的業(yè)務(wù)中；其次，實踐所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)具有一定的深度和廣度，使學(xué)生能得到全面系統(tǒng)的訓(xùn)練；最后，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)是具體某個企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)（這些業(yè)務(wù)的選取不能超過初級會計的范圍）。
2.集中式手工記賬的全面模擬
提供給學(xué)生一定的場所和模擬材料（各種形式的憑證、賬簿，以及簡單的報表），由學(xué)生自己動手完成圖2的所有操作。此階段采取個人獨立完成的方式，旨在使每位學(xué)生能夠清楚了解《基礎(chǔ)會計》實踐教學(xué)的基本內(nèi)容，熟悉會計核算組織程序，為下一個階段做好準(zhǔn)備。
圖2 手工記賬模擬實踐的主要內(nèi)容
3.增加基本技能的訓(xùn)練
在此環(huán)節(jié)除了進(jìn)行上述實踐教學(xué)之外，為了培養(yǎng)學(xué)生的實際操作能力，還要補充點鈔、裝訂憑證和賬簿的練習(xí)。首先，準(zhǔn)備好練習(xí)使用的點鈔券和裝訂工具；其次，由教師示范最基本的操作方式，進(jìn)行集中講解；最后，由學(xué)生動手實踐，教師做個別輔導(dǎo)。
通過此階段的實踐教學(xué)，不僅能使學(xué)生熟悉各會計核算程序中的主要內(nèi)容和流程，而且還可以加深學(xué)生對基本會計方法、會計原則的認(rèn)識。
（三）第三階段：上機(jī)操作，各就各“位”
經(jīng)過以上兩個階段的鍛煉，學(xué)生已基本熟悉手工記賬方式下會計核算的程序和內(nèi)容，但對于各崗位間相互牽制的關(guān)系并不算明了，同時對目前已經(jīng)非常普遍的會計電算化也知之甚少，這也正是此環(huán)節(jié)所要完成的任務(wù)。
1.模擬會計電算化的上機(jī)操作
在此實踐環(huán)節(jié)需要集中3-4天的時間，運用針對《基礎(chǔ)會計》的會計電算化教學(xué)模擬軟件，使學(xué)生有機(jī)會上機(jī)操作。但會計電算化的教學(xué)模擬軟件必須是完全針對《基礎(chǔ)會計》的，不能直接采用用友或金蝶等現(xiàn)有的財務(wù)軟件，這就為實踐教學(xué)增加了難度。然而我們可以采用VB、VF、C語言等高級編程語言自行開發(fā)《基礎(chǔ)會計》的教學(xué)模擬軟件，為《基礎(chǔ)會計》實踐教學(xué)的順利實施提供操作平臺。
2.采取“分組輪崗制”，固定崗位
“雙軌三線制”模式要求在此環(huán)節(jié)對學(xué)生固定角色，采取“分組輪崗制”。即把學(xué)生分成若干組，每個組充當(dāng)一個財務(wù)科室的角色，每位同學(xué)履行不同的崗位，并確定其基本職責(zé)。這樣不僅可以節(jié)約時間，提高效率，而且可以強(qiáng)化學(xué)生對各崗位間相互關(guān)系的理解，加深對內(nèi)部控制的認(rèn)識。
三、構(gòu)建“雙軌三線制”模式應(yīng)注意的問題
�。ㄒ唬├碚摻虒W(xué)環(huán)節(jié)應(yīng)以充足的課時作為保障
“雙軌三線制”模式把一個完整的實踐教學(xué)分成了三個部分，在這種模式下，實踐教學(xué)和理論教學(xué)不再是分離的，而是相輔相成、齊頭并進(jìn)的。為了達(dá)到預(yù)期的效果，必須以充足的課時為前提。通過實踐摸索，理論教學(xué)一般應(yīng)設(shè)置在60課時左右比較合適，基本可以保障第一階段的順利進(jìn)行；實踐教學(xué)應(yīng)設(shè)置在1周左右的時間較為合適，可以保障第二、三階段的順利進(jìn)行。
（二）實踐教學(xué)環(huán)節(jié)中應(yīng)具備一定的硬件基礎(chǔ)
《基礎(chǔ)會計》的實踐教學(xué)離不開軟件設(shè)施，更離不開硬件的配置。一個會計模擬實驗室和可以容納40人左右的小型機(jī)房是“雙軌三線制”模式實施的硬件條件。會計模擬實驗室不需要太復(fù)雜的配置，只需要一個寬敞的空間，安置一些普通的桌椅供學(xué)生手工記賬練習(xí)使用；小型機(jī)房不需要高配置的計算機(jī)，普通計算機(jī)即可，供會計電算化模擬練習(xí)使用。
�。ㄈ┲笇�(dǎo)教師應(yīng)具備一定的實踐經(jīng)驗
目前，會計學(xué)教育對教師的學(xué)歷、能力都提出了更高的要求，會計實踐教育更是如此，它要求教師具備一定的實踐經(jīng)驗。同時學(xué)習(xí)型社會更要求每位教師不斷學(xué)習(xí)，吸收更多更新的業(yè)務(wù)知識，不斷提升業(yè)務(wù)素質(zhì)，為實踐教學(xué)提供豐富的知識保障。在第一階段需要教師的引導(dǎo)和啟發(fā)以加強(qiáng)學(xué)生對基本理論的應(yīng)用訓(xùn)練；在第二階段需要教師的輔導(dǎo)以加深學(xué)生對會計核算程序的理解；在第三階段更需要教師提供給學(xué)生更多的鍛煉機(jī)會以了解會計電算化的操作，為日后的工作做好準(zhǔn)備，最終達(dá)到素質(zhì)培養(yǎng)的目的。
隨著我國會計制度改革的不斷深化，特別是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的逐步接軌，各經(jīng)濟(jì)組織對會計人員的理論知識、操作技能和綜合素質(zhì)提出了更高的要求。實踐證明，“雙軌三線制”實踐教學(xué)模式不僅內(nèi)容全面、技能訓(xùn)練全面，而且具有針對性，運用此模式不但能加快教學(xué)改革的步伐，不斷提高教學(xué)質(zhì)量，還能培養(yǎng)出更多更優(yōu)秀的會計人才。
